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稅法考前沖刺(五)
一、單項(xiàng)選擇題（每題1分，每題只有一個(gè)正確答案）
1．某食品廠2007年5月自產(chǎn)的各式糕點(diǎn)被盜，材料成本為20000元(其中包括從農(nóng)民手中收購(gòu)的面粉及玉米粉1500元，收購(gòu)的紅棗、葡萄干等400元，運(yùn)費(fèi)100元)，本月應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為(  )元。
A．291．43
B．254
C．262．30
D．254．53

 

正確答案:A　解題思路：非正常損失的產(chǎn)成品耗用的購(gòu)進(jìn)貨物，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額一(1500＋400)÷(1-13％)×13％＋100÷(1-7％)×7％=291．43(元)。
 
2．某企業(yè)2005年2月購(gòu)入辦公樓一幢，2007年3月將此辦公樓對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫?huì)計(jì)資料顯示：辦公樓的賬面原值為900萬(wàn)元，已提折舊為90萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓時(shí)該辦公樓評(píng)估的重置成本為1000萬(wàn)元，成新率為7成。轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的相關(guān)其他費(fèi)用為8萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，其評(píng)估價(jià)格為(  )。
A．692萬(wàn)元
B．700萬(wàn)元
C．630萬(wàn)元
D．612萬(wàn)元

 

正確答案:B　解題思路：銷(xiāo)售舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格應(yīng)當(dāng)以重置成本價(jià)乘以成新率。評(píng)估價(jià)格＝1000×70％＝700(萬(wàn)元)
 
3．根據(jù)稅法的規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品(  )，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，計(jì)征企業(yè)所得稅。
A．對(duì)外轉(zhuǎn)讓
B．以臨時(shí)租賃方式租出
C．用于企業(yè)辦公用房
D．預(yù)售房產(chǎn)取得預(yù)收款

 

正確答案:C　解題思路：選項(xiàng)A、D按銷(xiāo)售處理，選項(xiàng)B其租賃期間按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷(xiāo)售資產(chǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
 
4．某化工企業(yè)，某月從一商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)的化妝品(消費(fèi)稅稅率30％)，支付不含稅價(jià)款12萬(wàn)元。未經(jīng)進(jìn)一步生產(chǎn)加工而將其直接銷(xiāo)售給一家生產(chǎn)廠家，取得含稅收入17．55萬(wàn)元。為此工業(yè)企業(yè)(  )。
A．需要繳納消費(fèi)稅4．5萬(wàn)元
B．需要繳納消費(fèi)稅1．67萬(wàn)元
C．需要繳納消費(fèi)稅0．9萬(wàn)元
D．不需要繳納消費(fèi)稅

 

正確答案:A　解題思路：自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，一而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。
 
5．某汽車(chē)制造廠生產(chǎn)應(yīng)征消費(fèi)稅的W、X、Y型小轎車(chē)，6月共售出三批：6月1日銷(xiāo)售10輛，銷(xiāo)售額120萬(wàn)元；6月15日銷(xiāo)售6輛，銷(xiāo)售額為90萬(wàn)元；6月25日銷(xiāo)售12輛，銷(xiāo)售額為156萬(wàn)元。6月30日向B企業(yè)投資發(fā)出5輛，已知此型號(hào)小轎車(chē)適用消費(fèi)稅率為8％，汽車(chē)廠應(yīng)納消費(fèi)稅為(  )萬(wàn)元。
A．35．28
B．34．51
C．34．48
D．29．28

 

正確答案:A　解題思路：納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納消費(fèi)稅額=(120＋90＋156＋90÷6×5)×8％=35．28(萬(wàn)元)
 
二、多項(xiàng)選擇題（每題1分，每題均有多個(gè)正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）
6．以下應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)有(  )。
A．在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境
B．在境外載運(yùn)旅客或貨物入境
C．中國(guó)居民銷(xiāo)售境外不動(dòng)產(chǎn)
D．將境外無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給國(guó)內(nèi)企業(yè)在境內(nèi)使用

 

正確答案:AD　解題思路：選項(xiàng)B不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍；選項(xiàng)C中如果銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。
 
7．按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得免征或暫免征收個(gè)人所得稅的有(  )。
A．職工的安家費(fèi)
B．個(gè)人辦理代扣代繳稅款取得的手續(xù)費(fèi)
C．對(duì)退休職工取得的兼職工資
D．個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查違法犯罪行為取得的獎(jiǎng)金

 

正確答案:ABD　解題思路：退休職工的退休工資是免稅的，但對(duì)其取得的兼職工資應(yīng)當(dāng)按工資薪金所得征稅。
 
8．行政復(fù)議期間允許行政復(fù)議中止的情形有(  )。
A．依法對(duì)具體行政行為的依據(jù)進(jìn)行處理的
B．案件的結(jié)果須以另一案件的審查結(jié)果為依據(jù)，而另一案件尚未審結(jié)的
C．申請(qǐng)人請(qǐng)求被申請(qǐng)人履行法定職責(zé)，被申請(qǐng)人拒絕履行的
D．申請(qǐng)人身患重病暫由他人代理相關(guān)事項(xiàng)的

