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稅法考前沖刺(一)
一、單項(xiàng)選擇題（每題1分，每題只有一個(gè)正確答案）
1．下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是(  )。
A．照相館提供結(jié)婚照服務(wù)的同時(shí)向顧客銷售相框
B．車建造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)
C．空調(diào)廠家銷售空調(diào)產(chǎn)品的同時(shí)又為所售空調(diào)提供安裝服務(wù)
D．電信局為客戶提供郵政快遞的同時(shí)又銷售郵寄貨物的包裝物

 

正確答案:C　解題思路：選項(xiàng)B，屬于增值稅兼營(yíng)行為；選項(xiàng)A、D屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售業(yè)務(wù)；只有選項(xiàng)C銷售貨物和安裝服務(wù)具有相關(guān)性，而且發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中。
 
2．以下屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算，而不是納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算的是(  )。
A．納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的
B．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的
C．整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的
D．直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的

 

正確答案:A　解題思路：選項(xiàng)B、C、D為納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的情形。
 
3．以下關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取委托方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)的表述中，正確的是(  )。
A．采取視同買斷方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按實(shí)際銷售額于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
B．采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格，于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
C．采取包銷方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，無(wú)論包銷方是否提前付款，均應(yīng)按包銷合同或協(xié)議規(guī)定的付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
D．采取保底價(jià)并實(shí)行超過(guò)保底價(jià)雙方分成方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按基價(jià)加按超基價(jià)分成比例計(jì)算的價(jià)格，于收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

 

正確答案:D　解題思路：選項(xiàng)A，采取視同買斷方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格，于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；選項(xiàng)B，采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按實(shí)際銷售額于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；選項(xiàng)C，采取包銷方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，無(wú)論包銷方是否提前付款，均應(yīng)按實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
 
4．下列房產(chǎn)屬于免征房產(chǎn)稅的是(  )。
A．國(guó)家機(jī)關(guān)使用的所有房產(chǎn)
B．由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位使用的所有房產(chǎn)
C．公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)
D．個(gè)人所有的房產(chǎn)

 

正確答案:C　解題思路：選項(xiàng)A、B、D均擴(kuò)大了房產(chǎn)稅的免征范圍。因?yàn)閲?guó)家機(jī)關(guān)、由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位以及個(gè)人使用的房產(chǎn)，只有屬于非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的部分，才免征房產(chǎn)稅。
 
5．某油田2006年1月生產(chǎn)原油20萬(wàn)噸，當(dāng)月銷售19．5萬(wàn)噸，開(kāi)具專用發(fā)票上，注明銷售額1215萬(wàn)元；開(kāi)采天然氣1000萬(wàn)立方米，當(dāng)月銷售900萬(wàn)立方米，取得含稅收入850萬(wàn)元；本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)348萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)145萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票(本月相關(guān)發(fā)票尚未經(jīng)認(rèn)證，原油的增值稅稅率為17％)。貝該油田本月應(yīng)納增值稅(  )萬(wàn)元。
A．294．19
B．－92．26
C．－82．11
D．325．19

 

正確答案:A　解題思路：該油田本月應(yīng)納增值稅=1215×17％＋850÷(1＋13％)×13％－145×7％=294．19(萬(wàn)元)
 
二、多項(xiàng)選擇題（每題1分，每題均有多個(gè)正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）
6．下列項(xiàng)目中，屬于進(jìn)口完稅價(jià)格組成部分的有(  )。
A．進(jìn)口人向自己的境外采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用
B．進(jìn)口人向代表雙方利益的中介機(jī)構(gòu)支付的經(jīng)紀(jì)費(fèi)
C．進(jìn)口設(shè)施的安裝調(diào)試費(fèi)用
D．運(yùn)往境外加工的貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)

 

正確答案:BD　解題思路：選項(xiàng)A屬于購(gòu)貨傭金，不得計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；選項(xiàng)C屬于進(jìn)口發(fā)生的費(fèi)用，不得計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。
 
7．下列項(xiàng)目中，應(yīng)征收土地增值稅的有(  )。
A．以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的
B．被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的
C．企業(yè)之間房地產(chǎn)等價(jià)交換的
D．建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的

 

正確答案:ACD　解題思路：被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅；建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額之和的20％的，予以免稅，增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。
 
8．根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，以下說(shuō)法正確的是(  )。
A．納稅人對(duì)申報(bào)扣除的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定扣除金額
B．中介機(jī)構(gòu)查補(bǔ)的收入，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算扣除限額的基數(shù)
C．任何企業(yè)房屋出租收入都作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算限額的基數(shù)
D．房地產(chǎn)預(yù)售收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算扣除限額的基數(shù)

 

正確答案:BC　解題思路：納稅人對(duì)申報(bào)扣除的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能提供資料的，不得在稅前扣除；房地產(chǎn)預(yù)售收入按照規(guī)定的利潤(rùn)率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)計(jì)入申報(bào)表主表第14行，不作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)。
 
