2012年注冊會計師考試稅法考前沖刺(十五)
發布時間：2012-05-24 共1頁
稅法考前沖刺(十五)
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．車船稅稅率形式是( )。
A．比例稅率
B．超額累進稅率
C．超率累進稅率
D．定額稅率
正確答案:D 解題思路：車船稅實行定額稅率。
2．甲企業(一般納稅人)從農民手中收購玉米，支付價款180萬元，委托乙企業(一般納稅人)加工白酒20噸，提貨時支付加工費3．51萬元(含稅價)，乙企業沒有同類白酒的銷售價格，乙企業應代收代繳的消費稅是( )。
A．66．28萬元
B．63．17萬元
C．56．10萬元
D．54．28萬元
正確答案:C 解題思路：無同類商品售價時按組成計稅價格計算代收代繳的消費稅。代收代繳的消費稅：(180÷1．13+3．51÷1．17)÷(1-25％)×25％+20×2000×0．5÷10000=56．10(萬元)。
3．某大型工業企業，其生產用房原值為10000萬元，還建有一座內部醫院、一個幼兒園、一個對外營業的招待所，房產原值分別為400萬元、100萬元、500萬元。當地規定允許減除房產原值的20％，其應繳納的房產稅是( )。
A．100．8
B．105．6
C．104．64
D．101．76
正確答案:A 解題思路：應繳房產稅=(10000+500)×(1-20％)×1．2％=100．8(萬元)。
4．某作家出版個人著作取得稿酬100000元，該作家通過民政局向災區捐款40000元，則其應納個人所得稅為( )元。
A．7840
B．7000
C．9800
D．6720
正確答案:A 解題思路：應納稅所得額=100000×(1-20％)=80000(元)；公益救濟性捐贈稅前扣除限額=80000×30％=24000(元)；應納稅額=(80000-24000)×20％×(1-30％)=7840(元)。
5．某社會團體本月代售大型演唱會門票收入31000元，其中包括代售手續費1000元，其應代扣代繳營業稅為( )。
A．9007元
B．930元
C．1500元
D．1550元
正確答案:B 解題思路：應代扣代繳營業稅=31000×3％=930(元)，手續費不得從營業額中扣減。
二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
6．國家稅務總局制定的稅務行政處罰規章中對非經營活動中違法行為的處罰為( )。
A．非經營活動違法行為設定罰款不得超過1000元
B．非經營活動違法行為設定罰款不得超過10000元
C．經營活動有違法所得的，設定罰款不超過違法所得的3倍，但最高不超過30000元
D．經營活動沒有違法所得的，設定罰款不得超過1000元
正確答案:AC 解題思路：非經營活動違法行為設定罰款不得超過1000元；經營活動有違法所得的，設定罰款不得超過違法所得的3倍，但最高不得超過30000元；經營活動沒有違法所得的，設定罰款不得超過10000元。
7．《進出口關稅條例》規定，有下列( )情形之一的，進出口貨物的收發貨人或者他們的代理人，可以在1年內向海關申請退稅。
A．因海關誤征，多納稅款的
B．海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發現有短缺情況，經海關審查認可的
C．起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的
D．海關查驗時已經破漏、損壞或者腐爛，經證明不是保管不慎造成的
正確答案:AB 解題思路：選項CD屬于減免稅。
8．下列項目中，不能直接作為消費稅計稅依據的有( )。
A．銷售應稅消費品開具的普通發票上的價款
B．白酒的包裝物押金
C．銷售貨物收取的運費
D．用于換取消費資料的應稅消費品的加權平均價格
正確答案:ABCD 解題思路：用于換取消費資料的應稅消費品應按最高價格，其余價格應換算成不含稅價格。
9．根據房產稅規定，下列處理正確的有( )。
A．更換房屋附屬設備和配套設施，不改變房產原值
B．對地下建筑自用于工業用途的，以房產原價的50％～60％作為應稅房產原值
C．與地上房屋相連的地下建筑，應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅
D．房產不在一地的納稅人，應在其機構所在地繳納房產稅
正確答案:BC 解題思路：房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。從2006年起，凡在房產稅征收范圍內的具備房屋功能的地下建筑，均征收房產稅。
10．下列有關房產稅規定的表述中，正確的有( )。
A．基建工地的各種材料棚施工期間免征房產稅