 

正確答案:AB　解題思路：行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議中止：申請(qǐng)人死亡，須等待其繼承人表明是否參加行政復(fù)議的；申請(qǐng)人喪失行為能力，尚未確定法定代理人的；作為一方當(dāng)事人的行政機(jī)關(guān)、法人或其他組織終止，尚未確定其權(quán)利義務(wù)承受人的；因不可抗力原因，致使復(fù)議機(jī)關(guān)暫時(shí)無(wú)法調(diào)查了解情況的；依法對(duì)具體行政行為的依據(jù)進(jìn)行處理的；案件的結(jié)果須以另一案件的審查結(jié)果為依據(jù)，而另一案件尚未審結(jié)的；申請(qǐng)人請(qǐng)求被申請(qǐng)人履行法定職責(zé)，被申請(qǐng)人正在履行的；其他應(yīng)當(dāng)中止行政復(fù)議的情形。
 
9．某內(nèi)資企業(yè)計(jì)算2006年企業(yè)所得稅時(shí)，下列處理正確的有(  )。
A．對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，并且還加扣了50％
B．對(duì)教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提并實(shí)際支出的金額按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的2．5％在稅前扣除
C．對(duì)西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)投資，取得的投資收益沒(méi)有計(jì)算補(bǔ)稅
D．對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)行投資，投資收益沒(méi)有計(jì)算補(bǔ)稅

 

正確答案:ABC　解題思路：自2006年1月1日起，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)不再要求比上年增加10％，可以直接按實(shí)際發(fā)生額再加扣50％，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2．5％以?xún)?nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)享受的是定期減免，對(duì)于被投資企業(yè)處在定期減免優(yōu)惠期的投資收益不用補(bǔ)稅。內(nèi)資企業(yè)對(duì)外商投資企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定計(jì)算補(bǔ)稅，對(duì)于被投資企業(yè)是雙高新企業(yè)、處于定期減免優(yōu)惠期或被投資企業(yè)適用稅率高于投資企業(yè)的，不用補(bǔ)稅。
 
10．《稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人應(yīng)享有的權(quán)利包括(  )。
A．享受?chē)?guó)家稅法規(guī)定的減免稅優(yōu)待
B．要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己的財(cái)務(wù)情況保守秘密
C．依法申請(qǐng)退回多繳的稅款
D．認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行為不當(dāng)，納稅人有權(quán)拒絕履行義務(wù)

 

正確答案:ABC　解題思路：納稅人的權(quán)利有：
(1)享受?chē)?guó)家稅法規(guī)定的減免稅優(yōu)待。
(2)申請(qǐng)延期申報(bào)和延期繳納稅款的權(quán)利。
(3)依法申請(qǐng)收回多繳的稅款。
(4)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)具有行政行為不當(dāng)，使納稅人的合法利益遭受損失的，納稅人有權(quán)要求祝務(wù)機(jī)關(guān)賠償。
(5)納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況及有關(guān)資料等保守秘密。
(6)翌稅仝警規(guī)定不負(fù)有代收、代扣、代繳義務(wù)的，有權(quán)依法拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其執(zhí)行代收、代扣、代繳稅款義務(wù)。
(7)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為有申請(qǐng)復(fù)議和向法院起訴及要求聽(tīng)證的權(quán)利。
(8)納稅人有權(quán)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的各種不法行為進(jìn)行揭露、檢舉和控告；有權(quán)彼萃違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。
(9)國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他權(quán)利。
 
三、判斷題（每題1分，請(qǐng)判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯(cuò)誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止）
11．跨省開(kāi)采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個(gè)省內(nèi)的，各油井在油井所在地繳納城建稅。
A．對(duì)
B．錯(cuò)

 

正確答案:A　解題思路：跨省開(kāi)采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個(gè)省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在油井所在地繳納增值稅，其應(yīng)納稅款由核算單位按照各油井的產(chǎn)量和規(guī)定稅率，計(jì)算匯撥各油井繳納。所以，各油井應(yīng)納的城建稅，應(yīng)由核算單位計(jì)算，隨同增值稅一并匯撥油井所在地，由油井在繳納增值稅的同時(shí)，一并繳納城建稅。
 
12．由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)均應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格中。
A．對(duì)
B．錯(cuò)

 

正確答案:B　解題思路：購(gòu)貨傭金不計(jì)入完稅價(jià)格中。
 
13．納稅人采取賒銷(xiāo)或分期收款方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其增值稅和消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間一定為銷(xiāo)售合同約定的收款日期的當(dāng)天。
A．對(duì)
B．錯(cuò)

