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2012年注冊會計師考試審計考前沖刺(十五)

發(fā)布時間：2012-05-25 共1頁

審計考前沖刺(十八)
一、單項選擇題　
（1-3題共用題干）
XYZ會計師事務所為合伙會計師事務所，主要承接財務報表審計、驗資、評估服務、稅務服務、法律服務等業(yè)務，在執(zhí)行相關專業(yè)業(yè)務時，遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1．甲注冊會計師為XYZ會計師事務所的主任會計師，以下甲注冊會計師可以承接的業(yè)務是(    )。



2．以下描述中違反《中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則》規(guī)定的是(    )。



3．下列情形中，對注冊會計師獨立性產生密切關系威脅的是(    )。



 
正確答案:1．B；2．C；3．D　解題思路：選項A，如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將產生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以將這種威脅降至可接受水平；選項C，如果會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員。將產生重大的自我評價和自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或將其降至可接受水平；選項D，執(zhí)行公眾利益實體審計業(yè)務的關鍵審計合伙人，其任職時間不應超過五年。在這段時間結束后的兩年內，該人員不應再次成為項目組成員或擔任該客戶的關鍵審計合伙人。
 
（4-8題共用題干）
丙注冊會計師是C公司2008年度財務報表審計的項目負責人，在審計過程中，需對負責應收、應付賬款項目審計的助理人員提出的相關函證問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。清代為做出正確的專業(yè)判斷。
4．在對詢證函的以下處理方法中，正確的是(    )。



5．注冊會計師函證期末應付賬款的余額是不必要的，因為(    )。



6．在下列情況中，注冊會計師應采用積極式函證的是(    )。



7．如果大額逾期的應收賬款經再次函證仍未回函，注冊會計師應當執(zhí)行的審計程序是(    )。



8．在檢查壞賬準備科目的相關會計處理及披露情況時，發(fā)現(xiàn)甲公司存在以下情況，其中正確的是(    )。



 
正確答案:4．D；5．D；6．B；7．C；8．A　解題思路：詢證函應當統(tǒng)一編號；詢證函不能用于催收貨款；詢證函應當由被函證單位蓋章后直接寄給會計師事務所，不能通過被審計單位。
 
二、多項選擇題　
（9-11題共用題干）
辛注冊會計師在對I公司2008度財務報表進行審計時，必須正確運用重要性原則，請根據《重要性》具體準則的要求，請代為做出正確的專業(yè)判斷斷．
9．辛注冊會計師在確定財務報表層次重要性水平時，下列有關說法中，正確的有(    )。



10．在評價審計結果時，辛注冊會計師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中恰當的有(    )。



11．如果尚未調整錯報的匯總數超過重要性水平，為降低審計風險，辛注冊會計師應當采取的必要措施包括(    )。



 
正確答案:9．AC；10．AD；11．BC　解題思路：選項D，注冊會計師在確定財務報表層次重要性水平時，不需要考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。
 
（12-14題共用題干）
庚注冊會計師負責對H公司2008年度的財務報表進行審計。在運用審計抽樣時，庚注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
12．有關審計抽樣的下列表述中，庚注冊會計師認同的有(    )。



13．在抽樣風險的種類中，(    )是最危險的風險．因為它們將可能導致注冊會計師獲取不充分、適當的審汁證據，發(fā)表不恰當的審計意見，從而導致注冊會計師無法達到審計目的，無法達到預期的審汁效果。



14．庚注冊會計師希望從4000張編號為0001至4-000的支票中抽取80張進行審計，隨機確定的抽樣起點為180，采用系統(tǒng)抽樣法下，確定的樣本號有(    )。



 
正確答案:12．BD；13．BC；14．AD　解題思路：選項A統(tǒng)計抽樣也需要專業(yè)判斷；選項C中審計抽樣方法不適用于風險評估程序、未留下軌跡的控制測試和實質性分析程序。
 
三、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止）
15．寅公司本期出資為第二期，ABC會計師事務所已對寅公司的第一期出資進行了審驗，并出具了驗資報告。寅公司投資者本期應出的一項專利權除尚未辦理產權轉移手續(xù)外，無其他疑義，且寅公司及其出資者同意簽署辦理產權轉移手續(xù)的承諾函。注冊會計師對此予以確認，同時決定在驗資報告的說明段中進行說明。

