2012年注冊會計師考試稅法考前沖刺(十三)
發布時間：2012-05-24 共1頁
稅法考前沖刺(十三)
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．甲公司將原值1500萬元的房產作為投資與乙公司聯合經營娛樂業，雙方議定，甲每年可固定得到100萬元的利潤。當地規定在計算房產稅時允許減除的比例為30％，則甲公司每年應該繳納的房產稅為( )。
A．0
B．12萬元
C．12．6萬元
D．18萬元
正確答案:B 解題思路：甲公司每年取得固定的利潤，屬于房產的出租行為，應當按照從租計征的方法計算繳納房產稅。房產稅=100×12％=12(萬元)。
2．我國《海關法》規定，除法定減免稅以外，關稅的減免權限屬于( )。
A．財政部
B．對外經濟貿易合作部
C．國務院
D．海關總署
正確答案:C 解題思路：根據《海關法》規定，除法定減免稅外的其他減免稅均由國務院決定。
3．某增值稅一般納稅人以托收承付的方式將自己生產的產品一批銷售給某百貨商場，在產品發出并辦妥托收手續后，按照銷售總額開具了增值稅專用發票，但由于貨款尚未收到，因此，其銷售金額沒有按規定計入銷售賬戶核算計算繳納增值稅，則按照有關規定，該企業的行為屬于( )。
A．偷稅行為
B．逃稅行為
C．騙稅行為
D．正常行為
正確答案:A 解題思路：我國現行稅法規定，采用托收承付方式銷售產品的，其納稅義務的發生時間為發出貨物并辦妥托收手續的當天，該企業沒有計算繳納增值稅，屬于少列收入，少繳應納稅款的偷稅行為。
4．下列各項中，可以不計入企業當期應納稅所得額的收入是( )。
A．企業在建工程的試運行收入
B．企業直接投資于居民企業取得的投資收益
C．電信企業預收話費收入
D．納稅人進行來料加工裝配業務節省的材料，按約定留歸企業所有的
正確答案:B 解題思路：我國現行稅法規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益，不計征企業所得稅。
5．某油田2005年5月份將生產的原油20萬噸，用于自辦油廠加工9萬噸，用于加熱和修井1萬噸，其余全部對外銷售，原油單位稅額為每噸16元，則其5月份應納的資源稅額為( )。
A．160萬元
B．176萬元
C．304萬元
D．320萬元
正確答案:C 解題思路：我國現行稅法規定，開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅，所以應納的資源稅=(20-1)×16=304(萬元)。
二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
6．根據不同的分類標準，稅收征收管理法分別屬于( )。
A．稅收基本法
B．稅收普通法
C．稅收實體法
D．稅收程序法
正確答案:BD 解題思路：稅收征收管理法是有關稅收征收管理這一特定事項的法律規范的總稱，屬于稅收普通法，也屬于稅收程序法。
7．下列單位銷售的礦產品中，應該按規定繳納資源稅的有( )。
A．采煤企業銷售的原煤
B．油田出售的天然氣
C．鹽業公司銷售的食鹽
D．鹽場銷售的鹵水
正確答案:ABD 解題思路：鹽業公司銷售的食鹽不屬于資源稅的征稅范圍。
8．下列各項中，不得在企業所得稅前扣除的項目有( )。
A．沒有獲得賠償的意外災害損失
B．關稅的稅收滯納金
C．違反銷售合同的有關規定而支付的合同違約金
D．企業內營業機構之間支付的特許權使用費
正確答案:BD 解題思路：沒有獲得賠償的意外災害損失可以在稅前扣除；企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，不得扣除；支付的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，不得扣除，但是支付的違約金，可以在稅前扣除。
9．我國現行稅法規定，稅務行政處罰的種類包括( )。
A．警告
B．罰款
C．沒收非法所得
D．停止出口退稅權
正確答案:BCD 解題思路：根據稅法的規定，現行執行的稅務行政處罰種類主要有四種：罰款、沒收非法所得、停止出口退稅權、收繳發票和暫停供應發票。
10．根據我國現行稅法，下列各項中，可以免征車船稅的有( )。
A．國家機關自用的車輛
B．非機動駁船
C．漁民自用的載重量為1．2噸的非機動船
D．用于農業生產的載重量為2噸的拖拉機
正確答案:CD 解題思路：我國現行車船稅暫行條例規定，非機動船(不包括駁船)、拖拉機免征車船稅。
三、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止）