9．按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列說(shuō)法正確的是(  )。
A．生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人從廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)的廢舊物資可以按有關(guān)規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額
B．增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13％的扣除計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額
C．生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人從廢舊物品收購(gòu)站購(gòu)進(jìn)廢舊物資，按取得普通發(fā)票上注明金額的7％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額
D．專門從事廢舊物資收購(gòu)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，按照其收購(gòu)金額的10％扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

 

正確答案:AB　解題思路：生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的廢舊物資符合規(guī)定的，可以按有關(guān)規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，扣除率為10％。
 
10．納稅人取得下列所得的，必須自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅(  )。
A．從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的
B．取得應(yīng)納稅所得而沒(méi)有扣繳義務(wù)人的
C．從中國(guó)境外取得所得的
D．年所得12萬(wàn)元以上的

 

正確答案:ABCD　解題思路：本題考核個(gè)人所得稅自行申報(bào)的條件。
 
三、判斷題（每題1分，請(qǐng)判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯(cuò)誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止）
11．對(duì)銷售折扣，凡是折扣額開(kāi)在一張發(fā)票上的，一律按折扣后的余額計(jì)算增值稅。
A．對(duì)
B．錯(cuò)

 

正確答案:B　解題思路：銷售折扣，無(wú)論發(fā)票如何開(kāi)具，均不得從銷售額中扣除。
 
12．采取分期付款方式購(gòu)買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)分期繳納契稅。　
A．對(duì)
B．錯(cuò)

 

正確答案:B　解題思路：采取分期付款方式購(gòu)買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。　
 
13．運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。
A．對(duì)
B．錯(cuò)

 

正確答案:B　解題思路：運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)估定完稅價(jià)格。
 
14．納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其業(yè)務(wù)發(fā)生所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
A．對(duì)
B．錯(cuò)

 

正確答案:B　解題思路：營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收方法，即在應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生地納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
 
15．對(duì)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款，期限超過(guò)1年又未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。
A．對(duì)
B．錯(cuò)

 

正確答案:A　解題思路：本題考核加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅管理的有關(guān)規(guī)定。
 
四、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（每小題10分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入）
16．甲卷煙廠(位于市區(qū))為增值稅一般納稅人，2006年5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
(1)從農(nóng)民手中收購(gòu)煙葉，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)款52000元，支付運(yùn)費(fèi)2000元，裝卸費(fèi)500元，并取得了符合規(guī)定的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；
(2)將購(gòu)買的煙葉直接運(yùn)往乙企業(yè)(位于縣城，增值稅一般納稅人)委托其加工煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)6000元，乙企業(yè)代收代繳了消費(fèi)稅；
(3)甲卷煙廠將收回的煙絲的20％直接銷售，取得不含稅銷售額85000元，80％用于生產(chǎn)A牌卷煙，本月銷售卷煙17箱(標(biāo)準(zhǔn)箱)，取得不含稅銷售額348500元；
(4)企業(yè)職工浴池領(lǐng)用本月從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)取得普通發(fā)票的勞保用品，成本8600元，領(lǐng)用上月購(gòu)進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票和合法的運(yùn)輸發(fā)票的煤炭，成本24290元(包括買價(jià)31000元，運(yùn)輸成本1790元，裝卸費(fèi)1500元)。(A牌卷煙的不含增值稅調(diào)撥價(jià)為82元／條，本月取得的發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣)
要求：按下列順序回答問(wèn)題，每問(wèn)均為共計(jì)金額：
(1)計(jì)算甲卷煙廠應(yīng)繳納的增值稅；
(2)計(jì)算委托加工業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅；
(3)計(jì)算甲卷煙廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；
(4)計(jì)算甲卷煙廠應(yīng)繳納的城建稅和教育附加。
 

 

正確答案:
(1)甲卷煙廠應(yīng)繳納的增值稅：
煙葉稅=52000×(1＋10％)×20％=11440(元)
購(gòu)買煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)=[52000×(1＋10％)＋11440]×13％＋2000×7％=9063．20(元)
加工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅=6000×17％=1020(元)
甲卷煙廠交納的銷項(xiàng)稅=(348500＋85000)×17％=73695(元)
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=31000×13％＋1790÷(1－7％)×7％=4164．73(元)
應(yīng)納增值稅=73695－(9063．20＋1020－4164．73)=67776．53(元)
(2)委托加工業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅：
乙企業(yè)應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅=(52000＋11440＋2000＋500－9063．20＋6000)÷(1－30％)×30％=26947．20(元)  (3)甲卷煙廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：
甲卷煙廠應(yīng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅=348500×45％＋17×150－26947．20×80％=137817．24(元)
(4)計(jì)算甲卷煙廠應(yīng)繳納的城建稅和教育附加：
城建稅和教育附加合計(jì)=(67776．53＋137817．24)×(7％＋3％)=20559．38(元)
 
17．位于某經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的中外合資企業(yè)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，1996年10月開(kāi)始經(jīng)營(yíng)且當(dāng)年獲利，該企業(yè)選擇從1997年開(kāi)始執(zhí)行稅收優(yōu)惠，該企業(yè)1996年一2005年盈虧情況如下：