 
正確答案:B　解題思路：未辦理產權轉讓手續(xù)，不得確認其出資。
 
16．注冊會計師對信息系統(tǒng)生成的報告的越依賴，則確定的信息技術審計范圍應該越小。

 
正確答案:B　解題思路：對信息系統(tǒng)生成的報告越依賴，確定的信息技術審計范圍應該越大。
 
17．為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，由財務部經理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務總監(jiān)審批；單筆付款金額在100萬元以上的，由總經理審批。

 
正確答案:B　解題思路：單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批。因此，對公司總經理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過設定審批權限的，應通過集體決策和審批進行”特殊授權”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經理、董事長等也不能例外。
 
18．已采用公允價值模式計量的投資眭房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。但是已采用成本價值模式計量的投資性房地產，可以從成本模式轉為公允價值模式。

 
正確答案:A　解題思路：為保證會計信息的可比性，規(guī)定企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產從成本模式計量變更為公允價值模式計量。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。
 
19．對于與收入完整性認定相關的重大錯報風險，控制測試通常更能有效應對；對于與收入發(fā)生認定相關的重大錯報風險，實質性程序通常更能有效應對。

 
正確答案:A
 
四、綜合題
20．A公司是一家生產和銷售高端清潔用品的外商獨資企業(yè)，XYZ會計師事務所接受委托審計了2007年的報表并出具了無保留意見的審計報告，現(xiàn)在繼續(xù)對A公司2008年的財務報表進行審計。該公司在各主要業(yè)務流程及財務報告編制中采用了計算機信息系統(tǒng)，注冊會計師在上年度審計中測試了信息系統(tǒng)內部控制并認為控制是有效的。與上年度相比，該公司環(huán)境、內部控制等未發(fā)生較大的變化。注冊會計師了解和相關測試結果如下：
資料一：
A公司的產品主要用于星級酒店賓館和大型飯店。除了在北京、上海直接向終端客戶銷售外，在全國其他地區(qū)均向省級或市級經銷商銷售。2008年，A公司準備通過發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭取銷售收入比上一年度增長20％。
資料二：
公司提供的財務報表顯示：2008年12月31日應收賬款余額為39560810元，組成情況如下：共有226個客戶，其中9個客戶(均為省級經銷商)的余額在100萬元以上，占應收賬款總額的38％，其余客戶的余額均小于30萬元。此外余額為10萬元以上且賬齡超過一年的應收賬款客戶有15家。公司采用賬齡分析法和個別認定法相結合的方式計提壞賬準備，其中賬齡分析法為：對應收賬款余額，賬齡六個月以上一年以下的為10％；一年以上兩年以下的為50％；兩年以上的為。100％。

資料三：
注冊會計師從銷售流程中選取了一些關鍵的控制進行了解和測試。A公司相關內部控制如下：
(1)業(yè)績評價控制。銷售主管每月審核按客戶分列的銷售收入(包括與上月銷售額和本月預算額的比較)和應收賬款(包括當月貨款回收金額和月末余額)匯總表，對其中的重大差異和異常情況進行跟進分析，編制分析報告并呈報銷售經理和總經理。總經理與銷售經理審閱后討論解決措施。
(2)人工控制。對每一筆銷售收入，銷售部專職秘書將客戶訂單、客戶已簽收的送貨單(所有貨物由物流公司運送)以及發(fā)票(計算機發(fā)票由銷售部開具)上的客戶名稱、貨物品種、數量、價格進行核對，并在發(fā)票記賬聯(lián)上蓋”核對確認無誤”章，交給財務部作為確認銷售收入的憑證。對于數據不符的交易則進行調查并調整。
(3)自動化應用控制。訂單分為”待批準”、”已批準”和”已執(zhí)行”狀態(tài)。訂單一經批準就會自動生成相應的送貨單；已發(fā)貨的訂單在系統(tǒng)中被設置為”已執(zhí)行”狀態(tài)，每月末系統(tǒng)會自動配比當月的”已執(zhí)行”訂單、送貨單和當月入賬的銷售收入(均有訂單號索引)，對未確認收入的訂單生成”已執(zhí)行訂單未入賬”報告。財務人員對該報告進行跟蹤調查，補記漏記的銷售收入。
資料四：
如果注冊會計師對上述內部控制測試認為控制是有效運行的，注冊會計師對應收賬款和壞賬準備實施細節(jié)測試。應收賬款函證：注冊會計師采用選取特定項目進行測試的方法選取函證樣本，符合下列條件之一的選為樣本：
(1)應收賬款余額100萬元以上：(2)年購買500萬元以上客戶；(3)應收賬款余額10萬元以上且賬齡超過一年的。有35家客戶符合上述條件，總金額為18593581元。函證結果如下：

