2012年注冊會計師考試會計科目主觀題
發布時間：2012-05-25 共1頁
主觀題
| 一、單項選擇題 |
| （1-4題共用題干） |
| 甲公司為擴大生產規模，決定新建一投資項目，所需資金通過發行可轉換公司債券籌集。20×7年1月1日，公司經批準按面值發行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6％的可轉換公司債券5000萬元，不考慮發行費用，款項于當日收存銀行并專戶存儲。債券發行2年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元(按轉換日債券的面值轉股，假設轉股時應付利息已全部支付)，股票面值為每股1元，余額退還現金。20×7年1月1日二級市場上與公司發行的可轉換債券類似的沒有附帶轉換權債券的市場利率為9％。［(P／F，9％，5)=0．6499；(P／A，9％，5)=3．8897)] 新建投資項目包括建筑物建造和購建設備兩部分。20×7年2月1日，新建投資項目的建筑物開始施工，并支付第一期工程款1500萬元和部分設備購置款196萬元；6月1日支付第二期工程款2000萬元；9月1日投資項目的設備安裝工程開始，并支付剩余設備款784萬元；12月29日設備和建筑物通過驗收，交付生產部門使用，并支付建筑物施工尾款520萬元。假定該投資項目屬于符合資本化條件的資產。 經臨時股東大會授權，20×7年2月9日甲公司利用項目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產，實際支付價款3150萬元(其中含相關稅費20萬元)。5月28日甲公司以每股8．35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關稅費12萬元，所得款項于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價為每股7．10元。8月28日甲公司以每股9．15元的價格賣出丙公司股票150萬股，支付相關稅費8萬元，所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應交納的所得稅。 甲公司20×7年發行可轉換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內實際取得的存款利息收入為25萬元。 根據上述資料，回答下列問題： |
| 1．甲公司將用于新建投資項目的專門借款進行暫時性投資取得的投資收益為( )元。 |
| 2．甲公司新建投資項目20×7年度借款費用資本化金額為( )元。 |
| 3．假設借款費用資本化金額按實際投入資金比例在設備和建筑物之間進行分配，則甲公司20×7年12月末新建投資項目驗收合格的設備部分的入賬價值為( )元。 |
| 4．假設甲公司可轉換債券的持有人在20×9年1月1日全部行使轉換權，則公司增加的"資本公積-股本溢價"為( )元。 |
| 正確答案:1．A；2．A；3．B；4．C 解題思路：進行暫時性投資取得的投資收益=(250×8．35+150×9．15-3150-12-8)×10000=2900000(元) |
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| （5-9題共用題干） |
| 甲公司自行建造某項生產用大型流水線，該流水線由A、B、C、D四個設備組成。該流水線各組成部分以獨立的方式為企業提供經濟利益。有關資料如下： (1)2008年1月10開始建造，建造過程中發生外購設備和材料成本4000萬元，職工薪酬720萬元，資本化的借款費用1100萬元，安裝費用1200萬元，為達到正常運轉發生測試費100萬元，外聘專業人員服務費400萬元，在建工程中使用固定資產計提折舊4萬元，員工培訓費6萬元。2007年9月，該流水線達到預定可使用狀態并投入使用。 (2)該流水線整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各設備在達到預定可使用狀態時的公允價值分別為2016萬元、1728萬元、2880萬元、1296萬元，各設備的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規定該流水線采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。 (3)甲公司預計該流水線每年停工維修時間為7天，維修費用不符合固定資產確認條件。 (4)因技術進步等原因，甲公司于2011年3月對該流水線進行更新改造，以新的部分零部件代替了C設備的部分舊零部件，C設備的部分舊零部件的原值為1641．6萬元，更新改造時發生的支出2000萬元，2011年6月達到預定可使用狀態。 要求：根據上述材料，不考慮其他因素，回答下列第1至5題。 |
| 5．甲公司建造該流水線的成本是( )。 |
| 6．下列關于甲公司該流水線折舊年限的確定方法中，正確的是( )。 |
| 7．甲公司該流水線2007年度應計提的折舊額是( )。 |
| 8．對于甲公司就該流水線維修保養期間的會計處理，下列各項中，不正確的是( )。 |
