2012年注冊會計師考試稅法考前沖刺(四)
發布時間：2012-05-24 共1頁
稅法考前沖刺(四)
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．河南某進出口公司(一般納稅人)2006年3月份從國外進口一批機器設備共20臺，每臺貨價120000元人民幣，包括運抵我國大連港起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務費用共計50000元，另外銷售商單獨向該進出口公司收取境內安裝費用5萬元，技術支持費用7萬元，設備包裝材料費8萬元。假設該類設備進口關稅稅率為50％，境內運費已經取得合法的貨物運輸企業的發票。該公司應交納的關稅是( )元。
A．2540000
B．2320000
C．1850000
D．1240000
正確答案:D 解題思路：進口貨物的價款中單獨列明廠房、機械或者設備等貨物進口后發生的建設、安裝、裝配、維修或者技術援助費用，不計入該貨物的完稅價格。進口設備到岸價格=20×120000＋80000=2480000(元) 應納進口關稅=2480000×50％=1240000(元)
2．某企業2007年有凈噸位為500噸的機動船舶6艘，自重噸位為8噸的載貨汽車10輛，小轎車2輛，，2007年5月購入小型貨車1輛，自重噸位為9．2噸。自重噸位為500噸的機動船全年稅額為每噸4元，載貨汽車每噸全年稅額72元，小轎車每輛全年稅額420元。該公司應繳納的車船稅額是( )元。
A．19520
B．19056
C．11320
D．11240
正確答案:B 解題思路：車輛自重尾數在0．5噸以下(含0．5噸)的，按照0．5噸計算；超過0．5噸的，按照1噸計算；購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算。計算公式為：應納稅額=(年應納稅額÷12)×應納稅月份數該公司應繳納的車船稅稅額＝500×4×6＋8×72×10＋420×2＋9．5×72×8÷12=19056(元)。
3．某發電廠與某公司簽訂了兩份運輸保管合同。第一份合同中注明運費30萬元，保管費10萬元；第二份合同載明的費用合計為50萬元(運費和保管費并未分別記載)。發電廠與某公司簽訂的兩份合同共計應繳納的印花稅為( )。
A．450元
B．550元
C．750元
D．900元
正確答案:C 解題思路：貨物運輸合同的計稅依據為運輸費用金額；倉儲保管合同的計稅依據為倉儲保管費用；如同一份合同中分別載有兩個或兩個以上稅率的經濟事項，其經濟事項的金額分別記載的，應分別計算貼花；其經濟事項的金額未分別記載的，應按其中較高稅率納稅。發電廠與某公司簽訂的兩份合同共計應繳納的印花稅=300000×0．5‰＋100000×1‰＋500000×1‰=750(元)
4．目前，納稅人外購下列已稅消費品生產應稅消費品的，已納消費稅可以扣除的有( )。
A．外購已稅卷煙貼商標、包裝生產出售的卷煙
B．外購已稅汽車輪胎生產的汽車
C．外購已稅白酒勾兌生產的白酒
D．以外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子
正確答案:D 解題思路：財稅[2006]33號文頒布前，對于外購已納消費稅的7種貨物抵扣有明確規定；財稅[2006]33號文頒布后，又增加了外購已納消費稅的5種貨物抵扣前一環節的已納消費稅，同時取消了護膚護發品抵扣的規定。其中木制一次性筷子屬于新增加的可以抵扣前一環節已納消費稅的應稅消費品。
5．根據新修訂的《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》的規定，以下說法錯誤的是( )。
A．土地使用稅由土地所在地的地方稅務機關征收
B．征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅
C．市、縣人民政府應當根據實際情況，將本地區土地劃分為若干等級，在省、自治區、直轄市人民政府確定的稅額幅度內，制定相應的適用稅額標準，報省、自治區、直轄
D．差批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的次月起免繳土地使用稅5年至10年
正確答案:D 解題思路：經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。
二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
6．根據現行規定，對高校后勤實體的稅收政策中，下列說法正確的是( )。
A．高校后勤實體為高校師生食堂提供豆制品，免征增值稅
B．高校后勤實體為高校師生食堂提供蔬菜、糧食，免征增值稅
C．高校后勤實體為社會人員提供快餐的外銷收入，征收增值稅
D．高校后勤實體為高校師生食堂提供酒水飲料，征收增值稅