 

正確答案:B　解題思路：納稅人采取賒銷(xiāo)或分期收款方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其增值稅和消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為銷(xiāo)售合同約定的收款日期的當(dāng)天，但如果購(gòu)買(mǎi)方提前付款的，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際付款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
 
14．稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收保全措施時(shí)，被執(zhí)行人扶養(yǎng)親屬生活用品不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。
A．對(duì)
B．錯(cuò)

 

正確答案:B　解題思路：稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收保全措施時(shí)，被執(zhí)行人扶養(yǎng)親屬生活的必需用品不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。
 
15．汽車(chē)制造廠將自產(chǎn)小汽車(chē)捐贈(zèng)給北京大學(xué)，應(yīng)當(dāng)按視同銷(xiāo)售計(jì)征增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅。
A．對(duì)
B．錯(cuò)

 

正確答案:B　解題思路：汽車(chē)制造廠將自產(chǎn)小汽車(chē)捐贈(zèng)給北京大學(xué)，應(yīng)當(dāng)按視同銷(xiāo)售計(jì)征增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加。但對(duì)于納稅人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)免征印花稅。
 
四、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（每小題10分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入）
16．某商貿(mào)公司具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，2006年12月相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
(1)進(jìn)口化妝品一批，支付國(guó)外的買(mǎi)價(jià)220萬(wàn)元、境內(nèi)復(fù)制權(quán)費(fèi)6萬(wàn)元、國(guó)外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)4萬(wàn)元，支付運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)地前的運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用11萬(wàn)元；支付海關(guān)地再運(yùn)往商貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)用8萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用3萬(wàn)元；
(2)進(jìn)口設(shè)備一套，境外成交價(jià)300萬(wàn)美元(1美元：8．5元人民幣)，進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定，同期運(yùn)輸業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率為2％。支付包裝材料0．8萬(wàn)美元，該企業(yè)在海關(guān)開(kāi)具稅款繳納憑證之日起25日繳納稅款。
(3)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，本年暫時(shí)進(jìn)口盛裝貨物的容器50萬(wàn)美元(1美元＝8．5元人民幣)，已經(jīng)使用8個(gè)月，本月復(fù)運(yùn)出境。(海關(guān)監(jiān)管年限4年)(注：假設(shè)本題中涉及的關(guān)稅稅率均為20％，化妝品消費(fèi)稅稅率30％；當(dāng)月購(gòu)銷(xiāo)各環(huán)節(jié)所涉及到的票據(jù)符合稅法規(guī)定，并經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證)
要求：按順序回答下述問(wèn)題，每問(wèn)均為共計(jì)金額：
(1)計(jì)算該公司業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅；
(2)計(jì)算該公司業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅以及相應(yīng)的滯納金；
(3)計(jì)算該公司業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的關(guān)稅。
 

 

正確答案:
(1)進(jìn)口貨物的在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入完稅價(jià)格；國(guó)外經(jīng)紀(jì)費(fèi)(屬于雙方的經(jīng)紀(jì)人)計(jì)入完稅價(jià)格；支付運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)地前的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。
第一筆業(yè)務(wù)的關(guān)稅＝(220＋4＋20＋11)×20％=51(萬(wàn)元)
進(jìn)口化妝品組成計(jì)稅價(jià)=(220＋4＋20＋11＋51)÷(1－30％)=437．14(萬(wàn)元)
進(jìn)口化妝品的消費(fèi)稅437．14×30％=131．14(萬(wàn)元)
進(jìn)口化妝品的增值稅=437．14×17％－74．31(萬(wàn)元)
(2)第二筆業(yè)務(wù)：關(guān)稅完稅價(jià)格＝(300×8．5＋300×8．5×2％)×(1＋3‰)=2608．80(萬(wàn)元)
應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅=2608．80×20％=521．76(萬(wàn)元)
關(guān)稅滯納金=521．76×0．5‰×(25－15)＝2．61(萬(wàn)元)
應(yīng)繳納進(jìn)口增值稅＝(2608．80＋521．76)×17％=532．20(萬(wàn)元)
增值稅滯納金=532．20×0．5‰×(25－15)＝2．66(萬(wàn)元)
(3)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)口并在6個(gè)月復(fù)運(yùn)出口的貨樣、工程車(chē)輛、盛裝貨物的容器等，可予暫時(shí)免稅，也即半年以?xún)?nèi)的，不繳納進(jìn)口關(guān)稅，經(jīng)過(guò)半年后仍在境內(nèi)使用的，自第7個(gè)月起，按月征收進(jìn)1：3關(guān)稅，本業(yè)務(wù)共用8個(gè)月，超過(guò)規(guī)定2個(gè)月。
關(guān)稅=50×8．5×20％×2＋48=3．54(萬(wàn)元)
 