| 9．甲公司就該C設備更新后的賬面價值為( )萬元。 |
| 正確答案:5．A；6．D；7．D；8．B；9．A 解題思路：流水線的成本 =4000+720+1100+1200+100+400+4 =7524(萬元) |
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| 二、多項選擇題 |
| （10-12題共用題干） |
| 甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％，2008年發生如下資產交換： (1)2月5日，甲公司用賬面價值為165萬元，公允價值為192萬元的長期股權投資和原價為235萬元，已計提累計折舊100萬元，公允價值128萬元的固定資產一臺與乙公司交換其賬面價值為240萬元，公允價值為300萬元的庫存商品一批，公允價值等于計稅價格。乙公司增值稅稅率為17％。乙公司收到甲公司支付的現金31萬元，同時為換入資產支付相關費用10萬元。假定不考慮與固定資產相關的增值稅。 (2)5月10日，甲公司以一臺賬面原值100000元，已提折舊30000元，公允價值80000元的設備換入丙公司一批公允價值為50000元，增值稅8500元的原材料，收取補價21500元。假定不考慮與設備相關的增值稅。 (3)8月15日，甲公司與丁公司經協商，甲公司以其擁有的作為投資性房地產核算的一棟倉庫與丁公司交換其持有的A公司股票200萬股(丁公司作為可供出售金融資產核算)，甲公司換入后作為長期股權投資并按成本法核算。 甲公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。在交換日，該倉庫的賬面余額為11200萬元(其中成本8000萬元，公允價值變動3200萬元)，在交換日的公允價值和計稅價格均為12000萬元，營業稅稅率為5％；丁公司持有的股票投資賬面余額為10000萬元(其中成本6000萬元，公允價值變動4000萬元)，在交換日的公允價值為11000萬元，丁公司支付了1000萬元給甲公司。 丁公司換入的倉庫作為企業的固定資產，甲公司轉讓該倉庫的營業稅尚未支付，假定除營業稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。 (4)10月12日，甲公司將一項應收賬款100萬元與戊公司一項公允價值為95萬元的專利技術相交換，該項應收賬款已計提壞賬準備5萬元。以上事項若屬于非貨幣性資產交換，則均具有商業實質。 根據上述資料，回答以下問題： |
| 10．上述各項屬于非貨幣性資產交換的有( )。 |
| 11．事項(1)中，乙公司取得的長期股權投資和固定資產的入賬價值分別為( )萬元。 |
| 12．下列關于事項(3)的說法，正確的有( )。 |
| 正確答案:10．AC；11．BE；12．ACE 解題思路：事項1，比例=31／(31+192+128)×100％=8．83％<25％，屬于非貨幣性資產交換；事項2，比例=21500／80000×100％=26．88％>25％，不屬于非貨幣性資產交換；事項3，比例=1000／12000×100％=8．33％<25％，屬于非貨幣性資產交換；事項4，應收賬款為貨幣性資產，不屬于非貨幣性資產交換。 |
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| （13-14題共用題干） |
| 某企業按規定允許開立現匯賬戶，對本月發生的外幣業務按即期匯率折合為人民幣記賬，20×7年1月1日國家公布的匯率為1美元=7．2元人民幣。 該企業20×6年12月31日有關科目余額如下(單位：元)：  該企業20×7年1月份發生下列經濟業務： (1)該企業收回客戶前欠賬款30000美元，當日匯率為1美元=7．15元人民幣。 (2)將10000美元存款兌換為人民幣存款，兌換當日匯率為：銀行買入價1美元=7．1元人民幣，銀行賣出價1美元：7．3元人民幣，當日市場匯率為1美元=7．2元人民幣。 (3)用銀行存款10000美元償還應付賬款，當日匯率為1美元=7．1元人民幣。 (4)20×7年1月31日用銀行存款10000美元歸還長期借款。歸還當日國家公布的匯率為1美元=7．3元人民幣。(假定外幣賬戶結算日不計算匯總損益)根據上述資料，回答下列問題： |
| 13．下列關于匯兌損益的說法，正確的有( )。 |
| 14．某企業對外幣財務報表進行折算時，應采用資產負債表日的即期匯率折算的有( )。 |