資料五：
注冊會計師采取審計抽樣的方法，選取40筆交易檢查銷售發(fā)票并驗證是否歸入正確的賬齡期間。測試結果沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，可以證實賬齡分析報告的準確性。同時注冊會計師發(fā)現(xiàn)有一筆金額為339465元、賬齡超過兩年的應收賬款，該客戶簽訂還款協(xié)議承諾2008年12月31日之前支付100000元，到審計現(xiàn)場工作時(2009年3月)仍未支付，目前A公司已停止向對方供貨；另一筆金額為133287元、賬齡未滿六個月的應收賬款，該客戶是一家連鎖餐廳，最近因資金鏈出現(xiàn)問題，拖欠租金和供應商貨款而被起訴，該筆貨款很可能無法收回。對上述兩筆應收賬款，A公司均未計提壞賬準備。
要求：
(1)針對資料一，指出可能存在的經營風險及注冊會計師應注意的特別風險。注冊會計師應采取何種審計措施?
(2)根據資料一和資料二，請指出哪些賬戶的相關認定存在重大錯報風險?并說明原因。
(3)根據資料三，指出內部控制會對哪些賬戶的認定產生影響?假設注冊會計師準備信賴內部控制．應實施哪些控制測試程序?請完成下表：

(4)針對資料四，對未回函的應收賬款和未函證的應收賬款，注冊會計師采取何種審計程序?
(5)根據背景材料，你認為注冊會計師對應收賬款應采用何種審計方案?并針對資料五，確定注冊會計師應如何處理?
 
正確答案:
(1)可能存在的經營風險及注冊會計師應注意的特別風險：放寬授信額度和發(fā)展新客戶，會產生不嚴格執(zhí)行對新客戶的信用記錄調查和篩選，放寬授信額度也會增加壞賬風險，從而會導致應收賬款壞賬準備的計提可能不足的重大錯報風險。注冊會計師的審計措施應包括：①與銷售總監(jiān)討論所執(zhí)行的壞賬風險評估程序；②與財務經理討論壞賬準備的計提；③審閱賬齡分析報告和還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行報告；④抽查還款協(xié)議和貨款收回情況；⑤對年末應收賬款壞賬準備余額實施細節(jié)測試。
(2)2008年度銷售收入為112655260元，比上一年增長21％(董事會制定的當年預算目標是增長20％)，增長的幅度較大。A公司在2008年以放寬授信額度來增加銷售收入，導致貨款回收速度放緩，應收賬款余額大幅上升，但壞賬準備余額與去年基本持平。注冊會計師認為應收賬款的計價認定存在特別風險，即年末壞賬準備的計提很可能不夠。因此，注冊會計師認為銷售收入和應收賬款的”發(fā)生”或”存在”和”準確性”或”計價和分攤”認定存在重大錯報風險。
（3）

(4)對上述沒有回函的應收賬款注冊會計師先與債務人取得聯(lián)系，或再次發(fā)函，或檢查期后收款情況，或實施替代程序(包括檢查相應的原始憑證，如訂單、發(fā)貨單、發(fā)票；還款協(xié)議；與客戶的往來信件等)。對未函證的應收賬款，占到應收賬款的53％，由于相關控制是有效運行的，注冊會計師判斷重大錯報風險水平較低，因而確定一個可接受的較高的檢查風險水平。注冊會計師可采用審計抽樣(一個相對較小的樣本即可)的方法予以函證或采用替代程序，根據樣本結果來推斷錯報，并與以前函證的錯報匯總，確定其是否超過應收賬款可容忍錯報。
(5)基于以前年度對該公司的了解，以及本年度對該公司環(huán)境、經營狀況、內部控制等的了解和評估，注冊會計師決定對應收賬款采用綜合性審計方案。注冊會計師建議作審計調整并計劃向A公司管理層報告該事項，然后根據調整情況判斷對審計意見的影響。分錄如下：
借：資產減值損失一計提壞賬準備    472752(339465+133287)
貸：應收賬款一壞賬準備    472752
 