B．因大修理導致連續停用半年以上的房產，在修理期間免征房產稅
C．王先生自有兩棟普通住宅和一棟別墅，只對其中一處免征房產稅
D．高校后勤實體自用房免征房產稅
正確答案:AD 解題思路：大修期間的房產免稅；居民自住房產，不分面積多少，一律免稅。
三、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止）
11．營業稅的納稅人購進貨物所含的增值稅，在任何情況下都不能扣減營業稅，因為增值稅和營業稅是不同的稅種。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：自2004年12月1日起，營業稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納營業稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，依公式計算可抵免稅額。
12．納稅人對稅務機關做出的保全措施不服，向上一級稅務機關提請復議，對復議結果仍不服，可在接到復議決定書之日起15日內向法院起訴。
A．對
B．錯
正確答案:A 解題思路：納稅人對稅務機關作出的保全措施不服，可以向上一級稅務機關申請復議，也可以直接向法院起訴。申請復議結果仍不服的，應在接到復議決定書之日起15日內向法院起訴。
13．稅收法律關系的內容就是權利主體所享有的權利及所應承擔的義務，具體是指稅務機關有權征稅，納稅人有義務納稅。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：稅收法律關系的內容就是權利主體所享有的權利及所應承擔的義務，稅務機關有權征稅，也有義務為納稅人服務；納稅人有義務納稅，同時也有權利申請退稅、減免稅、延期納稅等。所以本題的錯誤之處在于對征納雙方的權利與義務認識不全面。
14．某科技人員獲得省政府頒發的科技發明獎6萬元，他用其中的3萬元通過希望工程支援了災區一所小學，但3萬元超過了獎金的30％所以超過的部分繳納個人所得稅。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：省政府的科技發明獎6萬元是免征個人所得稅的，所以不存在捐贈部分超過30％應納稅的問題。
15．海關對進口產品代征的增值稅、消費稅也是城建稅和教育費附加的征收對象。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。
四、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
16．中國籍演員劉某供職于甲歌舞團，2008年5月份收入情況如下：
(1)工資收入3800元。隨所在單位巡回演出，本單位另付其出場費5000元；
(2)自行參加由乙單位組織的商業演出，協議出場費60000元，稅款由劉某自己負擔；
(3)出版著作一本，獲取稿酬所得15000元；
(4)應約為某電視劇創作主題曲，獲得報酬22000元；
(5)將位于市區的自有私房一套出租給某居民用于生活用房，本月租金收入3000元(除營業稅以外，不考慮其他稅費)。
已知：上述各項收入均由該演員自行申報納稅。
要求：根據上述資料，計算并回答下列問題：
(1)計算劉某當月"工資、薪金所得"項目應納的個人所得稅；
(2)計算劉某當月"勞務報酬所得"項目應納的個人所得稅；
(3)計算劉某當月"稿酬所得"項目應納的個人所得稅；
(4)計算劉某當月"財產租賃所得"項目應納的個人所得稅。
正確答案:
(1)"工資、薪金所得"項目應納個人所得稅=[(3800+5000)-2000]×20％-375=985(元)
(2)"勞務報酬所得"項目應納個人所得稅=[60000×(1-20％)×30％-2000]+[22000×(1-20％)×20％]=12400+3520=15920(元)
(3)"稿酬所得"項目應納個人所得稅=15000×(1-20％)×20％×(1-30％)=1680(元)
(4)"財產租賃所得"項目應納個人所得稅：
當月應納營業稅稅額=3000×3％=90(元)
當月應納個人所得稅=(3000-90-800)×10％=211(元) 解題思路：劉某隨所在單位巡回演出，本單位另付的出場費5000元，應按"工資、薪金所得"項目計算納稅，不是按"勞務報酬所得"項目計征的；劉某自行參加由乙單位組織的商業演出取得的出場費以及應約為某電視劇創作主題曲，獲得的報酬，均屬于"勞務報酬所得"項目，分別計征；出版著作獲取的稿酬所得計算的應納稅款可以減征30％；自有私房出租，因承租方是作為生活用房，自2001年1月1日起，劉某取得的租金收入，應減按3％計征營業稅，再減按10％計征個人所得稅。
17．宏昌公司為自營出口的生產企業(一般納稅人)，2005年2月有關資料如下：