2006年業(yè)務(wù)如下：
(1)產(chǎn)品銷售收入7000萬(wàn)元，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬(wàn)元，另取得租賃業(yè)務(wù)的租金收入500萬(wàn)元。
(2)產(chǎn)品銷售成本4000萬(wàn)元。
(3)支付增值稅250萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅25萬(wàn)元。
(4)管理費(fèi)用1000萬(wàn)元，其中有：
①交際應(yīng)酬費(fèi)100萬(wàn)元；
②實(shí)際發(fā)放的福利費(fèi)45萬(wàn)元，按允許在稅前扣除的工資總額的2％規(guī)定比例提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元和2．5％比例提取的教育經(jīng)費(fèi)7．50萬(wàn)元，提取的教育經(jīng)費(fèi)已全部實(shí)際使用；
③自行研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)12萬(wàn)元，委托某科研機(jī)構(gòu)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，發(fā)生的費(fèi)用支出為8萬(wàn)元，企業(yè)全部在稅前扣除；
④為在中國(guó)境內(nèi)工作的職工在境外繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元。
(5)營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元，其中：
①公益性捐贈(zèng)20萬(wàn)元，
②非公益性捐贈(zèng)20萬(wàn)元；
③非常損失50萬(wàn)元(為前期購(gòu)進(jìn)的原材料發(fā)生非常損失，該批材料當(dāng)時(shí)增值稅發(fā)票上注明的進(jìn)價(jià)50萬(wàn)元，增值稅稅率13％)：
④向本企業(yè)投資的科研機(jī)構(gòu)資助研究開(kāi)發(fā)費(fèi)15萬(wàn)元。
(6)取得國(guó)債利息收入2萬(wàn)元、轉(zhuǎn)讓記賬式國(guó)庫(kù)券收益5萬(wàn)元，取得境內(nèi)對(duì)外投資收益20萬(wàn)元。(不考慮地方所得稅，上年實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用12萬(wàn)元)
要求：按下列順序回答問(wèn)題：
(1)計(jì)算該企業(yè)1996年～2005年合計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅額；
(2)計(jì)算2006年應(yīng)納所得稅時(shí)可以扣除的管理費(fèi)用(包括技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分)；
(3)計(jì)算2006年應(yīng)納所得稅時(shí)可以扣除的營(yíng)業(yè)外支出；
(4)計(jì)算該企業(yè)2006年應(yīng)納所得稅額；
 

 

正確答案:
(1)該企業(yè)于1996年下半年開(kāi)業(yè)并當(dāng)年獲利，該企業(yè)選擇從下一年開(kāi)始享受優(yōu)惠，1996年按正常稅率計(jì)算稅額，1997年即使虧損，也是"兩免三減半，優(yōu)惠期的第一年。1997～1998年免稅，1999～2001年減半征收。1996～2005年應(yīng)納企業(yè)所得稅=20×15％＋[90－ (80－60)＋(100－50)]×7．5％＋(1000＋200－70)×10％＝125(萬(wàn)元)
(2)交際應(yīng)酬費(fèi)扣除限額=7000×3‰＋3＋500×10‰=29(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生100萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除29萬(wàn)元；福利費(fèi)扣除限額＝6÷29／5×14％=42(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生45萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除42萬(wàn)元。為在中國(guó)境內(nèi)工作的職工在境外繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元，不得在稅前扣除。
該企業(yè)計(jì)算2006年應(yīng)納所得稅時(shí)可以扣除的管理費(fèi)用(包括技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分)＝1000－100＋29－45＋42＋20×50％－10=926(萬(wàn)元)
(3)非公益性捐贈(zèng)不得扣除；購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出；向本企業(yè)投資的科研機(jī)構(gòu)資助研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出不得稅前扣除。
該企業(yè)計(jì)算2006年應(yīng)納所得稅時(shí)可以扣除的營(yíng)業(yè)外支出＝200－20＋50×13％－15=171．50(萬(wàn)元)
(4)該企業(yè)2006年應(yīng)納所得稅額＝[(7000＋100＋500)－4000－25－926－171．50＋5－1003×15％=357．38(萬(wàn)元)
 
18．某服裝生產(chǎn)企業(yè)為改制后成立的股份制企業(yè)，2006年度自行申報(bào)取得產(chǎn)品銷售收入6500萬(wàn)元，房屋出租收入100萬(wàn)元，房屋轉(zhuǎn)讓收入500萬(wàn)元，扣除的成本費(fèi)用和銷售稅金共計(jì)4600萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額2500萬(wàn)元。經(jīng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查，2006年的核算資料中存在以下情況：
(1)扣除的成本費(fèi)用中包含廣告費(fèi)用600萬(wàn)元；
(2)扣除的費(fèi)用中含全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元；
(3)扣除的費(fèi)用中含通過(guò)境內(nèi)的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)向希望小學(xué)捐款78萬(wàn)元；
(4)改制過(guò)程中，固定資產(chǎn)評(píng)估增值320萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)增值68萬(wàn)元，固定資產(chǎn)評(píng)估增值部分當(dāng)年計(jì)提了折舊費(fèi)用32萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值部分當(dāng)年攤銷6．8萬(wàn)元；
(5)從境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回投資收益74萬(wàn)元，被投資企業(yè)適用稅率15％，當(dāng)年享受了減半優(yōu)惠；從A國(guó)取得稅后收益120萬(wàn)元，已納所得稅80萬(wàn)元，均以稅后金額計(jì)入了利潤(rùn)總額。該企業(yè)適用所得稅稅率為33％。
要求：按下列順序回答問(wèn)題，每問(wèn)均為共計(jì)金額：
(1)計(jì)算所得稅前可以扣除的廣告費(fèi)用；
(2)計(jì)算所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用；
(3)計(jì)算所得稅前可以扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出；
(4)計(jì)算該企業(yè)2006年度的應(yīng)納稅所得額；
(5)計(jì)算該企業(yè)2006年度應(yīng)納所得稅額。
 