21．公開發(fā)行H股的嘉欣股份有限公司(以下簡稱嘉欣公司)系北京市利達會計師事務所的常年審計客戶。鄭錚和關貫注冊會計師負責對嘉欣公司2008年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為1200000元，于2009年3月15日完成了審計工作，嘉欣公司2008年度財務報告于2009年3月15日獲董事會批準，并于2009年3月20日正式對外報出。嘉欣公司適用的增值稅稅率為17％。其他相關資料如下：
資料一：
嘉欣公司未經審計的2008年度財務報表部分項
目的年末余額或本年發(fā)生額如下：

資料二：
審計嘉欣公司2008年度應付賬款時，在應付賬款明細表中總共列示了4000筆應付賬款，賬面價值合計為1200000元。注冊會計師認為該公司內部控制存在薄弱環(huán)節(jié)，預期審計中將會在賬面金額中發(fā)現(xiàn)大量的小額錯報。其總資產為210000000元，稅前收益為3000000元。由于財務報表的使用者有限，并且嘉欣公司的財務狀況良好，因此可接受的審計風險較高，分析程序的結果表明沒有重大問題。樣本規(guī)模就是積極函證的數量，并假定在整個過程中所有的函件都有答復，并對其他未選取的項目都已執(zhí)行了有效的替代程序。注冊會計師確定的可容忍錯報金額為21000元。可接受的誤受風險是10％，可接受的誤拒風險是25％，注冊會計師根據以前年度的審計測試結果，確定嘉欣公司的預期總體錯報的點估計值為1500(高估)。估計嘉欣公司的總體標準差為20元。可接受的誤受風險和可接受的誤拒風險與置信系數的關系為：

資料三：在對嘉欣公司的審計過程中，鄭錚和關貫注冊會計師注意到以下事項：
(1)鄭錚和關貫注冊會計師在審計嘉欣公司2007年度財務報表時，通過實施銷售截止測試發(fā)現(xiàn)，嘉欣公司2008年1月主營業(yè)務收入明細賬和主營業(yè)務成本明細賬上記載的一批甲產品的銷售業(yè)務，在2007年12月已收妥款項，并符合銷售收入確認條件，但在當月未做任何會計處理，而在2008年1月做了如下會計處理：借記”銀行存款”1170萬元，貸記”主營業(yè)務收入”1000萬元、”應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)”170萬元；同時結轉相應的主營業(yè)務成本，借記”主營業(yè)務成本”870萬元，貸記”庫存商品一甲產品”870萬元。在對2007年度財務報表審計時，鄭錚和關貫注冊會計師建議將上述會計處理作為審計調整分錄，調整嘉欣公司2007年度財務報表。嘉欣公司調整了2007年度財務報表，但未調整2008年度相關賬戶和財務報表。
(2)2008年5月，嘉欣公司以一項非專利技術清償積欠P公司的240萬元貨款。該無形資產的賬面余額為200萬元，累計攤銷為5萬元，未計提減值準備，該無形資產的公允價值為190萬元。在清償過程中，嘉欣公司應交營業(yè)稅為25萬元，并辦妥了有關法律手續(xù)。嘉欣公司于2008年5月做了借記”應付賬款”240萬元和”累計攤銷”5萬元，借記”營業(yè)外支出～處置非流動資產損失”30萬元，貸記”無形資產”200萬元、”應交稅費一應交營業(yè)稅”25萬元和”資本公積”50萬元的會計處理。
(3)為建造廠房和生產線，嘉欣公司于2008年6月1日分別向（銀行借入年利率為5％的專項長期借款900萬元，向H銀行借入年利率為6％的專項長期借款600萬元。該工程預計建造期為1年6個月，采用出包方式，按照工程進度于每月月初支付當月工程進度款。2008年6月至12月，每月月初實際支付的工程進度款分別為800萬元、250萬元、50萬元、50萬元、100萬元、20萬元和100萬元。嘉欣公司2008年12月31日未經審計的該項在建工程余額為1377．25萬元，其中包括利息費用7．25萬元，嘉欣公司為了少交稅將另一部分利息費用計入到財務費用中。
(4)嘉欣公司根據債務人的信用情況確定應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。根據債務單位的財務狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內的(含1年，以下類推)，按其余額的10％計提；賬齡1～2年，按其余額的30％計提；賬齡2～3年，按其余額的50％計提；賬齡3年以上，按其余額的80％計提。嘉欣公司2008年12月31日未經審計的應收賬款賬面余額為51929000元，相應的壞賬準備余額為6364900元。應收賬款賬面余額明細情況如下：