(1)出口銷售貨物一批，離岸價為40萬美元；
(2)銷售給國內其他企業貨物一批，取得不含稅銷售收入400萬元人民幣；
(3)購進國內原材料一批，價款為200萬元，增值稅額為34萬元，經驗收入庫支付貨款234萬元；
(4)購進的原材料中，一部分用于本公司基建工程，實際成本為20萬元；
(5)進口進料加工免稅料件一批，貨物到岸價格為30萬美元，海關按5％和10％的比例征收關稅和消費稅；
(6)上月末留抵稅款20000萬元。
該公司適用17％的增值稅率，出口退稅率為13％，外匯牌價為1美元=8．2元人民幣，適用"免、抵、退"辦法辦理出口貨物退(免)稅。
要求：計算該公司2月應納增值稅額及"免、抵、退"稅額。
正確答案:
(1)當期內銷貨物的銷項稅額=4000000×17％=680000(元)
(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=300000×8．2×(1+5％+10％)×(17％-13％)=113160(元)
(3)當期購買原材料中部分用于基建工程，進項稅額轉出=200000×17％=34000(元)
當期進項稅額=340000-34000=306000(元)
(4)當期應納稅額=680000-(306000-113160)-20000=467160(元)
(5)免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=300000×8．2×(1+5％+10％)×13％=367770(元)
(6)免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=400000×8．2×13％-367770=58630(元)
18．2005年4月30日，某市房地產開發公司轉讓寫字樓一幢，共取得轉讓收入10000萬元，公司按稅法規定繳納了有關流轉稅金及附加稅費。已知該公司為取得土地使用權而支付的地價款和按國家統一規定交納的有關費用為1000萬元；投入房地產開發成本為2000萬元；房地產開發費用中的利息支出為100萬元(能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明)，比按商業銀行同期同類貸款利率計算的利息多出50萬元。另知公司所在地政府規定的其他房地產開發費用的計算扣除比例為5％，請計算該公司轉讓此寫字樓應納的土地增值稅稅額。
正確答案:
(1)轉讓寫字樓取得的收入=10000萬元
(2)確定轉讓房地產的扣除項目金額：
①取得土地使用權所支付的金額為1000萬元；
②房地產開發成本為2000萬元；
③房地產開發費用為：
(100-50)+(1000+2000)×5％=50+150=200(萬元)
④與轉讓房地產有關的稅金
10000×5％×(1+7％+3％)=550(萬元)
⑤從事房地產開發的加計扣除為：
(1000+2000)×20％=600(萬元)
⑥扣除項目金額合計=1000+2000+200+550+600=4350(萬元)
(3)計算轉讓房地產的增值額：
10000-4350=5650(萬元)
(4)計算增值額與扣除項目金額的比率：
5650÷4350≈129．89％
(5)計算應納土地增值稅稅額：
應納土地增值稅=5650×50％-4350×15％=2825-652．5=2172．50(萬元)
五、綜合題
19．某具有出口經營權的工業生產企業，出口貨物實行"免、抵、退"的計算辦法。2007年1月留抵增值稅800元，2月和3月發生如下業務：
2月：(1)在國內購買一批原材料，已入庫但未付款，取得防偽稅控系統增值稅專用發票，注明價款100000元，增值稅17000元。(2)一般貿易進口原材料一批，海關認可的到岸價為澳元6000，匯率1：7．45，關稅稅率8％，海關已放行。(3)當期內銷貨物銷售額(不含稅)180000元人民幣，發出賒銷商品一批，合同規定發出之日60天付款結賬，合同貨物總金額250000元。(4)出口貨物離岸價10000美元，匯率1美元=8．27元人民幣。
3月：(1)一般貿易進口原材料一批，海關認可的到岸價為澳元60000，匯率1：7．45，關稅稅率8％，海關已放行并取得海關完稅憑證。(2)支付進口貨物的國內運輸費用，取得符合規定的運費發票，注明運費3800元，建設基金200元，裝卸費200元，保險費1000元。(3)將上年從小規模納稅人購入的，準備投入生產的農業產品發給職工，賬面成本87000元。(4)當期內銷貨物20萬元人民幣(不含稅)，出口貨物離岸價17000美元，匯率1美元=8．28元人民幣(該企業出口退稅率13％，內銷貨物增值稅稅率17％，本月所取得的有關發票均通過稅務機關認證并申報抵扣)。
要求：根據以上資料，按以下順序回答問題：