 

正確答案:
(1)廣告費(fèi)用扣除限額=(6500＋100)×8％=528(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生600萬(wàn)元，所得稅前司以扣除的廣告費(fèi)用為528萬(wàn)元。
(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除限額＝(6500＋100)×3‰＋3=22．8(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生30萬(wàn)元，所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為22．8萬(wàn)元。
(3)納稅調(diào)整后所得＝2500＋600－528＋30－22．8＋78＋32＋6．8－120＝257(萬(wàn)元)
公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出扣除限額＝2576×3％=77．28(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生78萬(wàn)元，所得稅前可以扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出為77．28萬(wàn)元。
(4)該企業(yè)2006年度應(yīng)納稅所得額=2576＋74＋(1－7．5％)×7．5％－77．28=2504．72(萬(wàn)元)
(5)境外所得應(yīng)納稅額＝(120＋80)×33％＝66(萬(wàn)元)，已納稅額80萬(wàn)元，該所得不用在我國(guó)補(bǔ)稅。
該企業(yè)2006年度應(yīng)納所得稅額=2504．72×33％－74＋(1－7．5％)×15％=814．56(萬(wàn)元)
 
五、綜合題
19．某縣糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年5月1日開(kāi)業(yè)，注冊(cè)資本397．5萬(wàn)元，2006年度的經(jīng)營(yíng)情況如下：
(1)銷售糧食白酒1000噸，每噸不含稅價(jià)8萬(wàn)元，其中800噸開(kāi)具專用發(fā)票，200噸開(kāi)具普通發(fā)票；共收取包裝物押金86．36萬(wàn)元，至年底，該包裝物押金均未收回；銷售過(guò)程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)93萬(wàn)元，已取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。
(2)為生產(chǎn)糧食白酒，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食4000萬(wàn)元，已開(kāi)具收購(gòu)專用發(fā)票，收購(gòu)過(guò)程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)72萬(wàn)元，已取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。
(3)糧食白酒生產(chǎn)成本為2．4萬(wàn)元／噸。
(4)接受某公司捐贈(zèng)貨物一批，公允價(jià)值160萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額27．2萬(wàn)元。
(5)以自產(chǎn)糧食白酒20噸向B公司投資入股，取得B公司96％的股權(quán)。2006年12月底取得轉(zhuǎn)讓支付額620萬(wàn)元，其中累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積68萬(wàn)元。被投資企業(yè)適用稅率24％。
(6)期間費(fèi)用具體情況如下：管理費(fèi)用；合計(jì)300萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)42萬(wàn)元；t銷售費(fèi)用：合計(jì)530萬(wàn)元，其中糧食白酒廣告費(fèi)用120萬(wàn)元，糧食白酒業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用56萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用：合計(jì)120萬(wàn)元，其中有26．5萬(wàn)元為向B公司借款支付的利息，該借款于開(kāi)業(yè)當(dāng)日借入，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，借款期限2年，利率10％，同期銀行貸款利率為5．36％。
(7)8月15日，l號(hào)倉(cāng)庫(kù)發(fā)生火災(zāi)，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)的糧食全部燒毀，賬面成本為420．4萬(wàn)元(其中運(yùn)費(fèi)23．9萬(wàn)元)，從相關(guān)責(zé)任人收回2．5萬(wàn)元。
(8)取得國(guó)債利息收入10萬(wàn)元。
(9)閑置房屋出租收入124萬(wàn)元。
(10)全年計(jì)提并實(shí)際發(fā)放的工資、薪金支出總額220萬(wàn)元(其中上半年100萬(wàn)元、下半年120萬(wàn)元)，并按工資、薪金支出總額分別計(jì)算提取了職工福利費(fèi)30．8萬(wàn)元、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)4．4萬(wàn)元和職工教育經(jīng)費(fèi)5．5萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)已取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，職工教育經(jīng)費(fèi)已全部實(shí)際使用。工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)均已計(jì)入成本、費(fèi)用。上半年計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為960元，全年平均職工人數(shù)150人。該企業(yè)所得稅率為33％。
要求：按下列順序回答問(wèn)題，每問(wèn)均為合計(jì)金額：
(1)計(jì)算該企業(yè)2006年收入總額(即申報(bào)表主表第6行的金額)；
(2)計(jì)算所得稅前可以扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加；
(3)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
(4)計(jì)算廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
(5)計(jì)算利息費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
(6)計(jì)算工資費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
(7)計(jì)算職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
(8)計(jì)算該企業(yè)2006年應(yīng)納稅所得額；
(9)計(jì)算該企業(yè)2006年應(yīng)納所得稅額。
 