11．納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，必須在生產應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：經國家稅務總局及所屬省國家稅務局批準，也可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關繳納。
12．我國稅收征收管理法規定，用票單位和個人應該按照規定向稅務機關上繳已經使用或未使用的發票，然后由稅務機關立即進行銷毀。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：稅務機關收繳的發票不一定都要銷毀，一般都要按照法律法規保存一定時期后才能銷毀。
13．我國現行稅法規定，電信單位自己銷售手機的，征收營業稅；非電信單位銷售手機的，征收增值稅。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，征收營業稅，否則，也征收增值稅。
14．我國現行稅收征管法規定，納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應分別核算，不能分別核算或者核算不清的，不能享受減免稅。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：核算不清的，由稅務機關按合理方法核定。
15．對已履行并貼花的合同，如果合同所載金額與履行后實際結算的金額不一致，則無論合同金額是否修改，都應該重新辦理完稅手續。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：我國現行稅法規定，只要雙方未修改合同，一般不再辦理完稅手續。
四、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
16．某商業銀行2006年第一季度發生了下列經濟業務：
(1)收到銀行總行轉入的外匯資金5000萬美元，轉貸給某國有企業。本季度收到轉貸的利息收入62．5萬美元，實際支付利息支出56．25萬美元，上級行核定的借款利息支出為50萬美元；
(2)辦理結算業務取得手續費收入20萬元；
(3)銷售支票、賬單憑證取得收入10萬元；
(4)吸收存款600萬元，發放自有資金貸款1000萬元，本季度應收貸款利息60萬元，實際收到50萬元，另外10萬元屬于已經逾期4個月的貸款利息，支付存款利息10萬元；
(5)收到貸款罰息5萬元，收到與其他金融機構的資金往來業務利息10萬元，本季度的出納長款為0．5萬元。
要求：計算該銀行本季度應該繳納的營業稅(該銀行采用當季季末的外匯匯率折合營業額，當季季末中國人民銀行公布的基準匯價為1美元兌7．3元人民幣)。
正確答案:
(1)外匯轉貸應繳營業稅=(62．5-50)×7．3×5％=4．56(萬元)
(2)手續費收入應繳營業稅=20×5％=1(萬元)
(3)銷售支票、賬單憑證應繳營業稅=10×5％=0．5(萬元)
(4)自有資金貸款應繳營業稅=50×5％=2．5(萬元)
(5)貸款罰息應繳營業稅=5×5％=0．25(萬元)
(6)合計應繳營業稅=4．56+1+0．5+2．5+0．25=8．81(萬元)
17．A公司為商品批發零售企業，為增值稅一般納稅人。2008年6月，A公司的有關經濟業務如下：
(1)購入商品一批，不含稅價為600萬元，增值稅專用發票注明稅款為102萬元，款項已支付，有關單據已經經過認證；
(2)將本月購進的10個手機贈送某常年客戶。此款手機賬面的不含稅單位售價為3000元，單位不含稅采購價格為2000元；
(3)因電源故障造成展示的上月購入的20臺電視機被燒毀。該款電視機的單位購進成本為6000元，進銷差率為20％(有關增值稅已經記入進項稅額)；
(4)本月購買一批裝飾材料，用于裝修銷售大廳。增值稅專用發票上注明的貨款為300000元，稅款為51000元；
(5)本月開出的普通發票上注明的銷售金額合計為1170萬元。
公司本期計算申報的增值稅額為：
進項稅額=102+0．2×10×17％+5．1=107．44(萬元)
銷項稅額=1170×17％=198．9(萬元)
應交增值稅=198．9-107．44=91．56(萬元)
要求：指出該公司在計算本月應交增值稅中的錯誤，并計算A公司本月實際應該繳納的增值稅。
正確答案:
(1)外購手機贈送客戶應視同銷售
銷項稅額增加=3000×10×17％=5100(元)
(3)燒毀電視機屬于非正常損失，應將其確認為進項稅額轉出
進項稅額轉出=20×6000×17％=20400(元)
(4)裝飾材料用于非應稅項目，不能抵扣其進項稅額51000元。