(5)在審查該公司的一項長期股權投資時發(fā)現(xiàn)該公司在2006年1月10日出資600萬元，參股組建E公司，E公司注冊資本4000萬元，嘉欣公司持有其15％的股權。2006年度和2007年度，嘉欣公司以E公司經營業(yè)績不佳為由，分別計提了100萬元和150萬元的長期股權投資減值準備。2008年1月1日，經E公司股東會同意，嘉欣公司簽署股權轉讓協(xié)議，以720萬元的價格轉讓其在E公司的全部股權，股權轉讓日E公司凈資產的賬面合計金額為4400萬元，評估值為4800萬元。嘉欣公司于2008年1月10日收到全部股權轉讓款并辦妥股權轉讓法律手續(xù)，做了借記“銀行存款”720萬元和“長期股權投資減值準備”250萬元，貸記“長期股權投資”600萬元和“投資收益”370萬元的會計處理。而事實上E公司2006年度和2007年度經審計的凈利潤分別為150萬元和250萬元。
(6)2008年1月，嘉欣公司為G公司向銀行借款40000000元提供信用擔保。2008年12月，因G公司未能償還到期債務，銀行向法院起訴，要求嘉欣公司承擔連帶責任，支付借款本息42400000元。2009年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2009年1月25日執(zhí)行完畢。考慮到G公司已宣告破產清算，無法向其追償債務，嘉欣公司在2008年度做了如下會計處理：借記”營業(yè)外支出”42400000元，貸記”預計負債”42400000元。這一事項使得嘉欣公司2008年末的營運資金和2009年1月的經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負數。針對可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的上述事項，嘉欣公司提出了擬采取的改善措施。鄭錚和關貫注冊會計師實施了必要的審計程序，認為嘉欣公司編制2008年度財務報表所依據的持續(xù)經營假設是合理的，但持續(xù)經營能力仍存在重大不確定性。要求：
(1)針對資料二，請代鄭錚和關貫注冊會計師確定初始樣本規(guī)模應為多少?如果上述樣本的賬面價值為1000000元，審計后認定的價值為1000300元，假定嘉欣公司2008年12月31日應付賬款賬面價值為1200000元，并假定誤差與賬面價值不成比例關系，請運用差額估計抽樣法推斷嘉欣公司2008年12月31日應付賬款的總體實際價值(要求列示計算過程)。
(2)針對資料三中事項(1)至事項(6)，請分別回答鄭錚和關貫注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄(審計調整分錄均不考慮對嘉欣公司2008年度的企業(yè)所得稅費用、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同。調整分錄中的金額用萬元表示)。
(3)在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定嘉欣公司分別只存在資料三的6個事項中的1個事項，嘉欣公司拒絕接受鄭錚和關貫注冊會計師針對事項(1)至事項(5)提出的審計處理建議(如果有)，接受針對事項(6)提出的審計處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請指出鄭錚和關貫注冊會計師應當針對該6個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。
(4)在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定嘉欣公司同時存在資料三中的事項(5)和事項(6)，并且接受鄭錚和關貫注冊會計師對事項(5)、(6)提出的審計處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請指出鄭錚和關貫注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告，并請代為續(xù)編以下審計報告。
審計報告
審計報告嘉欣股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的嘉欣股份有限公司(以下簡稱嘉欣公司)財務報表，包括2008年12月31日的資產負債表，2008年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任
按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表是嘉欣公司管理層的責任。這種責任包括：
(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。
(2)選擇和運用恰當的會計政策。
(3)做出合理的會計估計。
…………
 