正確答案:BCD 解題思路：高校后勤實體對高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具，免征增值稅(2006年1月1日至2008年12月31日)；對高校師生食堂的其他商品，一律按照現行規定計征增值稅；對其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；對其他社會人員提供快餐的外銷收入，按現行規定計征增值稅。
7．北京市某日化廠為增值稅一般納稅人，主要生產化妝品和護膚用品，2006年8月發生以下業務：(1)從國外進口一批散裝低檔護膚品，關稅完稅價格為250000元(關稅稅率為40％)；(2)將進口護膚品的70％生產加工為成套化妝品，本月銷售4000套，每套不含稅價500元；(3)以上月購進的價值60000元的原材料委托一縣城日化廠(小規模納稅人)加工防曬護膚品，支付加工費6000元，加工產品已收回；(4)以售價20000元的護膚品，與售價5000元的化妝品(分別核算銷售額)組成精美禮品盒套裝產品試銷售，開具專用發票上注明銷售額30000元。下列稅務事項正確的有( )。
A．該日化廠8月份進口低檔護膚品應納消費稅30434．78元
B．該日化廠國內銷售禮品盒套裝產品應納消費稅9000元
C．受托方代收代繳城建稅286．96元
D．該日化廠應納城建稅20622元
正確答案:BD 解題思路：進口護膚品應納關稅＝250000×40％－100000(元) 進口低檔護膚品應納增值稅＝(250000＋100000)×17％＝59500(元) 國內銷售低檔護膚品不繳納消費稅。委托加工護膚品受托方不應代收代繳消費稅，故不存在代收代繳城建稅。銷售禮品盒套裝品應納消費稅＝30000×30％＝9000(元) 應納增值稅＝4000×500×17％＋30000×17％－59500＝285600(元) 應納城建稅＝(9000十285600)×7％＝20622(元)
8．資源稅的稅率問題，下述陳述正確的是( )。
A．納稅人在開采主礦產品的過程中伴采的其他應稅礦產品，凡未單獨規定適用稅額的，一律按主礦產品或視同主礦產品稅目征收資源稅
B．未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區、直轄市地方稅務機關決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務總局備案
C．獨立礦山、聯合企業收購與本單位礦種相同的未稅礦產品，按照本單位應稅產品稅額標準，依據收購的數量代扣代繳資源稅
D．對于納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算；不能準確提供不同稅目應稅產品的課稅數量的，從高適用稅額
正確答案:ACD 解題思路：資源稅法規定，未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務總局備案。
9．關于借款費用在計算企業所得稅應納稅所得額時，可以直接在所得稅前全額扣除的有( )。
A．發生非正常中斷期間購置固定資產的借款費用
B．購置不用安裝的機器設備發生的借款費用
C．企業籌建期間發生的流動資金借款費用
D．從事房地產開發業務的企業房地產開發期間發生的長期借款費用
正確答案:AB 解題思路：購置固定資產時，發生非正常中斷，其中斷期間發生的借款費用，可以在當期扣除；購置并交付使用固定資產借款費用，在交付使用前的借款費用應予資本化，交付使用后的借款費用允許扣除；籌建期間發生的"流動資金"借款費用，計入開辦費；從事房地產開發業務的企業發生的長期借款費用，完工之前發生的，計入有關房地產的開發成本。
10．下列各項可以不納消費稅的有( )。
A．委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的
B．煙酒專賣店銷售煙酒
C．自產自用的應稅消費品，用于連續生產非應稅消費品的
D．自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的
正確答案:ABD 解題思路：自產自用的應稅消費品，用于連續生產非應稅消費品的，應繳納消費稅。消費稅在生產、進口和委托加工環節征收，因此零售煙酒不繳納消費稅。
三、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止）
11．納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證不征收印花稅。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規定征收印花稅。
12．稅務行政賠償請求人請求賠償的時效為1年，自稅務機關及其工作人員行使職權時的行為被依法確認為違法之日起計算。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：稅務行政賠償請求人請求賠償的時效為2年，自稅務機關及其工作人員行使職權時的行為被依法確認為違法之日起計算。