(1)計算2月應納增值稅或出口退稅稅額。
(2)計算3月應納增值稅或出口退稅稅額。
正確答案:
2月：
(1)銷項稅額的計算：
①內銷收入銷項稅=180000×17％=30600(元)
②賒銷商品未到合同規定期限，不計算銷項稅。
③出口貨物銷售額=10000×8．27=82700(元)
外銷收入免稅。
(2)進項稅額的計算：
①購入國內原材料的進項稅17000元可抵扣。
②一般貿易進口原材料，海關征收關稅及代征增值稅，取得海關完稅憑證：
組成計稅價格=6000×7．45×(1+8％)=48276(元)
增值稅額=48276×17％=8206．92(元)
③出口貨物不可免征和抵扣稅額=82700×(17％-13％)=3308(元)
④當月應納增值稅：30600-(17000+8206．92-3308+800)=7901．08>0
當月應納增值稅7901．08元。
3月：
(1)銷項稅額的計算：
①內銷收入銷項稅=200000×17％=34000(元)
②出口貨物銷售額=17000×8．28=140760(元)
外銷收入免稅。
(2)進項稅額的計算：
①進口貨物，可抵扣進項稅額=60000×7．45×(1+8％)×17％=82069．2(元)
②進口貨物，境內運費可計算抵扣的進項稅額=4000×7％=280(元)
③將上年從小規模納稅人購入的農業產品發給職工，做當期進項稅轉出：
87000／(1-13％)×13％=13000(元)
④出口貨物不可免征和抵扣稅額=140760×(17％-13％)=5630．4(元)⑤當月應納增值稅=34000-(82069．2+280-5630．4-13000)=-29718．8(元)
⑥當期出口貨物免抵退稅額：140760×13％=18298．8(元)
由于當期期末留抵稅額29718．8元>當期出口貨物免抵退稅額18298．8元
所以當期應退稅額=18298．8元
結轉下期繼續抵扣稅額=29718．8-18298．8=11420(元)
當期免抵稅額=0
20．2008年度某企業會計報表上的利潤總額為200萬元，已累計預繳企業所得稅50萬元。該企業2008年度其他有關情況如下：
(1)發生的公益性捐贈支出32萬元。
(2)開發新技術的研究開發費用40萬元(已計入管理費用)。
(3)支付在建辦公樓工程款20萬元，已列入當期費用。
(4)向某公司捐款18萬元，已列入當期費用。
(5)支付訴訟費5萬元，已列入當期費用。
(6)支付違反交通法規罰款0．6萬元，已列入當期費用。
已知：該企業適用所得稅稅率為25％。
(答案中的金額單位用萬元表示)
要求：
(1)計算該企業公益性捐贈支出所得稅前納稅調整額；
(2)計算該企業研究開發費用所得稅前扣除數額；
(3)計算該企業2008年度應納稅所得額；
(4)計算該企業2008年度應納所得稅稅額；
(5)計算該企業2008年度應匯算清繳的所得稅稅額。
正確答案:
(1)根據現行規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
公益性捐贈支出所得稅前扣除限額=200×12％=24(萬元)
實際發生的公益性捐贈支出32萬元，超過限額8萬元，應調所得額8萬元。
(2)稅法規定，研發費用在據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除。因此，如果企業當年開發新產品研發費用實際支出為40萬元，就可按60萬元(40×150％)數額在稅前進行扣除，利潤總額中已扣除40萬元，應調減所得額20萬元。
(3)該企業2008年度應納稅所得額：
在建辦公樓工程款不得扣除，應調增應納稅所得額20萬元
向某足球隊捐款不得扣除，應調增應納稅所得額18萬元
支付違反交通法規罰款不得扣除，應調增應納稅所得額0．6萬元
該企業2008年度應納稅所得額=200+8-20+20+18+0．6=226．6(萬元)
(4)該企業2008年度應納所得稅稅額=226．6×25％=56．65(萬元)
(5)該企業2008年度應匯算清繳的所得稅稅額=56．65-50(已預繳)=6．65(萬元)
21．某汽車制造企業為增值稅一般納稅人，生產的小汽車達到低污染排放標準，2007年12月該廠購銷情況如下：
(1)銷售給特約經銷商甲小汽車100輛，每輛150000元(不含增值稅)，每輛收取特約經銷費3000元(只開具了收據)；經銷商已提取60輛小汽車，其余40輛尚未提貨；該廠已經開具了100輛小汽車的增值稅專用發票；
(2)抵債給某供貨商小汽車10輛，并開具了增值稅專用發票；為該業務支付運費10000元，運輸單位開具的發票付款人為某供貨商，發票已由該廠轉給供貨商；
(3)與特約經銷商乙簽訂了100輛小汽車的代銷協議，代銷手續費為結算價款的5％，該廠當即開具了100輛小汽車的增值稅專用發票，當月收到經銷商交來的20輛小汽車的代銷清單；