正確答案:
(1)初始樣本量為100。
n=[200(1．28+1．15)04000÷(21000-1500)]2
=(9．97)2
=100
平均差額
=(1000300-1000000)÷100=3(元)
估計的總體差額=304000=12000(元)
估計的總體價值=1200000+12000=1212000(元)
(2)對事項(1)，鄭錚和關貫注冊會計師應提請嘉欣公司做以下調整分錄：
借：營業(yè)收入1000
貸：營業(yè)成本   870
未分配利潤   130
對事項(2)，鄭錚和關貫注冊會計師應提請嘉欣公司做以下調整分錄：
借：資本公積   50
貸：營業(yè)外收入一債務重組利得   50
對事項(3)，根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，專門借款的利息應該在資本化期間全額資本化(扣除閑置資金存入銀行產生的利息或用于短期投資產生的收益)，所以應予資本化的利息費用為(900×5％+600×6％)×7÷12=47．25萬元，即還應將47．25-7．25=40萬元
轉入到在建工程科目。鄭錚和關貫注冊會計師應提請嘉欣公司做以下調整分錄：
借：在建工程   40
貸：財務費用  40
對事項(4)，鄭錚和關貫注冊會計師應提請嘉欣公司做以下調整分錄：
借：應收賬款一d公司   1200
貸：預收款項一d公司    1200
借：資產減值損失一計提的壞賬準備   360
貸：應收賬款一壞賬準備    360
對事項(5)，鄭錚和關貫注冊會計師應提請嘉欣公司做以下調整分錄：
借：投資收益   250
貸：未分配利潤   250
對事項(6)，鄭錚和關貫注冊會計師應當提請嘉欣公司做以下調整分錄：
借：預計負債   4240
貸：其他應付款    4240
并建議嘉欣公司在其2008年度財務報表中，適當披露導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及持續(xù)經營能力存在重大不確定性的事實，并充分披露擬采取的改善措施。
(3)就事項(1)，鄭錚和關貫注冊會計師應當出具保留意見的審計報告；
就事項(2)，鄭錚和關貫注冊會計師應當出具標準無保留意見的審計報告；
就事項(3)，鄭錚和關貫注冊會計師應當出具標準無保留意見的審計報告；
就事項(4)，鄭錚和關貫注冊會計師應當出具否定意見的審計報告；
就事項(5)，鄭錚和關貫注冊會計師應當出具保留意見的審計報告；
就事項(6)，鄭錚和關貫注冊會計師應當出具帶強調事項段的無保留意見審計報告。
(4)鄭錚和關貫注冊會計師應當出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告。補充的審計報告內容如下：
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師
審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序
取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發(fā)表審計意見提供了基礎。
三、審計意見
我們認為，嘉欣公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了嘉欣公司2008年12月31日的財務狀況以及2008年度的經營成果和現(xiàn)金流量。


四、強調事項
我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表；附注×所述，嘉欣公司為G公司向銀行借款4000萬元提供了信用擔保。因G公司未能償還到期債務，銀行起訴嘉欣公司承擔連帶責任，支付借款本息4240萬元。2009年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2009年1月25日執(zhí)行完畢。考慮到G公司已宣告破產清算，無法向其追償債務，嘉欣公司在2008年度財務報表中按規(guī)定預計了該項負債并將其確認為損失。這一事項使得嘉欣公司2008年末的營運資金和2009年1月的經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負數。嘉欣公司已在財務報表附注0中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容不影響已發(fā)表的審計意見。
利達會計師事務所                                   中國注冊會計師：鄭錚
(蓋章)                                             (簽名并蓋章)
中國注冊會計師：關貫
(簽名并蓋章)
中國北京市                                          二00九年三月十五日
 
五、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
22．A注冊會計師對乙公司2008年度管理費用進行審計，獲取了管理費用賬戶明細表。
要求：
(1)請代A注冊會計師完成管理費用各項目分析表數字的計算。
(2)請運用簡單的比較法對乙公司管理費用進行分析，說明注冊會計師應實施的審計程序。
 
正確答案:
（1）

點范圍的存貨是否均已盤點；取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。
【提示】如果題目給出盤點日在資產負債表日之后，還應當實施適當的審計程序，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。
 