13．欠繳稅款數額較大的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。此處較大數額是指5萬元以上。
A．對
B．錯
正確答案:A 解題思路：欠繳稅款數額較大的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。此處較大數額是指5萬元以上。
14．根據外商投資企業和外國企業所得稅法的有關規定，企業確實無法支付的應付款項，應當在確實無法支付的當期計入應納稅所得額中計算繳納所得稅。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：根據外商投資企業和外國企業所得稅法的有關規定，凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入企業當年度收益計算繳納所得稅。
15．目前，我國的所有稅收立法權均屬于中央政府，地方政府沒有稅收立法權。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：當前，地方政府在個別小稅種上具有稅收立法外，其余的稅種的稅收立法權均屬于中央政府。
四、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的保留兩位小數，兩位小數后四舍五入）
16．北京市區某化妝品有限公司為增值稅一般納稅人，2006年10月發生以下各項業務：
(1)從國外進口一批化妝品，成交價1380000元、相關費用20000元，支付貨物進口后的保險費用20000元。在白海關運往單位的途中，意外損失了35％的化妝品，已經申報了保險賠償。
(2)以價值80000元的原材料委托東城區其他廠加工化妝品，取得專用發票上注明的加工費55000元，受托方按規定代收代繳了稅金。
(3)當月委托B公司代銷A化妝品，發出貨物，不含稅售價為1500000元。
(4)當月企業為修建浴室耗用材料，領用上月購進修理備件材料20萬元。其中運費成本為2．8萬元。
(5)從農民手中購入玉米，作為本企業的原料，收購憑證注明支付價款100000元；直接運往某個體戶處加工成酒精，加工后支付不含稅加工費4萬元，取得專用發票。收回后全部銷售，取得含稅收入352152元。
(6)銷售B產品21500件，不含稅單價58元，發生運費支出2000元，裝卸費支出500元，取得了國有運輸企業開具的運費發票；將1000件B產品用于公益性捐贈，營業外支出賬戶按成本列支公益性捐贈發生額7000元；購進材料，取得防偽稅控系統增值稅專用發票上注明銷售100000元、增值稅稅額17000元，該批材料月末未入庫；
(7)從一生產企業購進廢舊物資，普通發票上注明銷售額5850元；
(8)從獨立核算的水廠購進自來水，取得增值稅專用發票，注明銷售額12000元，其中20％的自來水用于職工浴室。
(9)月底，因資金緊張，經和B公司協商，就代銷化妝品事宜，提前支付50％的款項，B已經將轉賬支票交付該公司。(本月取得的相關發票均在本月申請并通過認證，進口關稅為20％；外省分支機構已經進行稅務登記；進口化妝品全部被化妝品生產車間領用)
要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：
(1)計算進口化妝品應繳納的稅金；
(2)計算本月應繳納的增值稅；
(3)計算本月應繳納的消費稅(含受托加工環節但不含進口環節)；
(4)計算本月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加(含受托加工環節)。
正確答案:
(1)進口化妝品應繳納的稅金：
進口化妝品應繳納的關稅＝(1380000＋20000)×20％＝280000(元)
進口化妝品應繳納的消費稅=(1380000＋20000＋280000)÷(1－30％)×30％720000(元)
進口化妝品應繳納的增值稅＝(1380000＋20000＋280000)÷(1－30％)×17％=408000(元)
進口化妝品應繳納的稅金=280000＋720000＋408000=1408000(元)
(2)本月應繳納的增值稅：
進項稅=408000×65％＋55000×17％－(200000－28000)×17％－28000÷(1－7％)×7％＋100000×13％＋40000×17％＋2000×7％＋17000＋12000×6％×80％=280718．47(元)
銷項稅=(21500×58＋1000×58＋1500000×50％＋352152÷1．17)×17％=400517．38(元)
應納增值稅=400517．38－280718．47=119798．91(元)
(3)本月應繳納的消費稅：
委托加工業務應代收代繳的消費稅＝(80000＋55000)÷(1－300A)×300A=57857．14(元)