17．楊某于2007年1月設(shè)立A個(gè)人獨(dú)資企業(yè)(生產(chǎn)性企業(yè)，增值稅－般納稅人)，企業(yè)有從業(yè)人員6人。2007年主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
(1)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用材料共計(jì)180000元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票已經(jīng)通過(guò)認(rèn)證，發(fā)生運(yùn)費(fèi)15000元，取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票。
(2)銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的金額為1500000元，開(kāi)具普通發(fā)票的金額為70200元。
(3)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本為936000元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用為25000元，稅金及附加30000元。
(4)包括在上述成本費(fèi)用中的從業(yè)人員工資為129600元、楊某領(lǐng)取的工資為60000元。
(5)企業(yè)按實(shí)發(fā)工資分別計(jì)提了2％、14％、2．5％的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)，企業(yè)僅實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)為10000元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)與教育經(jīng)費(fèi)未實(shí)際列支。
(6)企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為40000元。
(7)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)12000元。
(8)發(fā)生壞賬損失5000元。
(9)向其他企業(yè)投資取得投資收益30000元。
(10)當(dāng)?shù)貜臉I(yè)人員的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每月1600元。
(注：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、銷(xiāo)售貨物適用的增值稅稅率均為17％。)
要求：按下列順序回答問(wèn)題，每問(wèn)均為共計(jì)金額：
(1)計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅；
(2)計(jì)算企業(yè)當(dāng)期可扣除的工資；
(3)計(jì)算企業(yè)當(dāng)期可扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；
(4)計(jì)算企業(yè)當(dāng)期可扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；
(5)計(jì)算企業(yè)當(dāng)期可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)；
(6)計(jì)算楊某應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。
 

 

正確答案:
(1)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(1500000＋70200÷1．17)×17％=265200(元)
進(jìn)項(xiàng)稅額=180000×17％＋15000×7％=31650(元)
當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅=265200－31650=233550(元)
(2)企業(yè)當(dāng)期可扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)＝1600×6×12=115200(元)
(3)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不得計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，但可以在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，在計(jì)稅工資限額內(nèi)按稅法規(guī)定比例據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)未實(shí)際發(fā)生，當(dāng)期扣除福利費(fèi)的限額＝115200×14％＝16128(萬(wàn)元)，企業(yè)實(shí)際列支未超過(guò)限額，應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)扣除10000元。
(4)企業(yè)當(dāng)期可扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)＝(1500000＋70200÷1．17)×2Z=31200(元)
(5)企業(yè)當(dāng)期可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝(1500000＋70200÷1．17)×0．5％=7800(元)
(6)A企業(yè)應(yīng)納稅所得額=
1500000＋70200÷1．17－936000－25000－30000＋(129600－115200)＋60000＋(129600＋60900)×(2％＋14％＋2．5％)－10000＋(40000－31200)＋(12000－7800)－5000=676476(元)
楊某應(yīng)繳納的A企業(yè)所得的個(gè)人所得稅＝(676476－1600×12)×35％－6750=657276×35％－6750=223296．60(元)投資收益所得應(yīng)當(dāng)按股息、紅利所得征個(gè)人所得稅=30000×20％=6000(元)
楊某共計(jì)應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅=223296．60＋6000=229296．60(元)
 