(5)銷項稅額在計算時應該扣除增值稅銷項稅額
開出的普通發票應納銷項稅額：1170÷(1+17％)×17％=170(萬元)
本期銷項稅額合計=170+0．51=170．51(萬元)
本期進項稅額合計=102+0．2×10×17％-2．04=100．3(萬元)
本期應交增值稅=170．51-100．3=70．21(萬元)
18．甲是中國公民，在境內一家國有企業工作。2008年10月，該企業進行改制，與甲解除了勞動關系。由于甲已經在該企業工作了20年，為此，該企業一次性地支付給甲20萬元的補償收入。2008年11月，甲另外找到了一份工作，取得工資收入2300元。
要求：計算甲2008年10月和11月應當繳納的個人所得稅(當地上年職工平均工資為30000元)。
正確答案:
2008年10月，甲取得的一次性補償收入中可以免稅的部分
200000-30000×3=110000(元)
一次性補償收入應納稅
[(110000÷12-2000)×20％-375]×10+[(110000÷12-1600)×20％-375]×2=12860(元)
2008年11月應納稅
(2300-2000)×5％=15(元)
五、綜合題
19．某市一投資電子元件生產加工企業A企業為增值稅一般納稅人，2008年度企業全年實現收入總額16000萬元，扣除的成本、費用、稅金和損失總額15000萬元，實現利潤總額1000萬元，已繳納企業所得稅250萬元。經稅務機關審查，發現有關稅收問題如下：
(1)企業將成本價為2000元的產品作為年終聚會活動的獎品發給職工50個，市場上無同類產品價格，產品成本利潤率為20％，企業并未對此項業務作任何處理；
(2)扣除的成本費用中包括全年的工資費用2200萬元，企業分別計提了職工工會經費50萬元、職工福利費320萬元和職工教育經費60萬元。該企業未成立工會組織，所提工會經費也未上交；
(3)5月1日，購入一項專有技術，成本為100萬元，公司將其計入無形資產，本年度攤銷30萬元，該技術并沒有明確的使用年限；
(4)當年1月向銀行借款200萬元購建固定資產，借款期限1年。購建的固定資產于當年10月31日完工并交付使用，預計可以使用10年，無殘值，采用直線法計提折舊。企業將支付給銀行的年利息費用共計12萬元全部計入了財務費用核算；
(5)企業購入用于研究開發的專用設備和用于采集增值稅專用發票抵扣聯信息的掃描器具各一臺，取得的增值稅專用發票上注明的不含稅價款分別為25萬元和3萬元，企業已將上述支出一次計入管理費用。由于該設備均已經達到了企業的固定資產標準，本年分別計提折舊5萬元和1萬元；
(6)當年取得A股股票轉讓凈收益80萬元，計入資本公積；
(7)"營業外支出"賬戶中，列支有上半年繳納的稅收滯納金3萬元、交通罰款2萬元、意外事故損失10萬元(其中2萬元獲得保險公司賠償)、非廣告性贊助支出20萬元，全都如實做了扣除。
要求：
(1)計算上述各項內容對企業應納稅所得額的影響；
(2)計算審查后該企業2008年度應補繳的企業所得稅。
正確答案:
(1)將產品發給職工視同銷售，應該計算增值稅及城建稅和教育費附加
增值稅及相關附加增加=2000×50×(1+20％)×17％×(1+7％+3％)=2．24(萬元)
調增應納稅所得額=2000×50×20％-2000×50×(1+20％)×17％×(7％+3％)=1．80(萬元)
(2)由于企業沒有成立工會組織，所以職工工會經費不能扣除，調增應納稅所得額50萬元。
職工福利費調增應納稅所得額=320-2200×14％=12(萬元)
職工教育經費應調增應納稅所得額=60-2200×2．5％=5(萬元)
(3)無形資產攤銷不能超過10年
應調增應納稅所得額30-100／(10×12)×8=23．33(萬元)
(4)固定資產完工前的利息支出應該資本化，不能計入財務費用
應調增應納稅所得額=12-10+10／(10×12)×2=2．17(萬元)
(5)采購用于研究開發的專用設備和用于采集增值稅專用發票抵扣聯信息的掃描器具可以全額在計算應納稅所得額時扣除，但是不得再計提折舊，應調增應納稅所得額6萬元：
(6)營業外支出項目應調增應納稅所得額=3+(10-2)+20=31(萬元)
(7)股票轉讓凈收益應該計入應納稅所得額，調增應納稅所得額80萬元。
(8)審查以后的應納稅所得額
=1000+1．8+50+12+5+23．33+2．17+6+31+80=1211．3(萬元)
(9)2008年應補交企業所得稅=1211．3×25％-250=52．83(萬元)
20．某地板加工企業為增值稅一般納稅人，主要生產各類實木地板、實木復合地板和強化復合地板。2008年3月1日該企業期初留抵的進項稅額為8．74萬元。2008年3月該企業發生了以下經濟業務：