 

正確答案:
(1)該企業(yè)2006年收入總額=(1000+20)×8+86．36÷(1+1704)+(160+27．2)+620+10+124=9175．01(萬(wàn)元)  
(2)該企業(yè)應(yīng)納增值稅＝(1000+20)×8×17％+86．36÷(1+17％)×17％－[93×7％+4000×13％+72×7％－(420．4－23．9)÷(1－13％)×13－23．9÷(1－7％)×7％］=929．24(萬(wàn)元)
該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅　=[(1000+20)×8+86．36÷(1+17％)]×20％+(1000+200)×0．2×0．5=1766．76(萬(wàn)元)
該企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=124×5％=6．2(萬(wàn)元)
該企業(yè)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=(929．24+1766．76+6．2)×(5％+3％)＝216．18(萬(wàn)元)
所得稅前可以扣除的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=1766．76+6．2+216．18=1989．14(萬(wàn)元) 
(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=[(1000+20)×8+86．36÷(1+17％)+124]×3％0+3=28．07(萬(wàn)元)
實(shí)際發(fā)生42萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增42－28．07=13．93(萬(wàn)元) 
(4)糧食白酒的廣告費(fèi)用不得扣除。
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用扣除限額＝[(1000+20)×8+86．36÷(1+17％)+l24]×5‰=41．79(萬(wàn)元)
實(shí)際發(fā)生56萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增56－41．79＝14．21(萬(wàn)元)
廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝120+14．21＝134．21(萬(wàn)元) 
(5)借款本金26．5÷10％÷8×12=397．5(萬(wàn)元)，超過(guò)了注冊(cè)資本的50％。
利息扣除限額=500×50％×5．36％×8－12=8．93(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅調(diào)增26．5－8．93=17．57(萬(wàn)元) 
(6)工資費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
上半年工資扣除限額=150×0．096×6＝86．4(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生100萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增100－86．4=13．6(萬(wàn)元)；
下半年工資扣除限額＝150×0．16×6=144(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生120萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除。工資費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額13．6萬(wàn)元。 
(7)福利費(fèi)扣除限額=(86．4+120)×14％＝28．90(萬(wàn)元)，實(shí)際計(jì)提30．8萬(wàn)元，
應(yīng)納稅調(diào)增30．8－28．9＝1．9(萬(wàn)元)。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=(86．4+120)×2％＝4．13(萬(wàn)元)，實(shí)際計(jì)提4．4萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增4．4－4．13=0．27(萬(wàn)元)。
教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝(86．4+120)×2．5％＝5．16(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生5．5萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增5．5－5．16=0．34(萬(wàn)元)。
職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝1．9+0．27+0．34=2．51(萬(wàn)元) 
(8)該企業(yè)2006年度應(yīng)納稅所得額＝9175．01－(1000+20)×2．4－1989．14－300－530－120+13．93+134．21+17．57+13．6+2．51－10(國(guó)債利息)－[420．4+(420．4－23．9)÷(1－13％)×13％+23．9÷(1－7％)×7％－2．5](營(yíng)業(yè)外支出)－20×8×(1+17％)(對(duì)外投資成本)+68÷(1－24％)×24％(股息性所得已繳所得稅額)=3315．01(萬(wàn)元) 
(9)該企業(yè)2006年應(yīng)納所得稅額=3315．01×33％－68÷(1－24％)×24％＝1072．48(萬(wàn)元)
 