18．利成冰花電冰箱廠，為增值稅一般納稅人，2006年6月增值稅納稅申報(bào)，經(jīng)查閱有關(guān)賬簿和憑證，獲得如下資料：
(1)采取交款提貨結(jié)算方式向甲家電商場(chǎng)銷(xiāo)售A型電冰箱100臺(tái)，統(tǒng)一出廠價(jià)為5000元／臺(tái)。由于商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家給予商場(chǎng)統(tǒng)一出廠價(jià)5％的優(yōu)惠，貨款全部以銀行存款收訖；向乙家電商場(chǎng)銷(xiāo)售A型電冰箱50臺(tái)，為了盡快收回貨款，廠家提供價(jià)稅合計(jì)金額2％的現(xiàn)金折扣，乙家電商場(chǎng)及時(shí)付款享受了現(xiàn)金折扣。
(2)采取以舊換新方式，從消費(fèi)者個(gè)人手中收購(gòu)舊電冰箱，銷(xiāo)售A型電冰箱10臺(tái)，舊電冰箱作價(jià)1000元／臺(tái)。
(3)采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售A型電冰箱給消費(fèi)者15臺(tái)，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，五年后廠家應(yīng)當(dāng)將全部貨款以?xún)r(jià)稅合計(jì)總額退還給購(gòu)貨方。銷(xiāo)售后，開(kāi)出普通發(fā)票15張，含稅銷(xiāo)售收入合計(jì)金額為87750元。
(4)以30臺(tái)A型電冰箱向丙單位等價(jià)換取原材料，A型電冰箱成本每臺(tái)3500元。雙方均按17％的稅率開(kāi)具了增值稅發(fā)票。
(5)當(dāng)月向丁商場(chǎng)銷(xiāo)售A型電冰箱共200臺(tái)。商場(chǎng)在對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)發(fā)現(xiàn)，有3臺(tái)商品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題，商場(chǎng)當(dāng)即要求退貨，該廠于本月末將電冰箱收回，貨款退回，并向商場(chǎng)開(kāi)具了紅字專(zhuān)用發(fā)票。
(6)向戊商場(chǎng)賒銷(xiāo)A型電冰箱80臺(tái)，合同約定3個(gè)月內(nèi)付清全款，協(xié)議當(dāng)日提貨，開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
(7)本月共發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額380000元(含從丙單位換入原材料應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)。假設(shè)上述增值稅專(zhuān)用發(fā)票均已通過(guò)認(rèn)證。
要求：按下列順序回答問(wèn)題，每問(wèn)均為共計(jì)金額：
(1)計(jì)算向甲家電城及乙家電城銷(xiāo)售產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；
(2)計(jì)算以舊換新方式銷(xiāo)售貨物產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；
(3)計(jì)算還本銷(xiāo)售貨物產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；
(4)計(jì)算取以物易物方式銷(xiāo)售貨物產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；
(5)分析判斷丁商場(chǎng)退貨業(yè)務(wù)處理是否正確；
(6)計(jì)算賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；
(7)計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。
 

 

正確答案:
(1)對(duì)乙商場(chǎng)采取的是現(xiàn)金折扣方式，即先銷(xiāo)售后折扣，折扣部分不得減除銷(xiāo)售額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5000×(1－5％)×100×17％＋5000×50×17％=123250(元)
【解析】稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。電視機(jī)廠采用商業(yè)折扣方式向甲家電商場(chǎng)銷(xiāo)售產(chǎn)品，屬于是先打折后銷(xiāo)售，實(shí)際上就是按每臺(tái)4750元的單價(jià)銷(xiāo)售，可按折扣后的金額計(jì)算增值稅。
(2)稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5000×10×17％=8500(元)
(3)稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷(xiāo)售貨物的，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=87750÷(1＋17％)×17％=12750(元)
(4)本題是等價(jià)交換，并且雙方均開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此，該筆業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相等，即：5000×30×17％=25500(元)
【解析】稅法規(guī)定，納稅人采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物的，雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
(5)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5000×200×17％=170000(元)
【解析】稅法規(guī)定，銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷(xiāo)售折讓?zhuān)?gòu)買(mǎi)方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》送交銷(xiāo)售方，作為銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的合法依據(jù)。紅字專(zhuān)用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷(xiāo)售方扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證。本業(yè)務(wù)中，企業(yè)擅自開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票是不正確的，不得作為扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額的依據(jù)。
(6)對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)已經(jīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)于當(dāng)期計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5000×80×17％=68000(元)(7)綜上，本月份應(yīng)納增值稅＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝(123250＋8500＋12750＋25500＋170000＋68000)－380000＝408000－380000=28000(元)
 
五、綜合題
19．博宇股份有限公司，2005年1月1日成立于某市中心，前期開(kāi)辦費(fèi)支出計(jì)400萬(wàn)元，增值稅一般納稅人，已納入防偽稅控管理。企業(yè)所涉及貨物及材料適用增值稅稅率均為17％，企業(yè)所得稅稅率為33％。2006年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示：
(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000萬(wàn)元，設(shè)備租賃收入500萬(wàn)元，相應(yīng)的租賃成本支出300萬(wàn)元，稅金及附加200萬(wàn)元。
(2)管理費(fèi)用1200萬(wàn)元，其中，研發(fā)費(fèi)100萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)55萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元(企業(yè)應(yīng)收賬款期末余額為1000萬(wàn)元，期初余額為0；因購(gòu)貨單位破產(chǎn)發(fā)生壞賬損失6萬(wàn)元)，本期攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)100萬(wàn)元。
(3)營(yíng)業(yè)費(fèi)用3000萬(wàn)元，其中，廣告費(fèi)支出400萬(wàn)元，差旅費(fèi)180萬(wàn)元(其中80萬(wàn)元為招待重要客戶(hù)旅游費(fèi))，直接列支的銷(xiāo)售人員下半年提成工資90萬(wàn)元。
(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用280萬(wàn)元，其中，向商業(yè)銀行貸款1200萬(wàn)元，年利息支出60萬(wàn)元，經(jīng)批準(zhǔn)向職工集資借款500萬(wàn)元，年利息支出40萬(wàn)元。
(5)營(yíng)業(yè)外收入120萬(wàn)元，為接受其他企業(yè)捐贈(zèng)材料的價(jià)值，已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款120萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，為以外購(gòu)材料一批捐助災(zāi)區(qū)建設(shè)，成本100萬(wàn)元。
(6)企業(yè)總職工人數(shù)195人，其中，在建工程人員10人。全年工資總額500萬(wàn)元(上半年200萬(wàn)元、下半年300萬(wàn)元)，計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用92．5萬(wàn)元。當(dāng)?shù)厣习肽暧?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人800元／月。企業(yè)設(shè)有工會(huì)組織，工會(huì)經(jīng)費(fèi)已上繳并取得工會(huì)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)科目期末無(wú)余額。上述資料中管理費(fèi)用及營(yíng)業(yè)費(fèi)用金額不包含工資及三項(xiàng)費(fèi)用。
(7)2005年3月收取包裝物押金12萬(wàn)元，至今未收回。因合同約定期限為兩年，所以，企業(yè)尚未進(jìn)行任何處理。
要求：按下列順序回答問(wèn)題，每問(wèn)均為共計(jì)金額：
(1)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
(2)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
(3)計(jì)算工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整．的應(yīng)納稅所得額；
(4)計(jì)算開(kāi)辦費(fèi)、廣告費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
(5)計(jì)算當(dāng)期稅前可扣除的稅金及附加；
(6)計(jì)算當(dāng)期稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用；
(7)計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；
(8)計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。
 