對外銷售化妝品應交納的消費稅＝(21500×58＋1000×58)×30％＋1500000×50％×30％－720000×(1－35％)=148500(元)
酒精(應該收回后在)銷售時繳納消費稅=352152＋1．17×5％=15049．23(元)
本月應繳納的消費稅合計＝148500＋15049．23=163549．23(元)
(4)本月應繳納的城建稅和教育費附加(含受托加工環節)：=(119798．91＋57857．14＋148500＋15049．23)×(7％＋3％)=34120．53(元)
17．某商場是增值稅一般納稅人，具有金銀首飾經營資質，地處某市市區。2006年5月發生如下經濟業務：
(1)銷售給個人消費者金項鏈共取得零售收入1898850元，并隨同金項鏈銷售收取專家鑒定報告費用8700元，均開具普通發票，貨款已收到。
(2)將鉆石飾品200克拉，成本價為每克拉3240元，贈送給某協會，當月同類飾品的銷售價格為每克拉4440元(不含增值稅)，貨已發出；另將上月自生產企業購進的成本為14萬元的金銀鑲嵌首飾(無同類售價)發給先進工作者作為獎勵(已抵扣進項稅額)。
(3)用金戒指200克與某單位交換大型激光打印機2臺自用，當月同類金戒指的加權平均銷售價格為100元／克(不含增值稅)，最高銷售價格為120元／克(不含增值稅)，辦公用激光打印機每臺售價10000元(不含增值稅)，雙方互開具增值稅專用發票。
(4)將金銀首飾與外購珠寶組成成套飾品對外銷售，取得零售收入170200元，貨款已全部收到，組成成套飾品的金銀首飾與珠寶的不含稅價格分別為165000元、8000元。
(5)從巴西進口金銀首飾一批，關稅完稅價為52萬元，關稅稅率為25％，按規定繳納了海關相應的稅金后取得海關完稅憑證。(上月留抵稅額為27萬元，金銀首飾的成本利潤率為6％)
要求：根據上述資料，按下列順序回答問題：
(1)計算該企業進口環節應繳納的稅金；
(2)計算該企業業務(2)應納的消費稅額；
(3)計算該企業業務(3)應納的消費稅額；
(4)計算該企業本月應納的消費稅稅額；
(5)計算該企業本月應納的增值稅稅額。
正確答案:
(1)該企業業務(5)在進口環節應繳稅額：進口金銀首飾，因為消費稅改為零售環節繳納，所以進口時，不征收消費稅。進口環節應納關稅=520000×25％=130000(元)
進口環節應納增值稅=520000×(1＋25％)×17％=110500(元)
進口環節合計繳納稅金=110500＋130000=240500(元)
(2)該企業業務(2)應納的消費稅額：鉆石飾品應在零售環節征收消費稅。對外贈送鉆石飾品，應該計算繳納消費稅。外購金銀首飾用于獎勵，，屬于金銀首飾的視同零售業務，依法繳納消費稅。
應繳納消費稅=200×4440×5％＋140000×(14＋6％)÷(1－5％)×5％=52210．53(元)
(3)該企業業務(3)應納的消費稅額：稅法規定，應稅消費品用于換取生產資料，消費稅的計稅價按最高價確定應繳納消費稅=200×120×5％＝1200(元)
(4)該企業本月應納的消費稅稅額：
業務(1)：銷售給個人消費者屬于金銀首飾的零售業務，依法計算繳納消費稅。應繳納消費稅＝(1898850＋8700)÷(1＋17％)×5％=81519．23(元)
業務(2)：應繳納消費稅=52210．53(元)
業務(3)：應繳納消費稅=1200(元)業務(4)：
應繳納消費稅＝170200÷(1＋17％)×5％=7273．50(元)
本月應納消費稅額=81519．23＋52210．53＋1200＋7273．50=142203．26(元)
(5)該企業本月應納的增值稅稅額：
業務(1)：銷項稅額＝(1898850＋8700)÷(1＋17％)×17％=277165．38(元)
業務(2)：外購貨物自用屬于增值稅的進項稅轉出項目，不屬于視同銷售，不計算繳納增值稅。
銷項稅額=200×4440×17％=150960(元)
進項稅轉出額＝140000×17％=23800(元)
業務(3)：稅法規定，以物易物，有售價的按售價，沒有售價的按均價計算增值稅。
銷項稅額=200×100×17％＝3400(元)激光打印機作為固定資產管理，進項稅額不得抵扣。
業務(4)：銷項稅額=170200÷(1＋17％)×17％=24729．91(元)
業務(5)：進口貨物，向海關繳納的增值稅額，可以作為進項稅額抵扣。
進項稅額=110500(元)
應納增值稅額=(277165．38＋150960＋3400＋24729．91)＝(110500－23800)－270000＝99555．29(元)
18．某制藥企業2005年實際繳納所得稅50萬元。2006年取得產品銷售收入4500萬元，房屋租金收入500萬元，固定資產盤盈收入20萬元，自行申報的應納稅所得額為500萬元。2007年1月經注冊會計師審核，發現問題如下：
(1)接受貨物捐贈，捐贈方賬面成本50萬元，取得對方以公允價60萬元開具的增值稅專用發票，該企業已按50＋60×17％＝60．20萬元計入應納稅所得額。