(4)以本廠生產的10輛小汽車，向一汽車配件廠換取1000000元的專用配件，雙方均已收到貨物，并且未開具增值稅專用發票，該廠同型號小汽車每輛銷售價格為160000元、150000元和140000元(不含增值稅)；
(5)銷售一臺自己使用過的舊機床，賬面原價500000元，已提取折舊200000元，銷售價格520000元；由本單位負責運輸，取得運輸單位開具的普通發票上注明運費金額20000元，已報送《增值稅運輸發票抵扣清單》及電子信息；
(6)購進小汽車零配件一批，取得增值稅專用發票上注明價款6000000元，貨已入庫；另支付運費金額100000元，建設基金10000元，裝卸費5000元，保險費5000元，取得運輸單位開具的普通發票，本月已報送《增值稅運輸發票抵扣清單》及電子信息；
(7)從小規模納稅人處購進小汽車零配件一批，并取得當地稅務機關開具的增值稅專用發票注明價款600000元，貨已驗收入庫；按照規定要求填寫《抵扣清單》的紙質資料，沒有報送相關的電子數據；
(8)本廠基本建設工程領取上月購進的生產用鋼材價值300000元；并將領用的鋼材委托外加工，收回后用于工程項目，為此支付加工費100000元(不含增值稅)，已取得增值稅專用發票；
(9)購進辦公用品一批，未取得增值稅專用發票，普通發票注冊價款20000元；購置自用復印機一臺，增值稅專用發票注明價款60000元，為職工食堂購置用具一批，取得增值稅專用發票注明價款20000元。
以上取得的增值稅專用發票均通過稅務機關的認證，并在當月申報抵扣。該廠2007年12月份計算的應納增值稅：
(1)當月銷項稅額=150000×(60+20)×17％=2040000(元)
(2)當月進項稅額=(6000000+100000+20000+60000+20000)×17％+(10000+20000+100000+10000+5000+5000)×7％+600000×6％=1054000+10500+36000=1100500(元)
當月應納增值稅額=2040000-1100500：939500(元)
要求：
(1)請依據增值稅暫行條例及有關規定，具體分析該廠當月增值稅稅額計算是否正確?如有錯誤請指出錯在何處?
(2)正確計算企業當月應納增值稅、消費稅。
(3)對該廠的行為應該如何處理?(小汽車適用稅率5％)。
正確答案:
企業計算的當月應納增值稅不正確，錯誤之處有：
(1)該廠已經開具了100輛小汽車的增值稅專用發票，應按100輛小汽車銷售金額計算應納增值稅；開具收據收取的特約經銷手續費應換算成不含稅銷售額并入銷售金額計算銷項稅。
(2)抵償債務給供貨單位的10輛小汽車，應做視同銷售處理，支付的運費屬于代墊運費，不予抵扣進項稅。
(3)代銷的小汽車，已經開具了100輛小汽車的增值稅專用發票，所以應按100輛小汽車銷售金額計算銷項稅。
(4)用小汽車換取專用配件，應按規定計算增值稅和消費稅，增值稅按平均銷售價格計算，消費稅按最高價格計算。
(5)銷售一臺自己使用過的舊機床，因銷售價格超過賬面原價，應按4％的征收率計算增值稅后減半征收。
(6)準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設基金，不包括保險費、裝卸費。該企業已按規定報送《增值稅運輸發票抵扣清單》及電子信息可以申報抵扣進項稅。
(7)從小規模納稅人處購進小汽車零配件，并取得增值稅專用發票，應按6％抵扣進項稅額，雖然該企業已按照規定要求填寫《抵扣清單》的紙質資料，但是由于沒有報送相關的電子數據，所以不能抵扣進項稅。
(8)基本建設工程領取上月購進的生產用鋼材，應做進項稅額轉出處理；支付加工費的進項稅不得抵扣。
(9)購置辦公用品未取得增值稅專用發票，自用的復印機屬于固定資產，職工食堂購置用具是用于職工福利，所以上述購進貨物的進項稅額不予抵扣。
計算企業當月應納增值稅額：
(1)當月銷項稅額
=(100+10+100+10)×150000×17％+100×3000÷(1+17％)×17％
=5610000+43589．74=5653589．74(元)
(2)銷售一臺不需用的舊機床，應交增值稅
=520000÷(1+4％)×4％×50％=10000(元)
(3)當月進項稅額
=6000000×17％+(20000+100000+10000)×7％
=1020000+9100=1029100(元)
(4)當月應納增值稅額
=5653589．74+10000-1029100=4634489．74(元)
(5)當月應納消費稅
=[(100+100)×150000+(10+10)×160000+3000×100÷(1+17％)]×5％
=(30000000+3200000+43589．74)×5％=1662179．49(元)