| 正確答案:13．BCE；14．ACDE 解題思路：(1)企業將美元賣給銀行，取得的人民幣金額應該按照銀行買入價折算。會計分錄為： 借：銀行存款-人民幣戶 71000 財務費用-匯兌損益 1000 貸：銀行存款-美元戶(10000美元) 72000 (2)20×7年1月份長期借款的匯兌收益 =10000×(7．1-7．3)=-2000(元) (3)20×7年1月份匯兌損益 =3500+5500-2000-2000-1000 =4000(元) 本題相關業務的會計處理： 業務一： 借：銀行存款-美元戶 (30000×7．15)214500 貸：應收賬款-美元戶 (30000×7．15)214500 業務二： 借：銀行存款-人民幣戶 71000 財務費用-匯兌損益 1000 貸：銀行存款-美元戶(10000美元) 72000 業務三： 借：應付賬款-美元戶 (10000×7．1)71000 貸：銀行存款-美元戶 (10000×7．1)71000 業務四： 借：長期借款-美元戶 (10000×7．3)73000 貸：銀行存款-美元戶 (10000×7．3)73000 銀行存款匯兌收益 =(10000+30000-10000-10000-10000)×7．3-(71000+214500-72000-71000-73000) =3500(元) 應收賬款匯兌收益 =(50000-30000)×7．3-(355000-214500) =5500(元) 應付賬款匯兌損失 =(20000-10000)×7．3-(142000-71000) =2000(元) 長期借款匯兌損失 =(10000-10000)×7．3-(71000-73000) =2000(元) (4)應計入1月份損益的匯兌收益 =3500+5500-2000-1000=6000(元) 注意：專門借款的匯兌差額在符合資本化條件的情況應該資本化，計入在建工程。 |
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| 三、綜合題 |
| 15．東方股份有限公司(以下簡稱東方公司)是一家以制造業為主營業務的上市公司，擁有三個制造中心：L、M和N，分別生產供對外出售的三種產品甲、乙和丙，東方公司的總部分別以三個制造中心作為其管理中心，全面負責公司的經營活動。以下是制造中心L的相關資料： 制造中心L于2003年12月整體建造完成，并投入生產。制造中心L由廠房H、專利權K以及一條包括設備A、設備B、設備C、設備D的流水線組成，專門用于生產產品甲，所生產的甲產品存在活躍市場。東方公司的固定資產采用年限平均法計提折舊，無形資產采用直線法攤銷。 (1)廠房、專利權以及生產線的有關資料如下：2002年初，東方公司取得用于生產甲產品的專利權K后，著手改建廠房H，同時開始籌備引進流水線工作。2002年12月廠房H改建完成的同時安裝流水線，至2003年12月初，制造中心L整體建造完成，并投入生產。廠房H改建以后的入賬價值為10500萬元，預計尚可使用年限為20年，預計凈殘值為500萬元。 專利權K的取得成本為400萬，剩余法定使用年限為12年，預計受益年限為10年，預計無殘值。設備A、設備B、設備C和設備D的初始成本分別為1400萬元、1000萬元、2600萬元和800萬元，預計使用年限均為10年，預計凈殘值均為0。 (2)2007年，一方面由于市場利率的提高，另一方面由于甲產品生產的能耗較大，且資產的維護所需的現金支出遠遠高于最初的預算，2007年12月31日，東方公司對制造中心L的有關資產進行減值測試。 ①2007年12月31日，廠房H預計的公允價值為8500萬元，如處置預計將發生清理費用200萬元，營業稅425萬元，所得稅100萬元；無法獨立確定其未來現金流量現值。 專利權K的公允價值為177萬元，如將其處置，預計將發生法律費用10萬元，營業稅9萬元，所得稅2萬元；東方公司無法獨立確定其未來現金流量現值。設備A、設備B、設備C和設備D的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定。 ②東方公司管理層2007年年末批準的財務預算中制造中心L預計未來現金流量有關的資料如下表所示：  假定上述財務預算已包含以下事項： 事項一、2007年11月20日，東方公司董事會正式批準解除勞動關系計劃，企業不能單方面撤回該計劃，且該計劃將在2008年實施完成，全部補償金將在2008年度支付，預計涉及應支付給制造中心L的辭退職工補償金為400萬元。 事項二、東方公司計劃在2009年對制造中心L的流水線進行技術改造。因此，2009年、2010年的財務預算是按考慮了改良影響后所預計的現金流量。如果不考慮改良因素，東方公司的財務預算是以上年預算數據為基礎，按照穩定的5％的遞減增長率計算。(如果需按上年預算數據的5％的遞減增長率調整，為簡化起見，只需考慮銷售收入和購買材料涉及的現金流量兩項，其余項目直接按上述已知數計算) 假定有關現金流量均發生于年末，不考慮與產品甲相關的存貨，收入、支出均不含增值稅。 ③東方公司在投資制造中心L時所要求的最低必要報酬率為5％(稅前)。5％的復利現值系數如下：  (3)2008年9月10日，東方公司董事會決定采用出包方式對制造中心L的流水線進行技術改造，并更換設備A中的主要部件。流水線的出包工程款共計1000萬元，假定由流水線中的設備平均承擔該技術改造支出。該技術改造項目于9月30日開始，預計需要1年時間，發生的支出情況如下： 2008年9月30日，購入用于更換的部件，支付新部件的價款、稅款及其相關費用500萬元。被更換的部件原購入價為350萬。當日，還預付了10％的出包工程款。 2008年12月31日，預付20％的出包工程款。 2009年4月1日，再預付30％的出包工程款。 2009年8月1日，又支付工程款240萬元。 2009年9月30日，技術改造工作完工，結清其余的出包工程款。 技術改造后的設備預計均尚可使用8年，預計無殘值。 (4)為該技術改造項目，東方公司于2008年11月1日專門向銀行借入2年期借款1000萬元，年利率為6％。