23．ABC會計師事務所首次接受委托對甲公司2008年度財務報表進行審計。A和B注冊會計師負責2008年報表審計工作。
資料一：
通過對甲公司的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況：
(1)甲公司屬家電連鎖銷售公司，在全國大部分省市都有連鎖機構，其中15家為直屬店，25家為加盟店；
(2)甲公司銷售的存貨既有自己購進，也有委托代銷，還有廠家租賃柜臺銷售；
(3)從廠家購進家電和向分支機構配送均委托給物流公司，一部分貨物是從廠家直接運抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各連鎖店。
資料二：
通過對甲公司內部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關內部控制可能存在缺陷外，其他內部控制均健全、有效：
(1)由于公司一般在年末都安排有促銷活動，總公司要求各連鎖店一般在12月15日至25日完成盤點工作。各連鎖店的盤點計劃必須在12月1日前報總公司，總公司每年都會固定對其最大規(guī)模的5家連鎖店進行盤點；
(2)甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務部門的會計賬上反映：
(3)存貨采用永續(xù)盤存制，計價主要采用先進先出法。由于2008年下半年，白色家電廠家統(tǒng)一提價，公司從9月開始，對白色家電類產品采用全月一次加權平均法計價；
(4)甲公司發(fā)出貨物時未全部按順序記錄。
資料三：
根據甲公司存貨的內部控制情況和盤點計劃，A和B注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃部分內容如下：
(1)注冊會計師要求甲公司通知連鎖店要認真做好盤點工作，保證期末存貨記錄的準確性，同時通知總公司將要盤點規(guī)模最大的5家連鎖店，分別于12月15日、18日、20日、22日、24日由注冊會計師監(jiān)盤。其余采用分析程序以及利用內部審計人員的工作，審閱其盤點記錄及賬面記錄，以便對其他店存貨余額的準確性進行評價；
(2)在甲公司盤點后，注冊會計師一律按存貨期末余額的10％復盤，若表明誤差超過1％的，應要求甲公司重新盤點(注冊會計師確定存貨的重要性水平在1％以內)；
(3)注冊會計師在檢查時，采用清點包裝箱的方法加以確認；
(4)審計人員在復盤結束后，與連鎖店盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)和最后一張貨運單(或出庫單)：
(5)對存放于物流公司的存貨，采取向物流公司函證的方式確認。
資料四：
在監(jiān)盤時，A和B注冊會計師發(fā)現(xiàn)下列情況：
(1)各點單位按存貨類別和相關明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標簽；
(2)在監(jiān)盤時，屬銷售旺季，倉庫同往常一樣，安排人員進行存貨的收發(fā)。注冊會計師檢查了收發(fā)數量是正確的，但收發(fā)的存貨和甲公司其他存貨放置在一起：
(3)代銷的家電未單獨擺放，且未標識，經詢問倉庫管理員，倉庫對代銷存貨有完整的記錄；
(4)返修品、廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。
要求：
(1)針對資料二，A和B注冊會計師通過內部控制測試所注意到的各種情況是否實際構成存貨內部控制缺陷?并簡要說明理由。對于上述情況中確實存在內部控制缺陷的，為了證實其可能導致的財務報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質性程序。
(2)針對資料三，A和B注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關內容有無不妥當之處?若有，請予以更正。
(3)針對資料四，甲公司在盤點過程中有無不妥當之處?若有，請予以更正。
(4)在存貨盤點結束時注冊會計師應做哪些工作?
 