(2)2006年取得深圳市聯營企業(適用稅率15％)分回利潤85萬元；在甲國的分支機構取得生產經營所得200萬元，甲國企業所得稅稅率為40％。已按85+120-205萬元計入應納稅所得額。
(3)2005年11月份購買的國庫券價值200萬元，2006年8月將此國庫券轉讓，取得轉讓收入220萬元，2006年取得國庫券利息收入20萬元。國庫券轉讓及利息收入未計人應納稅所得額。
(4)企業費用明細賬列示，全年發生的業務招待費30萬元，計提壞賬準備20萬元(應收賬款年初余額1500萬元，應收賬款年末余額2000萬元)，研發費60萬元(以前年度未發生研發費用)，廣告費支出68萬元(至2006年，有2000年實際發生但是超過扣除限額的廣告費支出10萬元)，業務宣傳費30萬元。會計計算應納稅所得額時，對以上費用均未調整。
(5)通過當地政府向希望工程捐款50萬元、通過中國紅十字會向災區捐贈20萬元，支付環保部門罰款15萬元。均以實際發生數從應納稅所得額中扣除。
(6)購買國產設備價稅合計234萬元。
要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：
(1)計算該企業2006年所得稅前準予扣除的業務招待費；
(2)計算該企業2006年所得稅前準予扣除的壞賬準備；
(3)計算該企業2006年所得稅前準予扣除的捐贈支出；
(4)計算該企業2006年實際應納所得稅額。
正確答案:
(1)業務招待費扣除限額=(45004－500)×0．3％＋3=18(萬元)，實際發生30萬元，所得稅前可以扣除的業務招待費用為18萬元。
(2)該企業2006年所得稅前準予扣除的壞賬準備=2000×5‰－1500×5‰＝2．5(萬元)，實際發生20萬元，該企業2006年所得稅前準予扣除的壞賬準備為2．5萬元。
(3)接受捐贈應當以公允價及可抵扣的進項稅額作為捐贈收入，應調增所得額60－50=10萬元。國庫券利息收入免稅，但轉讓所得要計入應納稅所得額。應調增應納稅所得額220－200=20(萬元)。
廣告費稅前扣除限額=(45004－500)×25％=1250(萬元)，實際列支68萬元，可以據實列支，并可以結轉扣除2000年實際列支但是超過扣除限額沒有扣除的廣告費支出10萬元，應納稅調減10萬元。
業務宣傳費稅前扣除限額＝(4500＋500)×5‰=25(萬元)，實際列支30萬元，應納稅調增30－25=5(萬元) 企業發生的公益救濟性捐贈可以按照3％的比例在稅前扣除。
公益救濟性捐贈稅前扣除限額=[500＋10－120(境外所得)＋(220－200)(國庫券轉讓凈所得)＋20(國庫券利息收入)＋(30－18)(業務招待費納稅調整)＋(20－2．5)(壞賬準備納稅調整)－10(結轉上年廣告費的扣除)＋(30－25)(業務宣傳費的納稅調整)＋15＋50＋20]×3％=539．5×3％=16．19(萬元)
實際發生50＋20=70(萬元)，該企業2006年所得稅前準予扣除的捐贈支出為16．19萬元。
(4)企業投資于深圳聯營企業，取得的投資收益，應該計算補稅，該項收益在深圳聯營企業已經繳納所得稅=85÷(1－15％)×15％=15(萬元)，應該調增應納稅所得額。境內投資可以抵免的所得稅稅額=85÷(1－15％)×15％=15(萬元)。境外A公司投資收益所得，單獨計算補稅，所以調減應納稅所得額120萬元，境外A公司在境外實際繳納所得稅＝200×40％=80(萬元)，境外所得在境內應納所得稅額＝200×33％=66(萬元)，所以境外所得稅抵免額=200×33％=66(萬元)。境外所得在境內不用補繳稅款。研發費可加扣50％，應調減應納稅所得額30萬元。
2006年應納稅所得額=539．5－20(國庫券利息收入)＋15(應補稅投資收益已繳稅款)－16．19(允許稅前扣除的捐贈支出)30(研發費加計扣除額)=488．31(萬元)
應納所得稅=488．31×33％－15=146．14(萬元)。
新增所得稅為146．14－50=96．14(萬元)
國產設備投資可抵免的所得稅為234×40％=93．60(萬元)
當年新增所得稅額大于國產設備可以抵免的所得稅額，所以當年可以抵免的所得稅額為93．60萬元
企業實際應繳納的所得稅=146．14－93．60=52．54(萬元)
五、綜合題
19．位于經濟特區的某生產性外商投資企業于2002年2月成立，中外持股比例為4：6，經營期15年，外購貨物及銷售產品均適用17％的增值稅稅率，2002年4月開始生產經營，當年獲利。2006年度經營情況如下：
(1)主營業務收入6000萬元、閑置設備出租收入72萬元，利潤總額1240萬元，已計提并預繳所得稅93萬元(地方所得稅免征)。
(2)2006年"營業費用"賬戶200萬元，其中：廣告費160萬元、宣傳費30萬元。