 

正確答案:
(1)重要客戶(hù)旅游費(fèi)不得作為差旅費(fèi)在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)一并進(jìn)行調(diào)整。
實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)=55＋80=135(萬(wàn)元)
稅法規(guī)定可扣除限額＝[18000＋500＋12÷(1＋17％)＋100×(1＋10％)]×3‰＋3=58．86(萬(wàn)元)
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝135－58．86=76．14(萬(wàn)元)
(2)稅法規(guī)定可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1000×5‰＋6=11(萬(wàn)元)
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝30－11＝19(萬(wàn)元)
(3)企業(yè)直接列支的銷(xiāo)售人員提成應(yīng)當(dāng)并人工資進(jìn)行納稅調(diào)整。
上半年計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)=0．08×195×6＝93．6(萬(wàn)元)，實(shí)發(fā)工資200萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除的工資為93．6萬(wàn)元。
下半年計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)＝0．16×195×6=187．2(萬(wàn)元)，實(shí)發(fā)工資390(300＋90)萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除的工資為187．2萬(wàn)元。
三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除限額=(93．6＋187．2)×(14％＋2％＋2．5％)=51．95(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生92．5萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)為51．95萬(wàn)元。
工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額合計(jì)=(200－93．6)＋(390－187．2)＋(92．5－51．95)=349．75(萬(wàn)元)
(4)開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝100－400÷5=20(萬(wàn)元)
廣告費(fèi)稅前扣除限額＝[18000＋500＋12÷(1＋17％)＋100×(1＋10％)]×2％＝372．41(萬(wàn)元)
廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=400－372．41=27．59(萬(wàn)元)
開(kāi)辦費(fèi)及廣告費(fèi)共計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20＋27．59=47．59(萬(wàn)元)
(5)外購(gòu)材料直接捐助災(zāi)區(qū)建設(shè)應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售計(jì)征增值稅=100×(1＋10％)×17％=18．7(萬(wàn)元)包裝物押金期限超過(guò)一年的，應(yīng)當(dāng)并入收入計(jì)稅，應(yīng)補(bǔ)計(jì)增值稅＝12÷(1＋17％)×17％=1．74(萬(wàn)元)
當(dāng)期稅前可扣除的稅金及附加=200＋(18．7＋1．74)×(7％＋3％)=202．04(萬(wàn)元)
(6)經(jīng)批準(zhǔn)向職工集資借款稅前可扣除利息=500×(60＋1200)＝25(萬(wàn)元)
利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=40－25=15(萬(wàn)元)
稅前可扣除財(cái)務(wù)費(fèi)用=280－15=265(萬(wàn)元)
(7)研發(fā)費(fèi)可加計(jì)扣除額=50萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入中接受捐贈(zèng)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=120×17％=20．4(萬(wàn)元)也應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)稅。
應(yīng)納稅所得額＝18000＋500－10000－300－202．04－1200－3000－265－500＋120＋76．14＋19＋349．75＋47．59＋100×(1＋10％)－100＋12÷(1＋17％)＋20．4－50=3636．10(萬(wàn)元)
(8)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=3636．10×33％=1199．91(萬(wàn)元)
 