正確答案:
(1)第(1)事項構成缺陷。每年都對固定對象進行盤點，很難發(fā)現(xiàn)其他連鎖店存在的問題，如果盤點日不是資產負債表日，還應檢查盤點日與資產負債表日之間的交易，通過調節(jié)確定期末存貨余額。實質性程序：注冊會計師應實施監(jiān)盤(包括其他連鎖店)，并檢查相關存貨的記錄。
第(2)事項構成缺陷。不符合會計準則和相關會計制度關于會計分期的要求。會計核算截止日為12月31日，12月25日后收發(fā)存貨應及時進行會計處理。實質生程序：對年底的存貨進行截止測試。
第(3)事項構成缺陷。不符合會計核算的一貫性原則，不利于會計信息使用者對會計信息的理解。實質性程序：進行計價測試。
第(4)事項構成缺陷。在先進先出法下，發(fā)出產成品不按順序記錄，可能影響營業(yè)成本和存貨數額的準確性。實質性程序：對年底的存貨進行監(jiān)盤并檢查相關交易記錄。
(2)監(jiān)盤計劃內容(1)有不妥之處。注冊會計師不應只監(jiān)盤存貨量較大的店，也應選擇其他連鎖店進行監(jiān)盤，監(jiān)盤范圍要擴大。注冊會計師的監(jiān)盤對象不能讓被審計單位知悉。為避免連鎖店存貨移動，監(jiān)盤應在同一天進行。監(jiān)盤計劃內容(2)有不妥之處。檢查的范圍應根據存貨的內部控制、盤點計劃及其執(zhí)行情況、存貨的性質等情況來確定，不能統(tǒng)一按存貨期末余額10％復盤。監(jiān)盤計劃內容(3)有不妥之處。監(jiān)盤時最好將貨物移動清點或開箱檢查，防止以空箱充抵存貨或以低價存貨充高價存貨。監(jiān)盤計劃內容(4)有不妥之處。盤點結束時，應向甲公司索取存貨盤點前的最后一份驗收報告單(或入庫單)、貨運單(或出庫單)，以備審計時作截止測試用。監(jiān)盤計劃內容(5)無不妥之處。
(3)盤點事項(1)沒有不妥之處。盤點事項(2)有不妥之處。在盤點時，收發(fā)存貨應單獨放置，防止遺漏或重復盤點。盤點事項(3)有不妥之處。為外單位代銷的存貨要單獨擺放，單獨記錄，并排除在盤點的范圍之外。盤點事項(4)有不妥之處。應當納入盤點范圍之內，且在盤點時，注意被審計單位的廢品和毀損品與合格品要分開擺放，分開列示。
(4)在被審計單位存貨盤點結束時，注冊會計師應當：再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤
 
24．新紅會計師事務所A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司(以下簡稱甲公司)2008年度的財務報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2008年11月1日至7日對甲公司的內部控制制度進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了相關事項，摘錄如下：
(1)甲公司產成品發(fā)出時，由倉庫填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產成品卡片，第二聯(lián)送給銷售部，第三、四聯(lián)交會計部會計人員張紅登記產成品總賬和明細賬。
(2)會計人員李江負責開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經批準的銷售單，并根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據裝運憑證上的數據填寫銷售發(fā)票數量。
(3)甲公司的材料采購需要經授權批準后方可進行，采購部根據經批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移人倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款申請單，付款申請單經批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬，一聯(lián)由倉庫保留。
(4)應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登己原材料和應付賬款賬簿。
(5)計劃部根據批準，簽發(fā)預先編號的生產通知單，生產部根據生產通知單填寫一式四聯(lián)的領料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領料部，其余兩聯(lián)經倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。
要求：根據上述資料，指出甲公司在內部控制的設計與運行方面存在的缺陷，并提出改進建議。
 
正確答案:
(1)存在缺陷：張紅既登記總賬也登記明細賬，構成了不相容崗位未能分離。建議：由不同的人擔任總賬和明細賬的登記工作。
(2)不存在內部控制缺陷。
(3)存在缺陷：驗收單未連續(xù)編號，付款申請單等在月末交會計部。建議：驗收單應連續(xù)編號，付款申請單等應及時送交會計部。
(4)存在缺陷：會計部門根據只附供應商發(fā)票的付款憑單進行賬務處理。建議：應付憑單部門應將經批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應商發(fā)票送會計部門，會計部門應在核對收到的付款結算單以及后附的驗收單、訂購單和供應商發(fā)票后記錄存貨和應付賬款。
(5)沒有內部控制缺陷。
(2)從上表中可以看出，除工資與上年度保持一致外，其他項目均有一定幅度增長。其中以折舊費增漲幅度最大，可能是乙公司2008年度管理部門新增了固定資產，注冊會計師應檢查固定資產及累計折舊明細賬，檢驗安裝驗收報告并實地觀察實物；業(yè)務招待費上升20％要引起A注冊會計師的關注，檢查是否超過規(guī)定限額，考慮應在計算應納稅所得額時調整。

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