(3)2006年"管理費用"賬戶680萬元，其中：工資200萬元(支付標準及依據經董事會決議并報當地稅務機關備案)、計提工會經費4萬元、計提職工教育經費5萬元、計提職工福利費28萬元(年初"應付福利費"科目無余額，年末"應付福利費"貸方余額12萬元)、交際應酬費75萬元、支付境外特許權使用費60萬元(公司與一外國公司簽訂商標特許使用協議，按協議規定，以公司年銷售額的1％支付給外方特許權使用費，本年度因資金緊張，經與外方協商，同意推延至2007年支付，但公司按權責發生制原則，在2006年12月份以60萬元計入管理費用)。
(4)2006年"投資收益"賬戶55萬元，其中：國庫券利息收入5萬元、國庫券轉讓收益10萬元。
(5)公司于2006年3月，投資新項目購置國產設備不含稅買價120萬元(已按規定辦理了退還的增值稅)，該項目已經稅務機關審批確認符合國產設備投資抵免所得稅優惠政策條件。
(6)2007年初，經董事會研究決定，按照2006年度稅后利潤的35％進行分配，外方股東將分配金額與境內另一企業合資興辦外商投資企業，該企業經有關部門考核達到產品出口企業標準。
(7)以前年度仍有經稅務機關核定的未彌補虧損75萬元。
要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：
(1)計算該企業2006年所得稅前可以扣除的交際應酬費；
(2)計算該企業2006年所得稅前可以扣除的工資、工會經費、職工教育經費、職工福利費，
(3)計算該企業2006年應納稅所得額；
(4)計算該企業2006年實際應納稅額；
(5)計算外國投資者再投資退稅額；
(6)計算該企業應代扣代繳的預提所得稅。
正確答案:
(1)允許列支的交際應酬費＝1500×5‰＋(6000－1500)×3‰＋72×10‰＝21．72(萬元)，企業實際列支75萬元，該企業2006年所得稅前可以扣除的交際應酬費為21．72萬元。
(2)按稅法規定，企業支付給職工的工資，經當地稅務機關審核同意后可在稅前扣除，但職工福利費根據規定，不再提取職工福利費，企業實際發生的不屬于稅法規定的五項預提基金或經費開支范圍內的其他職工福利類支出，可按實際發生數在當年稅前扣除，但當年稅前扣除的此類費用，不得超過企業全年職工稅前列支工資總額的14％，其超過部分也不得在以后年度扣除；"應付福利費"借方發生額為實際發生數，該金額為28－12=16(萬元)，列支限額為200×14％=28(萬元)，可以扣除16萬元。未實際列支的福利費12萬元，應納稅調增；企業計提的工會經費、職工教育經費未超過規定標準允許稅前扣除。
該企業2006年所得稅前可以扣除的工資、工會經費、職工教育經費、職工福利費＝200＋4＋5＋16=225(萬元)
(3)該企業2006年應納稅所得額=1240＋(28－16)(應付福利費調整)＋(75－21．72)(交際應酬費調整)－5(國庫券利息收入)－75(彌補以前年度虧損)－1225．28(萬元)
(4)該企業2006年應納所得稅額＝1225．28×15％×50％＝91．90(萬元)，因存在以前年度未彌補虧損，所以該金額就是新增稅額。國產設備投資抵免限額＝120×40％＝48(萬元)，可以全部抵免。抵免后實際應納所得稅額＝91．90－48＝43．90(萬元)
(5)該企業2006年可供分配利潤＝1240－43．90－75＝1121．10(萬元)
外國投資者實際再投資額=1121．10×60％×35％=235．43(萬元)
再投資限額＝(1121．10－43．90)×60％×35％＝226．21(萬元)，應該按照實際再投資額計算再投資退稅額。
實際適用稅率＝43．90÷1225．28×100％=3．58％
再投資退稅額＝235．43÷(1－3．58％)×3．58％×100％＝8．74(萬元)
(6)根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》實施細則第十一條的規定，納稅人應納稅所得額的確定以權責發生制為原則。因此，國內支付單位與外國企業簽訂借貸、技術轉讓、財產租賃等合同或協議，按合同或協議規定支付的利息、租金、特許權使用費等款項，凡已計入本期國內支付單位的成本、費用的，無論是否實際支付上述款項，均認同為已支付，并應按照稅法的規定代扣代繳外國企業預提所得稅。外國公司、企業在我國境內未設立機構、場所，而取得來源于我國境內的特許權使用費收入，或者雖然設立機構、場所，但上述收入與機構、場所沒有實際聯系的，在征收企業所得稅時，允許扣除按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定繳納的營業稅稅款。應代扣代繳營業稅=60×5％＝3(萬元)應補預提所得稅＝60×(1－5％)×10％＝5．70(萬元)
20．某服裝生產企業為增值稅一般納稅人。企業適用增值稅稅率為17％，企業所得稅稅率為33％。2006年經營情況如下：
(1)主營業務收入8000萬元；主營業務成本5000萬元；其他業務收入中房屋租賃收入50萬元；相應的租賃成本支出40萬元，繳納的營業稅及附加2．75萬元；營業稅金及附加130萬元(不含房屋租賃的營業稅金及附加2．75萬元)。