20．昌華酒廠為增值稅一般納稅人，主要從事白酒和啤酒的生產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。2006年9月份發(fā)生下述業(yè)務(wù)：
(1)將自產(chǎn)的A牌糧食白酒1200箱銷(xiāo)售給甲，不含稅銷(xiāo)售額60000元；銷(xiāo)售A牌糧食白酒500箱給乙，不含稅銷(xiāo)售額25000元。以上業(yè)務(wù)共收取包裝物租金兒70元，收取押金702元，包裝物已按合同約定于月末全部返還。
(2)銷(xiāo)售B牌啤酒給丙，共計(jì)100噸，每噸不含稅銷(xiāo)售單價(jià)1600元，貨已發(fā)出，款已收到。根據(jù)銷(xiāo)售合同，運(yùn)費(fèi)由丙負(fù)擔(dān)。酒廠用附設(shè)的非獨(dú)立核算的車(chē)隊(duì)送貨上門(mén)，另收取運(yùn)費(fèi)2340元且分別核算，同時(shí)，酒廠還收取啤酒桶的租金585元、押金1170元，合同規(guī)定丙應(yīng)于下月末之前歸還該包裝物。
(3)用A牌糧食白酒180箱換取裝酒機(jī)一部自用。
(4)支付自來(lái)水公司生產(chǎn)用水費(fèi)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額40000元。
(5)外購(gòu)酒瓶100000個(gè)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額為8500元。
(6)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品80000元，開(kāi)具收購(gòu)憑證。
(7)將收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品全部發(fā)往丁加工廠用于加工糧食白酒，丁加工廠代墊輔助材料600元，另外收取加工費(fèi)1000元，并根據(jù)收款金額開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。月末加工完成，收回糧食白酒10噸入庫(kù)。假設(shè)上述增值稅專(zhuān)用發(fā)票均已通過(guò)認(rèn)證。
注：(A牌糧食白酒每箱10斤，消費(fèi)稅的比例稅率為20％、定額稅率為每斤0．5元；啤酒的消費(fèi)稅稅率為每噸220元)
要求：按下列順序回答問(wèn)題，每問(wèn)均為共計(jì)金額：
(1)計(jì)算銷(xiāo)售自產(chǎn)的A牌糧食白酒產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；
(2)計(jì)算銷(xiāo)售自產(chǎn)的A牌糧食白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；
(3)計(jì)算銷(xiāo)售自產(chǎn)的B牌啤酒產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；
(4)計(jì)算銷(xiāo)售自產(chǎn)的B牌啤酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；
(5)計(jì)算用A牌糧食白酒換取裝酒機(jī)產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額及應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；
(6)計(jì)算委托加工應(yīng)由丁加工廠代收代繳的消費(fèi)稅稅額；
(7)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅。
 

 

正確答案:
(1)銷(xiāo)售自產(chǎn)的A牌糧食白酒產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(60000＋25000＋1170÷1．17＋702÷1．17)×17％=86600×17％=14722(元)
(2)銷(xiāo)售自產(chǎn)的A牌糧食白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(60000＋25000＋1170÷1．17＋702÷1．17)×20％＋(1200＋500)×10×0．5＝25820(元)
(3)銷(xiāo)售自產(chǎn)的B牌啤酒產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100×1600×17％＋2340÷1．17×0．17＋585÷1．17×17％=27625(元)
(4)計(jì)算銷(xiāo)售自產(chǎn)的B牌啤酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=100×220=22000(元)
(5)計(jì)算用A牌糧食白酒換取裝酒機(jī)產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額及應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝(600004－25000)÷(1200＋500)×180×17％＝1530(元)
應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=60000÷1200×180×20％4－180×10×0．5=2700(元)
(6)計(jì)算委托加工應(yīng)由丁代收代繳的消費(fèi)稅稅額：
收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=80000×13％：lp400(元)發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品的成本=80000－10400=69600(元)
代收代繳消費(fèi)稅稅額＝(69600＋600＋1000)÷(1－20％)×20％＋10×2000×0．5=27800(元)
(7)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅：
進(jìn)項(xiàng)稅額=40000＋8500＋10400＋(600＋1000)×17％=59172(元)銷(xiāo)項(xiàng)稅額－14722＋27625＋1530=43877(元)
應(yīng)納增值稅稅額=43877－59172=－15295(元)
 
21．某外商投資企業(yè)是2002年8月由中方與外方合資設(shè)立的生產(chǎn)性企業(yè)，中方與外方的投資比例為4：6，雙方協(xié)議按投資比例享有控制權(quán)和收益權(quán)。該企業(yè)適用30％的企業(yè)所得稅稅率，免征地方所得稅。2002～2005年企業(yè)利潤(rùn)如下：