20．某酒廠(位于市區(qū))為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售各類白酒，2006年1月經(jīng)營(yíng)情況如下：　
(1)從某酒廠購(gòu)進(jìn)60噸食用酒精，取得普通發(fā)票，注明價(jià)款21．40萬(wàn)元；從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食600000斤，支付收購(gòu)價(jià)款30萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元，裝卸費(fèi)0．5萬(wàn)元，運(yùn)輸途中非正常損失6000斤；購(gòu)入生產(chǎn)用煤，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅1．3萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用4萬(wàn)元；從生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)勞保用品，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款1．5萬(wàn)元。
(2)銷售瓶裝糧食白酒20000斤，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額31萬(wàn)元，收取包裝物押金5．51萬(wàn)元(該批押金按約定在月底退還)；銷售散裝薯類白酒20000斤，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售收入24．57萬(wàn)元；向當(dāng)?shù)匕拙乒?jié)捐贈(zèng)特制糧食白酒500斤；用5噸特制糧食白酒與供貨方換取原材料，合同規(guī)定，該特制糧食白酒按平均售價(jià)計(jì)價(jià)，供貨方提供的原材料價(jià)款20萬(wàn)元，供貨方開(kāi)具了稅款為3．4萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，酒廠開(kāi)具了稅款為3．74萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票。銷售自己制造的工業(yè)酒精3噸，開(kāi)具普通發(fā)票，注明價(jià)款54250元，收取酒精壇子押金1500元(該批押金按約定在下月退還)。
(3)將試制的新型號(hào)干紅酒10000斤發(fā)給職工作為福利，成本價(jià)1．4萬(wàn)元，該產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。
(4)受托為某縣城甲企業(yè)加工酒精4噸，甲企業(yè)提供的材料成本9萬(wàn)元，酒廠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得加工費(fèi)1萬(wàn)元、增值稅0．17萬(wàn)元。
(5)將當(dāng)月購(gòu)買的一臺(tái)設(shè)備和閑置的一處倉(cāng)庫(kù)對(duì)外投資，購(gòu)進(jìn)設(shè)備尚未取得增值稅專用發(fā)票，但已支付價(jià)款32萬(wàn)元、增值稅5．44萬(wàn)元；倉(cāng)庫(kù)賬面凈值80萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格86萬(wàn)元，雙方共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。
(6)轉(zhuǎn)讓2年前建造的辦公樓，取得銷售收入1500萬(wàn)元，建造該辦公樓支付工程價(jià)款900萬(wàn)元，重置成本1200萬(wàn)元，賬面原值905萬(wàn)元，已提折舊45萬(wàn)元。
(7)當(dāng)月臺(tái)球館開(kāi)業(yè)，取得票價(jià)收入9萬(wàn)元，臺(tái)球館銷售香煙取得收入0．8萬(wàn)元，銷售飲料取得收入0．5萬(wàn)元，銷售毛巾等日用品取得收入0．3萬(wàn)元。把一間辦公室出租，取得租金0．4萬(wàn)元；本月支付臺(tái)球館工作人員工資1萬(wàn)元，設(shè)備維修費(fèi)0．7萬(wàn)元。
(8)生產(chǎn)車間領(lǐng)用上月購(gòu)進(jìn)的煤炭600噸，職工食堂及浴池領(lǐng)用外購(gòu)煤炭10噸，每噸不含稅價(jià)格400元。
(9)本月取得上月的電費(fèi)專用發(fā)票，注明價(jià)款24．58萬(wàn)元，其中公司辦公部門耗用10％。
(10)月初庫(kù)存外購(gòu)已稅酒精3噸，每噸不含增值稅單價(jià)3600元，月末庫(kù)存外購(gòu)已稅酒精4噸。因?yàn)樗疄?zāi)庫(kù)存的從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)的糧食發(fā)生霉?fàn)€，成本6．09萬(wàn)元；丟失上月從一般納稅人購(gòu)進(jìn)的煤炭，賬面成本2萬(wàn)元。有關(guān)票據(jù)均在當(dāng)月通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證并抵扣，支付的運(yùn)輸費(fèi)用均取得合法貨運(yùn)發(fā)票。小轎車關(guān)稅稅率50％，匯率1美元=8．2人民幣元。特制糧食白酒最高售價(jià)25元／斤，平均售價(jià)22元／斤(售價(jià)均為不含增值稅售價(jià))，相關(guān)成本利潤(rùn)率：糧食白酒10％、薯類白酒5％、其他酒5％、酒精5％。
要求：按下列順序回答問(wèn)題，每問(wèn)均為共計(jì)金額：
(1)計(jì)算本月應(yīng)納消費(fèi)稅和代收代繳的消費(fèi)稅；　
(2)計(jì)算本月應(yīng)納增值稅；
(3)計(jì)算本月應(yīng)納"三稅"合計(jì)；
(4)假定企業(yè)將上月購(gòu)進(jìn)的不含稅價(jià)款28萬(wàn)元的酒精退給供應(yīng)商，但是企業(yè)會(huì)計(jì)沒(méi)有在當(dāng)月對(duì)單據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理，按照稅收征收管理法的規(guī)定應(yīng)如何處理?
 

 