(1)購進木材一批，增值稅專用發票上注明的價款為3600萬元，增值稅稅款為612萬元。貨物已驗收入庫。另收取運輸部門開具的運費發票20萬元；
(2)進口實木復合板一批，用于進一步加工成實木復合板。該批材料的離岸價為200萬美元，國外運輸保險費為20萬美元，當日美元與人民幣的匯率為1：7．8，進口關稅稅率20％，國內運費發票上載明的運費為2萬元和裝卸費為6000元。以上款項均已支付，貨已驗收入庫。該公司當月期初庫存該材料價值人民幣50萬元，當期銷售以該批板材為原料的實木復合地板價值人民幣1800萬元(不含稅)，期末庫存該材料價值人民幣40萬元；
(3)銷售實木地板一批，含稅銷售價款為2200萬元，另代運輸單位收取運輸費用15萬元，企業已將開給購貨方的運費發票轉給購貨方；
(4)銷售強化復合地板一批，取得含稅銷售價款1200萬元，本企業代為運輸，收取運費8萬元；
(5)以實木復合地板一批，換取小汽車2輛，貨車1輛，價值50萬元；
(6)該公司上月留存的增值稅進項稅額為5萬元。
要求：
(1)計算3月應納進口貨物相關稅金；
(2)計算3月應納消費稅銷售額、應納消費稅額(消費稅率5％)；
(3)計算3月應納增值稅銷售額、應納增值稅額。
正確答案:
(1)進口關稅=進口應稅貨物完稅價格×適用稅率
=(200+20)×7．80×20％=343．2(萬元)
進口環節消費稅=(220×7．8+343．2)÷(1-5％)×5％=108．38(萬元)
進口環節增值稅=(220×7．8+343．2)÷(1-5％)×17％=368．49(萬元)
(2)本月應納消費稅銷售額=1800+2200÷(1+17％)=3680．34(萬元)
以實木地板換取小汽車應納稅銷售額=50÷(1+17％)=42．74(萬元)
本月生產領用進口實木復合板可以抵扣消費稅額
=(50+220×7．8-40)×5％=86．3(萬元)
本月應納消費稅額=(3680．34+42．74)×5％-86．3=99．85(萬元)
(3)銷售實木地板應納稅銷售額=1800+2200÷(1+17％)=3680．34(萬元)
銷售強化復合地板應納稅銷售額=(1200+8)÷(1+17％)=1032．48(萬元)
以實木地板換取小汽車應納稅銷售額=50÷(1+17％)=42．74(萬元)
本月應納增值稅銷售額=3680．34+1032．48+42．74=4755．56(萬元)
本月增值稅銷項稅額=4755．56×17％=808．45(萬元)
本月增值稅進項稅額=612+(20+2)×7％+368．49=982．03(萬元)
當月應納稅額：808．45-982．03-5=-178．58(萬元)
21．王磊系國內某上市公司職工，2008年5月，王磊被派到某外資企業工作，當月取得的收入情況如下：
(1)外資企業本月支付給王磊的工資為4000元，原單位支付的工資額為1000元；
(2)王磊2005年曾與人合著過一本書，本月分得稿酬收入8000元；
(3)2008年1月，王磊住所被盜，損失6000元，本月收到保險公司賠款3000元；
(4)在行業主管部門舉辦的技術競賽中，獲得"先進技術個人"獎，本月取得獎金2000元；
(5)截至本月1日，由于王磊已在公司累計工作滿5年，按照有關規定，公司授予他1萬股股票期權作為獎勵，該股票期權的市場價格為每股2元；
(6)本月，將以前年度已經行權的股票轉讓，取得轉讓收入20000元，股票的實際購入價為12000元；
(7)2006年購買的國庫券到期，取得利息收入2200元；
(8)本月在外資企業取得季度獎3000元；
(9)本月將自己的一套住房出租，取得租金收入5000元(不考慮其他稅費)；
(10)本月為另一企業提供設備裝配服務，取得不含稅勞務報酬2000元。
要求：指出王磊本月取得的各項收入的個人所得稅的具體計算方法及過程，計算王磊本月應該繳納的個人所得稅。
正確答案:
(1)工資薪金所得應納稅：(4000+1000-2000)×15％-125=325(元)
(2)稿酬收入應納稅=8000×(1-20％)×14％=896(元)
(3)保險賠款免征個人所得稅
(4)獲得的獎金屬于偶然所得，應納稅=2000×20％=400(元)
(5)取得股票期權應納稅(10000×2／12×10％-25)×12=1700(元)
(6)股票轉讓收入免稅
(7)國庫券利息收入免稅
(8)季度獎應納稅=3000×15％-125=325(元)
(9)房屋出租應納營業稅=5000×(1-20％)×10％=400(元)
(10)勞務報酬應納稅=(2000-800)×20％÷(1-20％)=300(元)
王磊本月合計應納個人所得稅=325+896+400+1700+325+400+300=4346(元)