企業(yè)按稅法規(guī)定選擇從2003年開(kāi)始計(jì)算減免稅優(yōu)惠期限。2006年度全年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15000萬(wàn)元，發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出共計(jì)14500萬(wàn)元。其中：
(1)管理費(fèi)用中列支了業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬(wàn)元和12月份用于擴(kuò)建辦公樓的材料價(jià)稅合計(jì)款20萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)300萬(wàn)元(上年發(fā)生研發(fā)費(fèi)220萬(wàn)元)；
(2)支付給總機(jī)構(gòu)的合理的管理費(fèi)用60萬(wàn)元，支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)20萬(wàn)元；
(3)該企業(yè)當(dāng)年借款800萬(wàn)元用于對(duì)外投資，借款利息支出40萬(wàn)元在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支，該項(xiàng)投資當(dāng)年分回投資收益50萬(wàn)元，被投資企業(yè)適用所得稅稅率15％；
(4)因逾期歸還銀行貸款支付的5萬(wàn)元罰息在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支；
(5)6月份為研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品組建的研發(fā)部主要人員家庭配備空調(diào)5臺(tái)，價(jià)稅共計(jì)11．7萬(wàn)元，計(jì)入了管理費(fèi)用－研發(fā)費(fèi)；
(6)企業(yè)"應(yīng)付賬款"明細(xì)賬上有30萬(wàn)元未付款，已經(jīng)逾期兩年半，但后來(lái)一直與對(duì)方?jīng)]有業(yè)務(wù)往來(lái)，也沒(méi)有其他聯(lián)系；
(7)投資收益賬戶(hù)中還有該企業(yè)在A國(guó)的分支機(jī)構(gòu)取得的稅后利潤(rùn)200萬(wàn)元，已經(jīng)在A國(guó)繳納了所得稅80萬(wàn)元。
要求；按下列順序回答問(wèn)題，每問(wèn)均為共計(jì)金額：
(1)計(jì)算該企業(yè)2002年～2005年的應(yīng)納所得稅稅額；
(2)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額中，允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)；
(3)計(jì)算該企業(yè)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用；
(4)2006年度該外商投資企業(yè)境內(nèi)所得應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。
(5)該企業(yè)在A國(guó)的分支機(jī)構(gòu)已納稅款的扣除限額。
(6)2006年度該企業(yè)匯總應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額。
模擬試題(五)參考答案及詳細(xì)解析
(3)計(jì)算該企業(yè)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用；
(4)2006年度該外商投資企業(yè)境內(nèi)所得應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。
(5)該企業(yè)在A國(guó)的分支機(jī)構(gòu)已納稅款的扣除限額。
(6)2006年度該企業(yè)匯總應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額。
 

 

正確答案:
(1)該企業(yè)2002年設(shè)立，企業(yè)選擇按稅法規(guī)定從2003年開(kāi)始計(jì)算減免優(yōu)惠期限，那么，2002年應(yīng)當(dāng)正常征稅，
2002年應(yīng)納所得稅稅額＝50×30％＝15(萬(wàn)元) 
2003～2004年免稅 2005～2007年減半征收企業(yè)所得稅 
2005年應(yīng)彌補(bǔ)2003年未補(bǔ)完的虧損＝50＋40＝10(萬(wàn)元) 
2005年應(yīng)納所得稅稅額=(200－10)×30％×50％=28．5(萬(wàn)元) 
2002年～2005年共計(jì)應(yīng)納所得稅稅額：15＋28．5=43．5(萬(wàn)元)
(2)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=1500×5％0＋(15000－1500)×3‰＝48(萬(wàn)元)
(3)為研發(fā)部主要人員家庭配備的空調(diào)不屬于研發(fā)設(shè)備，不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)中。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用＝300－11．7＝288．3(萬(wàn)元)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)=288．3×50％＝144．15(萬(wàn)元)
(4)用于擴(kuò)建辦公樓的材料款20萬(wàn)元不得計(jì)入費(fèi)用；支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)20萬(wàn)元不得從應(yīng)納稅所得額中扣除；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)境內(nèi)企業(yè)的投資收益可以不計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，相應(yīng)的費(fèi)用支出也不得從應(yīng)納稅所得額中扣減。所以，對(duì)外投資收益50萬(wàn)元可不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)的借款利息支出40萬(wàn)元也不能在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支；銀行罰息可以在應(yīng)納稅所得額中扣除；2年以上應(yīng)付未付款30萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
2006年度該外商投資企業(yè)境內(nèi)所得應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝[15000－14500＋(70－48)＋20＋20＋40＋11．7＋30－144．15]×30％=499．55×30％＝149．87(萬(wàn)元)。
(5)該企業(yè)在A國(guó)的分支機(jī)構(gòu)已納稅款的扣除限額=(200＋80+499．55)×33％×(200＋80)÷(200＋80＋499．55)＝92．4(萬(wàn)元)，境外已納稅款90萬(wàn)元可以全額扣除。
(6)A國(guó)分支機(jī)構(gòu)分回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)稅額=92．4－90＝2．4(萬(wàn)元)
2006年度該企業(yè)匯總應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=149．87＋2．4=152．27(萬(wàn)元)