東方公司2008年賬面記錄的借款還有以下兩筆： ①2007年6月1日借入的3年期借款1500萬元，年利率為7．2％。 ②2008年1月1日借入的2年期借款1000萬元，年利率為4％。 假設東方公司無其他符合資本化條件的資產購建活動。東方公司按年度計算應予資本化的利息費用金額。借入資金存入銀行的年利率為2．7％。假設所有的銀行借款均采取到期還本付息方式。 (5)其他有關資料： ①制造中心L生產甲產品的相關資產在2007年以前未發生減值。 ②東方公司不存在可分攤至制造中心L的總部資產和商譽價值。 ③本題中有關事項均具有重要性。 ④本題不考慮中期報告及所得稅影響。要求： (1)對東方公司資產組進行認定，并說明理由。 (2)計算確定東方公司與生產產品甲相關的資產組未來每一期間的現金凈流量及2007年12月31日預計未來現金流量的現值。 (3)填列東方公司2007年12月31日與生產產品甲相關的資產組減值測試表(表中所列資產不屬于資產組的不予填列)。 (4)編制東方公司2007年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。 (5)確定東方公司開始和停止資本化的時間，計算東方公司2008年和2009年借款費用資本化的金額，并作借款費用相關的會計分錄。 (6)計算確定技術改造后設備A的入賬價值。  |
| 正確答案: (1)三個制造中心：L、M和N分別是東方公司的資產組。理由：東方公司是以三個制造中心分別作為其管理中心，且所生產的三種產品均供對外出售，表明均存在活躍市場，能獨立產生現金流量。 (2)與生產產品甲相關的資產組未來每一期現金流量及2007年12月31日預計未來現金流量的現值： 2008年：14000+100-200-6000-4000-300-100=3500(萬元) 2009年：14000×95％+200-100-6000×95％-2000-100-140=5460(萬元) 2010年：14000×95％×95％+100-300-6000×95％×95％-3220-310-120=3370(萬元) 注意：每年預計發生的利息支出100萬元屬于籌資活動，在計算現金流量時不應考慮。發生的與資產改良支出有關的現金流量，在計算現金流量時也不應考慮。 2007年12月31日預計未來現金流量現值 =3500×0．9524+5460×0．9070+3370×0．8638=11196．626(萬元) (3)資產組減值測試表：  (4)編制2007年12月31日的減值分錄： 借：資產減值損失 443．374 貸：固定資產減值準備—廠房H 125 —設備A 76．5 —設備B 54．29 —設備C 141．8 —設備D 43．784 無形資產減值準備 2 (5)開始資本化時間：2008年9月30日；停止資本化時間：2009年9月30日。 2008年應資本化的借款費用金額： 專門借款： 專門借款借款費用資本化金額 =1000×6％×2／12-400×2．7％×2／12 =8．2(萬元) 一般借款： 資本化率=(1500×7．2％+1000×4％)／(1500+1000)×100％=5．92％ 借款費用資本化金額 =(500+100)×1／12×5．92％=2．96(萬元) 2008年借款費用資本化金額 =8．2+2．96=11．16(萬元) 2009年應資本化的借款費用金額： 專門借款： 借款費用資本化金額 =1000×6％×9／12-200×2．7％×3／12 =43．65(萬元) 一般借款： 累計資產支出超過專門借款的資產支出加權平均數 =100×6／12+240×2／12=90(萬元) 借款費用資本化金額 =90×5．92％=5．328(萬元) 2009年借款費用資本化金額 =43．65+5．328=48．978(萬元) 借款費用相關的會計分錄： 2008年： 借：在建工程 11．16 財務費用 145．04 應收利息 1．8 貸：長期借款—應計利息 158 2009年： 借：在建工程 48．978 財務費用 157．672 應收利息 1．35 貸：長期借款—應計利息 208 (6)技術改造后設備A的賬面價值： 設備A至2008年9月30日的賬面價值 =763．5-763．5／6×9／12 =668．0625(萬元) 技術改造后設備A的入賬價值 =668．0625×(1-350／1400)+500+(1000+11．16+48．978)／4 =1266．0814(萬元) |