正確答案:
(1)計(jì)算本月應(yīng)納消費(fèi)稅：
應(yīng)納消費(fèi)稅=(31＋5．51÷1．17＋24．57÷1．17＋500×22÷10000＋5×2000×25÷10000)×20％＋(20000＋20000＋500＋5×2000)×0．5÷10000＋54250÷1．17×5％÷10000＋1．4×(1＋5％)÷(1－10％)×10％=19．48(萬(wàn)元)
【提示】酒精不屬于酒類產(chǎn)品，押金不并入銷售額；1噸=2000斤。
代收代繳的消費(fèi)稅＝(9＋1)÷(1－5％)×5％=0．53(萬(wàn)元)
(2)計(jì)算本月的應(yīng)納增值稅：按業(yè)務(wù)順序計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅。
業(yè)務(wù)(1)進(jìn)項(xiàng)稅=30×(1－6000÷600000)×13％＋2×(1－6000÷600000)×7％＋1．3＋4×7％＋1．5×6％＝5．67(萬(wàn)元)業(yè)務(wù) 
(2)銷項(xiàng)稅=(31＋5．51÷1．17)×17％＋24．57÷1．17×17％＋500×22×17％÷10000＋3．74＋54250÷1．17÷10000×17％＝14．36(萬(wàn)元)業(yè)務(wù) 
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額=3．4(萬(wàn)元)業(yè)務(wù)
(3)銷項(xiàng)稅=1．4×(1＋5％)÷(1－10％)×17％=0．28(萬(wàn)元)業(yè)務(wù) 
(4)銷項(xiàng)稅=0．17(萬(wàn)元)業(yè)務(wù) 
(5)設(shè)備對(duì)外投資視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，不涉及流轉(zhuǎn)稅。銷項(xiàng)稅=32×(1＋1004)×17％＝5．98(萬(wàn)元)業(yè)務(wù) 
(6)營(yíng)業(yè)稅＝1500×5％＝75(萬(wàn)元)業(yè)務(wù)    
(7)營(yíng)業(yè)稅＝(9＋0．8＋0．5＋0．3)×5％＋0．4×5％＝0．55(萬(wàn)元)業(yè)務(wù) 
(8)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=10×400×13％÷10000=0．05(萬(wàn)元)業(yè)務(wù) 
(9)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=24．58×17％＝4．18(萬(wàn)元)業(yè)務(wù) 
(10)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝6．09＋(1÷13％)×13％＋2×13％＝1．17(萬(wàn)元)
本月應(yīng)納增值稅=14．36－(5．67＋3．4＋0．28＋0．17＋5．98－0．05＋4．18－1．17)=－4．1(萬(wàn)元)即留抵稅額4．1萬(wàn)元。
(3)計(jì)算本月應(yīng)納"三稅"合計(jì)：本月應(yīng)納消費(fèi)稅=19．48(萬(wàn)元)本月應(yīng)納增值稅=－4．1(萬(wàn)元)，即留抵稅額4．1萬(wàn)元。本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=75＋0．55=75．55(萬(wàn)元)應(yīng)納三稅合計(jì)=19．48＋75．55=95．03(萬(wàn)元)
(4)稅法規(guī)定，一般納稅人購(gòu)買貨物發(fā)生退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅中扣減，如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬于偷稅行為，按偷稅予以處理。28萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅為4．76萬(wàn)元，沒(méi)有作相關(guān)賬務(wù)處理，導(dǎo)致當(dāng)月少繳納增值稅4．76萬(wàn)元，城建稅教育附加1．38萬(wàn)元。依據(jù)稅收征管法第63條，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人追繳少交稅金和滯納金，并同時(shí)處以不繳或少交稅金的50％以上5倍以下罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
 
21．位于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的某中外合資企業(yè)(為增值稅一般納稅人)，主營(yíng)乳制品生產(chǎn)，為經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵(lì)類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，該企業(yè)1997年初成立，注冊(cè)資本4500萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期15年，1998年起被評(píng)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。2001年追加投資1540萬(wàn)美元，2002年追加投資360萬(wàn)美元，2003年追加投資378萬(wàn)美元，均按同等金額增加注冊(cè)資本，追加投資均直接用于為乳制品生產(chǎn)服務(wù)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，與原有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目已分開(kāi)核算。原項(xiàng)目(表一)和追加投資項(xiàng)目(表二)盈虧情況如下：表
 
2007年初，該企業(yè)自行申報(bào)2006年度追加資本部分尚未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額為70萬(wàn)元，經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師審核，準(zhǔn)確無(wú)誤。原項(xiàng)目2006年經(jīng)營(yíng)情況如下：
2006年度銷售乳制品11000箱，每箱不含稅售價(jià)0．65萬(wàn)元(每箱成本0．32萬(wàn)元)，應(yīng)扣除的其他成本、費(fèi)用及稅金共計(jì)2366萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出364萬(wàn)元，全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)900萬(wàn)元，已按規(guī)定稅率繳納了企業(yè)所得稅共計(jì)90萬(wàn)元，免征地方所得稅。經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：
(1)用自產(chǎn)乳制品120箱發(fā)放職工福利，將成本計(jì)入"應(yīng)付職工薪酬"賬戶，企業(yè)未做稅、務(wù)處理；
(2)銷售乳制品150箱開(kāi)具普通發(fā)票取得含稅銷售額97．5萬(wàn)元，取得與銷售產(chǎn)品有關(guān)的運(yùn)輸收入23．4萬(wàn)元，均未進(jìn)行賬務(wù)處理及稅務(wù)處理；
(3)2006年12月份接受某單位捐贈(zèng)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款40萬(wàn)元，增值稅6．8萬(wàn)元，企業(yè)計(jì)入"資本公積"；
(4)經(jīng)批準(zhǔn)以一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資，設(shè)備原賬面價(jià)值21萬(wàn)元，已提折舊7萬(wàn)元，雙方確認(rèn)的投資價(jià)值18萬(wàn)元，企業(yè)未做稅務(wù)處理；　
(5)2006年購(gòu)入的原價(jià)500萬(wàn)元的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備2006年4月交付使用，未提折舊費(fèi)(稅法規(guī)定的機(jī)器折舊年限15年，殘值率為10％)；
(6)發(fā)生意外事故，損失外購(gòu)的不含增值稅的原材料金額44．65萬(wàn)元(其中含運(yùn)費(fèi)金額4．65萬(wàn)元)，取得保險(xiǎn)公司給予的賠償金額18萬(wàn)元，企業(yè)將全部44．65萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，賠償金額18萬(wàn)元計(jì)入了資本公積科目中；查補(bǔ)2005年度的應(yīng)交未交所得稅3．50萬(wàn)元，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款5萬(wàn)元，均計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出(原材料適用增值稅稅率17％)；
(7)12月購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備價(jià)稅合計(jì)40萬(wàn)元，(不考慮地方所得稅)
要求：按下列順序回答問(wèn)題，每問(wèn)均為共計(jì)金額：
(1)計(jì)算該企業(yè)1997～2005年合計(jì)應(yīng)納所得稅額；
(2)計(jì)算該企業(yè)原投資項(xiàng)目應(yīng)補(bǔ)繳的流轉(zhuǎn)稅合計(jì)；
(3)計(jì)算該企業(yè)業(yè)務(wù)(1)和業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
(4)計(jì)算該企業(yè)業(yè)務(wù)(3)和業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
(5)計(jì)算該企業(yè)所得稅前可以扣除的折舊；
(6)計(jì)算該企業(yè)業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
(7)計(jì)算該企業(yè)原投資項(xiàng)目2006年應(yīng)納稅所得額；
(8)計(jì)算該企業(yè)2006年合計(jì)應(yīng)納所得稅額。
 