(2)管理費用500萬元，其中，工資100萬元，新工藝研究開發費用70萬元，業務招待費用80萬元。
(3)營業費用800萬元，其中，工資300萬元，廣告費支出155萬元，業務宣傳費支出50萬元。
(4)財務費用120萬元，其中存款利息收入30萬元，銀行手續費2萬元，向商業銀行貸款利息支出80萬元(年利率5％)，銀行罰息2．80萬元；經批準向職工集資借款利息支出25萬元(年利率8％)，企業間借款利息40．20萬元，協議年利率為6％。
(5)投資收益500萬元，國債利息收入50萬元，從位于珠海的外資子公司分回投資收益100萬元，從境外子公司分回投資收益100萬元(境外所得稅率25％)，轉讓珠海外資子公司50％的股份，轉讓收入3000萬元，轉讓成本2750萬元。
(6)營業外支出反映業務，將一批特制服裝通過政府捐助災區建設，成本100萬元，無同類售價。
(7)企業總職工人數300人，其中：生產工人120人，工資150萬元，在建工程人員10人，工資15萬元。按照2％、14％、2．5％的比例和工資總額計提了三項經費并計入有關的科目中。已按工資總額的2％上繳工會組織，并取得工會專用繳款收據。當年計提的職工教育經費已經全部列支。當地計稅工資標準2006年1～6月為800元／人。
(8)2005年已經稅務機關審核批準的虧損額為55萬元，2006年度預繳企業所得稅260．30萬元。
要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：
(1)計算該企業在填制2006年所得稅申報表時申報表主表第一行的金額；
(2)計算該企業2006年可以扣除的業務招待費；
(3)計算該企業2006年可以扣除的廣告費支出、業務宣傳費支出；
(4)計算該企業2006年可以扣除的財務費用；
(5)計算該企業在填制2006年所得稅申報表時申報表主表第二行"投資收益"的金額；
(6)計算該企業2006年工資應調整的應納稅所得額；
(7)計算該企業2006年三項經費應調整的應納稅所得額；
(8)計算該企業2006年可以扣除的捐贈支出；
(9)計算該企業2006年實際應補(退)所得稅額。
正確答案:
(1)申報表主表第一行的金額=8000＋50＋100×(1＋10％)=8160(萬元)
(2)業務招待費扣除限額=8160×3‰＋3=27．48(萬元)，實際發生業務招待費80萬元，所得稅前可以扣除的業務招待費為27．48萬元。
(3)廣告費扣除限額=8160×8％=652．8(萬元)，實際發生155萬元，可以據實扣除。業務宣傳費扣除限額=8160×5‰=40．8(萬元)，實際發生50萬元，所得稅前可以扣除的業務宣傳費為40．8萬元。
(4)向職工集資借款利息支出和企業間借款利息支出扣除限額＝25÷8％×5％＋40．20÷6％×5％=49．13(萬元)，實際發生25＋40．2=65．2(萬元)，可以扣除49．13萬元。所得稅前可以扣除的財務費用＝120－65．2＋49．13=103．93(萬元)
(5)企業在填制2006年所得稅申報表時申報表主表第二行"投資收益"的金額＝50＋100=150(萬元)
(6)該企業實際列支的工資＝100＋300＋150＋15=565(萬元)計稅工資標準＝0．08×300×6＋0．16×300×6=432(萬元)該企業2006年工資應調增應納稅所得額=565－432=133(萬元)
(7)該企業實際列支三項經費=565×(2％＋2．5％＋14％)=104．53(萬元)
三項經費扣除限額=432×(2％＋2．5％＋14％)＝79．92(萬元)
該企業2006年三項經費應調增應納稅所得額=104．53－79．92=24．61(萬元)
(8)納稅調整后所得＝8160－5000－100－40－2．75－130－(500－80＋27．48)－(800－50＋40．8)－103．93＋50＋100＋(3000－2750)＋133＋24．61＝2102．65(萬元)
捐贈扣除限額=2102．65×3％=63．08(萬元)，
實際發生100＋100×(1＋10％)×17％＝118．70(萬元)，
該企業2006年可以扣除的捐贈支出為63．08萬元。
(9)該企業2006年應納稅所得額=2102．65－63．08－55－50＋100÷(1－15％)×15％－70×50％＝1917．22(萬元)
該企業2006年實際應補所得稅額＝1917．22×33％－100÷(1－15％)×15％＋100÷(1－25％)×(33％－25％)－260．30＝365．40(萬元)
21．河南某銅礦冶煉聯合企業(位于縣城)為增值稅一般納稅人，2006年4月發生下列經營業務：
(1)開采銅礦石5000噸，在鄰縣收購未稅銅礦石3000噸，收購未稅錫礦石2000噸，貨款已支付。
(2)進口一套冶煉設備，境外成交價格(FOB)100000美元，支付境外運輸及保險費共計10000美元、境外傭金費用2500美元，繳納相關稅金后，海關放行；運至企業發生的境內運費80000元，取得運輸企業開具的運費發票。