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| 16．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司，增值稅稅率為17％，2006年至2010年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業務的有關資料如下： (1)2006年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權轉讓協議，該股權轉讓協議規定：甲公司收購A公司持有的丙公司股權，該部分股權占丙公司股權的20％，收購價格為2000萬元，收購價款于協議生效后以銀行存款支付，該股權協議生效日為2006年12月31日。該股權轉讓協議于2006年12月25日分別經甲公司和A公司臨時股東大會審議通過，并依法報經有關部門批準。 (2)2007年1月1日，丙公司可辨認凈資產的公允價值為10500萬元，除下列項目外，丙公司其他資產、負債的賬面價值與其公允價值相同。(單位：萬元) ［CK159_439_1.gif］ 丙公司該項固定資產預計使用年限為10年，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。甲公司在取得投資時乙公司賬面上的存貨分別于2007年對外出售80％，剩余20％于2008年全部對外售出。 (3)2007年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權價款2000萬元，另支付相關稅費10萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續。甲公司持有的股份占丙公司有表決權股份的20％，對丙公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。 (4)2007年4月20日，丙公司股東大會通過決議，宣告分派2006年度的現金股利100萬元。 (5)2007年5月10日，甲公司收到丙公司分派的2006年度現金股利。 (6)2007年11月1日，丙公司因可供出售金融資產公允價值上升而確認增加資本公積150萬元。 (7)2007年9月，丙公司將其成本為800萬元的某項商品以1100萬元的價格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當期對外出售60％。 (8)2007年度，丙公司實現凈利潤400萬元。 (9)2008年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于2008年3月1日提出的2007年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10％提取法定盈余公積；按凈利潤的5％提取任意盈余公積金；分配現金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。 (10)2008年度內部銷售形成的存貨本期末全部對外出售。 (11)2008年12月30日，丙公司由于管理部門內部結構調整，將自用的建筑物改為出租，會計上將其轉換為投資性房地產核算，并采用公允價值模式計量。轉換日該建筑物的公允價值為300萬元。該建筑物系丙公司2007年12月為管理部門使用而購買，成本為300萬元，購買時發生的相關稅費為20萬元，款項已用銀行存款支付。該建筑物的預計可使用年限為5年，預計凈殘值為20萬，丙公司采用年數總和法計提折舊。 (12)2008年，丙公司發生凈虧損600萬元。 (13)2009年1月1日，甲公司與丙公司的第一大股東B公司簽訂股權轉讓協議，以一幢房屋及部分庫存商品換取B公司所持有的丙公司40％的股權。甲公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計提折舊為300萬元，已計提減值準備為100萬元，公允價值為2160萬元；換出的庫存商品實際成本為1800萬元，未計提存貨跌價準備，該部分庫存商品的市場價格(不含增值稅)為2000萬元。假定雙方股權過戶手續當日完成。甲公司增資后，持有丙公司60％的股權，能夠控制丙公司，核算方法由權益法改為成本法。2009年1月1日，丙公司的可辨認凈資產的公允價值為10500萬元。 (14)2009年4月20日，丙公司股東大會審議決定不分配現金股利。 2009年度，丙公司實現凈利潤1000萬元。 2010年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于2010年3月1日提出的2009年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積金；分配現金股利1200萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。 (15)其他相關資料：甲公司盈余公積的提取比例為10％；不考慮其他因素的影響。 要求： (1)確定甲公司收購丙公司20％股權交易中的"股權轉讓日"； (2)編制甲公司2007年度對丙公司長期股權投資核算的會計分錄； (3)編制甲公司2008年度對丙公司長期股權投資核算的會計分錄； (4)編制甲公司2009年度對丙公司長期股權投資核算的會計分錄，并計算合并報表上應確認的商譽的金額； (5)編制甲公司2010年確認股利的會計分錄。("長期股權投資"和"資本公積"科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1)甲公司收購丙公司20％股權交易中的“股權轉讓日”為2007年1月1日。 (2)2007年1月1日： 借：長期股權投資—丙公司(成本) 2100(10500×20％) 貸：銀行存款 2010 營業外收入 90 2007年4月20日： 借：應收股利 20 貸：長期股權投資—丙公司(成本) 20 2007年5月10日： 借：銀行存款 20 貸：應收股利 20 2007年11月1日： 借：長期股權投資—丙公司(其他權益變動) 30 貸：資本公積—其他資本公積 30 2007年12月31日： 丙公司2007年度實現的賬面凈利潤為400萬元，按照公允價值調整后的凈利潤=400-(500-300)×80％-(600-500)／5=220(萬元)，又因為當期存在一項存貨的逆流交易，60％的部分實現了對外銷售，未實現內部交易損益為(1100-800)×(1-60％)=120(萬元)，所以，投資方應確 認的投資收益=(220-120)×20％=20(萬元)。 借：長期股權投資—丙公司(損益調整) 20 貸：投資收益 20 (3)2008年4月2日： 借：應收股利 24(120×20％) 貸：長期股權投資—丙公司(損益調整) 24 2008年12月30日，丙公司自用固定資產轉為投資性房地產，確認的資本公積=300-[300+20-(300+20-20)×5／15]=80(萬元)，因此，甲公司應確認其他權益變動的金額=80×20％=16(萬元)，會計分錄為： 借：長期股權投資—丙公司(其他權益變動) 16 貸：資本公積—其他資本公積 16 2008年12月31日 丙公司2008年度賬面凈虧損為600萬元，按照公允價值調整后的凈虧損=600+(500-300)×20％+(600-500)／5=660(萬元)，又因為2007年度的內部逆流交易本期全部實現了對外銷售，所以投資方應確認的投資收益=(-660+120)×20％=-108(萬元)。 借：投資收益 108 貸：長期股權投資—丙公司(損益調整) 108 (4)①購買日首先確認對丙公司的投資 借：固定資產清理 1800 累計折舊 300 固定資產減值準備 100 貸：固定資產 2200 借：長期股權投資—丙公司 4500 貸：固定資產清理 1800 營業外收入—非流動資產處置利得 360 主營業務收入 2000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 340(2000×17％) 借：主營業務成本 1800 貸：庫存商品 1800 ②原20％的長期股權投資按成本法調整 A．調整原20％股權的初始投資成本與原投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額 借：盈余公積 9(90×10％) 利潤分配—未分配利潤 81 貸：長期股權投資—丙公司(成本) 90 B．追溯調整2007年、2008年丙公司實現的凈利潤 借：長期股權投資—丙公司(損益調整) 88(108-20) 貸：盈余公積 8．8(88×10％) 利潤分配—未分配利潤 79．2 C．追溯調整2007年、2008年丙公司分配的現金股利 至2008年4月2日，甲公司自投資后累計應享有丙公司的凈利潤為80(400×20％)萬元，累計收到的現金股利為44[(100+120)×20％]萬元，因此甲公司按照成本法對丙公司2008年4月2日取得的現金股利應確認投資收益，并且應恢復2007年4月20日沖減的投資成本。調整分錄為： 借：長期股權投資—丙公司(損益調整) 24 長期股權投資—丙公司(成本) 20 貸：盈余公積 4．4(44×10％) 利潤分配—未分配利潤 39．6 D．追溯調整2007年、2008年丙公司其他權益變動 借：資本公積—其他資本公積 46 貸：長期股權投資—丙公司(其他權益變動) 46 E．將長期股權投資成本明細科目轉出 借：長期股權投資—丙公司 2010 貸：長期股權投資—丙公司(成本) 2010 ③計算達到合并時點的商譽 原20％的股份應確認負商譽90萬元，進一步取得40％的股份應確認的商譽=4500-10500×40％=300(萬元)，合并報表上應確認的商譽=300-90=210(萬元)。 (5)至2010年4月2日，甲公司自投資后累計應享有丙公司的凈利潤=(400-600)×20％+1000×60％=560(萬元)，累計收到的現金股利=(100+120)×20％+1200×60％=764(萬元)，因此甲公司按照成本法應沖減投資成本的金額=764-560=204(萬元)，會計處理為： 借：應收股利 720(1200×60％) 貸：長期股權投資—丙公司 204 投資收益 516 |
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| 17．甲公司為2005年發行A股的上市公司，2007年開始執行《企業會計準則》，甲公司所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％計提法定盈余公積。甲公司壞賬準備計提比例為4％，假設稅法規定，各項資產計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除，實際發生的資產損失可以從應納稅所得額中扣除。(計算結果保留兩位小數，金額單位以萬元表示) 因執行《企業會計準則》，2007年初涉及需要調 整的事項如下： (1)2006年10月20日購買的B公司股票100萬股作為短期投資，每股成本9元，2006年末市價10元，按新準則應劃分為交易性金融資產，按公允價值進行后續計量，并追溯調整。 (2)甲公司于2005年12月31日將一剛完工的建筑物對外出租，租期為5年，出租時，該建筑物的成本為2000萬元，使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值(使用年限、折舊方法均與稅法一致)。按新準則劃分為投資性房地產，采用公允價值模式計量并追溯調整，2006年末公允價值為3000萬元。按新準則規定，首次執行日投資性房地產公允價值與之前固定資產賬面價值之間的差額調整留存收益。 (3)2005年11月，甲公司董事會批準了一項股份支付協議。協議規定，2006年1月1日，甲公司授予200名中層以上管理人員每人1萬份現金股票增值權，這些人員從2006年1月1日起必須在該公司連續服務3年，即可從2008年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2010年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下：  第一年有20名管理人員離開公司，甲公司估計未來兩年中還將有15名管理人員離開公司；第二年又有10名管理人員離開公司，估計第三年還將有10名管理人員離開公司；第三年又有15名管理人員離開公司。 假定第三年末(2008年12月31日)，有70人行使股票增值權取得了現金；第四年末(2009年12月31日)，有50人行使了股票增值權；第五年末(2010年12月31日)，剩余35人全部行使了股票增值權。 2007年之前未確認相應的負債，按新準則規定應追溯調整。假定按稅法規定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。 (4)所得稅核算方法從應付稅款法改為資產負債表債務法。 2006年末存在的其他事項如下： (1)2006年12月31日，甲公司應收賬款余額為4000萬元，已計提壞賬準備160萬元。 (2)按照銷售合同規定，甲公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。甲公司2006年末“預計負債—產品質量保證”貸方余額為400萬元。稅法規定，與產品售后服務相關的支出在實際發生時允許稅前扣除。 (3)甲公司2006年1月1日初4100萬元購入面值為4000萬元的國債，作為持有至到期投資核算，每年1月10日付息，到期一次還本，票面利率6％，假定實際利率為5％，該國債投資在持有期間未發生減值。稅法規定，國債利息收入免征所得稅。 (4)2006年7月開始計提折舊的一項固定資產，成本為6000萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。 (5)2006年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2600萬元，存貨跌價準備賬面余額300萬元。2007年發生的事項如下： (1)2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為可供出售金融資產核算，買價為1995萬元，發生相關稅費5萬元，2007年12月31日該基金的公允價值為3100萬元。 (2)2007年5月，將2006年10月20日購買的B公司股票出售50萬股，取得款項560萬元，2007年末每股市價13元。 (3)甲公司2007年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2008年2月20日以每件0．2萬元的價格向丙公司提供A產品1000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20％的違約金。簽訂合同時產品尚未開始生產，甲公司準備生產產品時，原材料的價格突然上漲，預計生產A產品的單位成本將超過合同單價，預計A產品的單位成本為0．21萬元。 (4)2007年投資性房地產的公允價值為2850萬元。 (5)向關聯企業提供現金捐贈200萬元。 (6)應付違反環保法規定罰款100萬元。 (7)2007年發生壞賬60萬元，按稅法規定可以在稅前扣除，年末應收賬款余額為6000萬元，壞賬準備余額為240萬元。 (8)2007年發生產品質量保證費用350萬元，確認產品質量保證費用500萬元。 (9)2007年為開發一新產品發生研究開發支出共計500萬元，其中300萬元資本化計入無形資產成本，當年攤銷50萬元。稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在規定據實扣除的基礎上，可按當期研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷，稅法按照6年采用直線法攤銷(同會計規定)。 (10)2007年年末結存存貨賬面余額為3000萬元，存貨跌價準備賬面余額為100萬元。 (11)2007年甲公司利潤總額為5000萬元。 其他相關資料： (1)假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發生變化。 (2)甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 要求： (1)對甲公司2007年執行《企業會計準則》涉及的交易性金融資產、投資性房地產、股份支付編制追溯調整的會計分錄(涉及所得稅的與所得稅政策變更一起調整)； (2)確定表(一)所列資產、負債在2006年末的賬面價值和計稅基礎，編制所得稅政策變更的調整分錄； (3)編制2007年發生的事項(1)～(6)的會計分錄； (4)編制2007年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄； (5)確定表(二)所列資產、負債在2007年末的賬面價值和計稅基礎； (6)計算2007年遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發生額； (7)計算2007年應交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。   |
| 正確答案: (1)對甲公司2007年執行《企業會計準則》涉及的交易性金融資產、投資性房地產、股份支付編制追溯調整的會計分錄(涉及所得稅的與所得稅政策變更一起調整)； ①借：交易性金融資產 1000 貸：短期投資 900 盈余公積 10 利潤分配—未分配利潤 90 ②借：投資性房地產—成本 3000 累計折舊 100 貸：固定資產 2000 盈余公積 110 利潤分配—未分配利潤 990 ③2006年應確認相應的負債 =(200-35)×1×14×1／3=770(萬元) 借：盈余公積 77 利潤分配—未分配利潤 693 貸：應付職工薪酬 770 (2)確定表(一)所列資產、負債在2006年末的賬面價值和計稅基礎，編制所得稅政策變更的調整分錄：  借：遞延所得稅資產 290(1160×25％) 盈余公積 1 利潤分配—未分配利潤 9 貸：遞延所得稅負債 300(1200×25％) (3)編制2007年發生的事項(1)～(6)的會計分錄： ①借：可供出售金融資產—成本 2000 貸：銀行存款 2000 年末： 借：可供出售金融資產—公允價值變動 1100 貸：資本公積 1100 ②借：銀行存款 560 貸：交易性金融資產 500 投資收益 60 借：公允價值變動損益 50 貸：投資收益 50 年末： 借：交易性金融資產—公允價值變動 150 貸：公允價值變動損益 150 ③履行合同發生的損失 =1000×(0．21-0．2)=10(萬元) 不履行合同支付的違約金 =1000×0．2×20％=40(萬元) 故應按孰低確認預計負債10萬元 借：營業外支出 10 貸：預計負債 10 ④借：公允價值變動損益 150 貸：投資性房地產—公允價值變動 150 ⑤借：營業外支出 200 貸：銀行存款 200 ⑥借：營業外支出 100 貸：其他應付款 100 (4)編制2007年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄： ①股份支付2007年12月31日應確認的負債： (200-40)×1×15×2／3-770 =1600-770=830(萬元) 借：管理費用 830 貸：應付職工薪酬—股份支付 830 ②持有至到期投資2007年12月31計息： 借：應收利息 240 貸：持有至到期投資—利息調整 36．75 投資收益 203．25{[4100-(4000×6％-4100×5％)]×5％} (5)確定表(二)所列資產、負債在2007年末的賬面價值和計稅基礎。  注釋：對于無形資產形成的可抵扣暫時性差異由于不是產生于企業合并且確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以不確認暫時性差異的所得稅影響。 (6)計算2007年遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發生額： ①期末遞延所得稅負債 =2350×25％=587．5(萬元) 期初遞延所得稅負債300萬元 遞延所得稅負債增加287．5萬元 其中：計入資本公積=1100×25％=275(萬元)計入所得稅費用=287．5-275=12．5(萬元) ②期末遞延所得稅資產 =1680×25％=420(萬元) 期初遞延所得稅資產290萬元 遞延所得稅資產增加130萬元 (7)計算2007年應交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。 應納稅所得額=5000+(1680-1160)-[2350-1100(可供出售金融資產)-1200]+200(現金捐贈)+100(違反環保法規定罰款)+830(股份支付)-(200×50％+75-50)(研究開發支出加扣50％)-203．25(國債利息收入) =6271．75(萬元) 應交所得稅=6271．75×25％=1567．94(萬元) 遞延所得稅費用=12．5-130=-117．5(萬元) 所得稅費用=1567．94-117．5=1450．44(萬元) 借：所得稅費用 1450．44 遞延所得稅資產 130 貸：應交稅費—應交所得稅 1567．94 遞延所得稅負債 12．5 借：資本公積 275 貸：遞延所得稅負債 275 |