 

正確答案:
(1)原投資項(xiàng)目1999年獲利，1999～2000年免稅，2001～2003年減半征收，2004～2006年繼續(xù)減半，繼續(xù)減半期稅率為10％。原投資項(xiàng)目1997～2005年合計(jì)應(yīng)納所得稅額=(220－80＋400＋360)×15％×50％＋(200－120)×10％=75．50(萬(wàn)元)
追加投資項(xiàng)目2002年獲利，但是直至2003年追加投資形成的新增注冊(cè)資本才符合以下條件：
追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過(guò)1500萬(wàn)美元，且達(dá)到或超過(guò)企業(yè)原注冊(cè)資本的50％，因此2002年開(kāi)始計(jì)算兩免三減半優(yōu)惠，2003年開(kāi)始享受，2002年按照正常稅率計(jì)算，2003年免稅，2004～2005年減半征收。追加投資項(xiàng)目2001～2005年合計(jì)應(yīng)納所得稅額=(80－70)×15％=1．5(萬(wàn)元)
該企業(yè)1997～2005年合計(jì)應(yīng)納所得稅額=85．50＋1．5=87(萬(wàn)元) 
(2)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅=120×0×65×17％＋(97．5＋23．4)÷(1＋17％)×17％－[6．8－(44．65－4．65)×17％－4．65÷(1－7％)×7％]=31．18(萬(wàn)元)
該企業(yè)原投資項(xiàng)目應(yīng)補(bǔ)繳的流轉(zhuǎn)稅合計(jì)31．18萬(wàn)元。 
(3)業(yè)務(wù)(1)和業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額合計(jì)＝120×(0．65－0．32)＋(97．5＋23．4)÷(1＋17％)－150×0．32＝94．93(萬(wàn)元)
(4)業(yè)務(wù)(3)和業(yè)務(wù)(4)接受捐贈(zèng)和對(duì)外投資應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝(40＋6．80)＋[18－(21－7)]=50．80(萬(wàn)元)
(5)業(yè)務(wù)(5)應(yīng)在稅前扣除的折舊額=500×(1－10％)＋(15×12)×8＝20(萬(wàn)元) 
(6)業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=44．65－[44．65＋(44．65－4．65)×17％＋4．65＋(1－7％)×7％－18]＋3．50＋5=19．35(萬(wàn)元) 
(7)該企業(yè)原投資項(xiàng)目2006年應(yīng)納稅所得額=900＋94．93＋50．80－20＋19．35=1045．08(萬(wàn)元) 
(8)該企業(yè)原投資項(xiàng)目2006年應(yīng)納稅額=1045．08×10％=104．51(萬(wàn)元)
該企業(yè)原投資項(xiàng)目2005年應(yīng)納稅額=(200－120)×10％=8(萬(wàn)元) 
2006年與2005年相比，新增稅額104．51－8=96．51(萬(wàn)元)。
國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免限額=40×40％＝16(萬(wàn)元)，可以全部抵免。抵免后原投資項(xiàng)目2006年實(shí)際應(yīng)納稅額=104．51－16=88．51(萬(wàn)元)
追加投資項(xiàng)目2006年應(yīng)納稅額＝[170－(40－20)]×15％×50％＝3．75(萬(wàn)元)
該企業(yè)2006年合計(jì)應(yīng)納所得稅額=88．51＋3．75=92．26(萬(wàn)元)