(3)進口銅礦石1000噸，支付貨價10萬美元，支付境外運輸及保險費1000美元，經海火批準先行申報，申報進口日關稅稅率為4％，裝載礦石的貨船申報進境之日關稅稅率為3％。
(4)采用分期收款方式銷售自行開采的銅礦石2000噸，不含稅單價45元／噸，合同規定本月收回60％貨款．其余款項5月15日之前收回，本月實際收回貨款30000元；銷售收購的銅礦石500噸，不含稅單價50元／噸；采用托收承付方式銷售自行開采的銅礦石3000噸．不含稅單價50元／噸，開具了增值稅專用發票，由于購貨方資金緊張，無法以貨幣資金支付貨款，經過多次協商，購貨方以價值15萬元的辦公樓抵頂貨款。
(5)將開采的未稅銅礦石2000噸加工成銅錠，本月將加工的銅錠的20％對外投資，承擔投資風險；80％出售，取得不含稅銷售額172．80萬元。
(6)從一般納稅人購進材料，取得增值稅專用發票，注明價款30萬元、增值稅5．1萬元，支付運費1．2萬元、裝卸費0．1萬元、建設基金0．8萬元，并取得符合規定的運費發票。
(7)從縣工具廠(小規模納稅人)購進材料，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，注明價款20000元、增值稅1200元。
(8)銷售本廠使用過的小汽車一輛，原值160000元，賣出時取得收入100000元，貨款已收到。銷售使用過的精密進口機床一臺，原值300000元，賣出時含稅價360000元，貨款已收到。
(9)上月購進的煤炭，本月生產車間領用煤炭120噸，職工食堂及浴池領用煤炭18噸，煤炭不含稅價每噸1500元。(銅礦石資源稅單位稅額：聯合企業所在地稅額為1．2元／噸，鄰縣稅額為1．4元／噸。錫礦石資源稅單位稅額：聯合企業所在地稅額為0．8元／噸，鄰縣稅額為1元／噸。冶煉設備關稅稅率為17％。匯率為：1美元＝8．27人民幣元。本月購進貨物取得的相關票據，符合條件的均在本月通過認證并抵扣。)
要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：
(1)該企業本月進口環節應納稅金；
(2)該企業本月應納增值稅(不包括進口環節繳納的增值稅)；
(3)該企業本月應納城市維護建設稅及教育費附加合計；
(4)該企業本月應納資源稅(不包括代扣代繳的資源稅)；
(5)該企業應代扣代繳資源稅。
正確答案:
(1)該企業本月進口環節應納稅金冶煉設備進口環節關稅=(100000＋10000＋2500)×8．27×17％=158163．75(元)
冶煉設備進口環節增值稅=(100000＋10000＋2500)×8．27×(1＋17％)×17％=185051．59(元)
進口銅礦石關稅=(100000＋1000)×8．27×3％=25058．1(元)
進口銅礦石增值稅=(100000＋1000)×8．27×(1＋3％)×13％=111842．65(元)
該企業本月進口環節應納稅金=158163．75＋185051．59＋25058．1＋111842．65=480116．09(元)
(2)該企業本月應納增值稅(不包括進口環節繳納的增值稅)
業務(3)：進項稅額=111842．65(元)
業務(4)：銷項稅額=2000×45×60％×13％＋500×50×13％＋3000×50×13％=29770(元)
業務(5)：銷項稅額=1728000＋80％×17％=367200(元)
業務(6)：進項稅額=51000＋(12000＋8000)×7％=52400(元)
業務(7)：進項稅額=1200(元)
業務(8)：應納增值稅額=360000÷(1十4％)×4％×50％=6923．08(元)
業務(9)：進項稅額轉出=18×1500×13％=3510(元)
應納增值稅=(29770＋367200)－(111842．65＋52400＋1200－3510)＋6923．08=241960．43(元)
(3)該企業本月應納城市維護建設稅及教育費附加合計：城市維護建設稅及教育費附加合計=241960．43×(5％＋3％)=19356．83(元)
(4)該企業本月應納資源稅(不包括代扣代繳的資源稅)
業務(4)：應納資源稅=(2000×1．2＋3000×1．2)×70％=4200(元)
業務(5)：應納資源稅=2000×1．2×70％=1680(元)
應納資源稅=4200＋1680=5880(元)
【提示】根據財稅[2005]168號文的規定，有色金屬礦資源稅自2006年1月1日起恢復全額征收，但教材未進行更新，考試以教材為準。
(5)該企業應代扣代繳資源稅：獨立礦山、聯合企業收購與本單位礦種相同的未稅礦產品，按照本單位相同礦種應稅產品的單位稅額，依據收購數量代扣代繳資源稅。獨立礦山、聯合企業收購與本單位礦種不同的未稅礦產品，以及其他收購單位收購的未稅礦產品，按照收購地相應礦種規定的單位稅額，依據收購數量代扣代繳資源稅。該企業應代扣代繳資源稅=3000×1．2＋2000×1=5600(元)
