2011年注冊會計師考試——專業階段《會計》 模擬考試（三）
發布時間：2012-10-18 共1頁
2011年注冊會計師考試——專業階段《會計》
模擬考試（三）
一、單項選擇題（本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。)
（一）甲公司2010年3月2日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款1 500萬元（包含已宣告尚未發放的現金股利20萬元），另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產核算。2010年12月31日，該股票的公允價值為1 600萬元。2011年12月31日，該股票的公允價值為1 300萬元。甲公司預計該股票價格的下跌是暫時的。因受到外界不利因素的影響，2012年12月31日，該股票的公允價值下降為600萬元；隨著各方面情況的好轉，2013年12月31日該股票的公允價值上升到1 000萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。
1.2011年12月31日，甲公司累計確認的資本公積為（ ）萬元。
A.115 B.-185 C.-300 D.0
2.2013年12月31日，關于可供出售金融資產減值損失的轉回，下列說法中正確的是（ ）。
A.可供出售金融資產的減值損失不得轉回
B.可供出售金融資產轉回會影響利潤總額
C.可供出售金融資產轉回影響綜合收益的金額為400萬元
D.可供出售金融資產轉回影響綜合收益的金額為300萬元
（二）2010年12月31日，長江公司將某大型機器設備按1 600萬元的價格銷售給甲租賃公司。該設備2010年12月31日的賬面原價為2 200萬元，已計提折舊300萬元，已提資產減值準備100萬元。同時，又簽訂一份融資租賃合同將該設備租回。在折舊期內按年限平均法計提折舊，并分攤未實現售后租回損益，資產的尚可使用期限為10年。
要求：根據上述資料，不考慮其它因素，回答下列第3小題至第4小題。
3.2010年12月31日該售后租回交易形成遞延收益的金額為（ ）萬元。
A．200 B．-200 C．-180 D．-150
4.2011年12月31日遞延收益的余額為（ ）萬元。
A．-200 B．200 C．-180 D．+180
（三）甲公司及其子公司(乙公司)2011年至2012年發生的有關交易或事項如下：
（1）2011年1月10日，甲公司與乙公司簽訂專利銷售合同，將一項專利銷售給乙公司，售價為1 000萬元。同日，甲公司按合同約定將專利交付乙公司，并收取價款。
專利的成本為800萬元。乙公司采用直線法攤銷，預計專利可使用5年，預計凈殘值為零。
（2）2012年7月10日，乙公司以520萬元的價格將專利出售給獨立的第三方，專利已經交付，價款已經收取。
假定出售專利按5%計算和繳納營業稅，不考慮其他稅費。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。
5．在甲公司2011年12月31日合并資產負債表中，乙公司的專利作為無形資產應當列報的金額是( )萬元。
A．600 B．640 C．800 D．1000
6．甲公司在2012年度合并利潤表中因乙公司處置專利確認的損失是( )萬元。
A．40 B．66 C．26.67 D．52.67
（四）2010年3月，甲公司以其持有的1萬股丙公司股票交換乙公司生產的一臺辦公設備，并將換入辦公設備作為固定資產核算。
甲公司所持有丙公司股票的成本為20萬元，累計確認公允價值變動收益為10萬元，在交換日的公允價值為32萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款3.1萬元。
乙公司用于交換的辦公設備的賬面余額為26萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為30萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。
甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司和乙公司不存在任何關聯方關系。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。
7．甲公司換入辦公設備的入賬價值是( )萬元。
A．26 B.35.1 C．30 D．32
8．下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是( )。
A．換入丙公司股票作為可供出售金融資產
B．換入丙公司股票確認為交易性金融資產
C．換入丙公司股票按照換出辦公設備的賬面價值計量
D．換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本
（五）甲股份公司2010年和2011年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為6 500萬元和7 500萬元，2010年1月1日發行在外的普通股20 000萬股，2010年3月1日按市價新發行普通股10 800萬股，12月1日回購普通股4 800萬股，以備將來獎勵職工。2011年10月1日分派股票股利，以2010年12月31日總股本為基數每10股送2股，假設不存在其他股數變動因素。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第10小題。
9.2010年年末基本每股收益為（ ）元/股。
A. 0.21 B.0.23 C.0.25 D.0.33
10.2011年利潤表中列示2010年和2011年基本每股收益為（ ）元/股。
A. 0.19，0.19
B. 0.19，0.24
C. 0.23，0.24
D. 0.24，0.24
（六）A上市公司于2010年9月30日通過定向增發本企業普通股對B企業進行合并，取得B企業100%股權。假定不考慮所得稅影響，A公司及B企業合并前簡化資產負債表如下表所示。
A公司及B企業合并前資產負債表（單位：萬元）
項目 A公司 B企業
流動資產 5 000 7 000
非流動資產 13 000 30 000
資產總額 18 000 37 000
流動負債 3 000 6 000
非流動負債 4 000 11 000
負債總額 7 000 17 000
所有者權益：
股本 1 000 600
資本公積 2 000 5 400
盈余公積 800 1 400
未分配利潤 7 200 12 600
所有者權益總額 11 000 20 000
負債及所有者權益總額 18 000 37 000
其他資料：
（1）2010年9月30日，A公司通過定向增發本企業普通股，以2.5股換1股的比例自B企業股東處取得了B企業全部股權。A公司共發行了1 500萬股普通股取得Ｂ企業全部600萬股普通股。
（2）A公司每股普通股在2010年9月30日的公允價值為16元，Ｂ企業每股普通股當日的公允價值為40元。A公司、Ｂ企業每股普通股的面值為１元。
（3）2010年9月30日，Ａ公司除非流動資產公允價值為15 000萬元以外，其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。
（4）假定Ａ公司與B企業在合并前不存在任何關聯方關系。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11小題至第12小題。
11.2010年9月30日合并財務報表中確認的商譽為（ ）萬元。
A．13 000 B．5 000 C．3 000 D．11 000
12.2010年9月30日合并財務報表中股本項目反映的數量和金額分別是（ ）。
A．數量為2 500萬股，金額為1 000萬元
B．數量為1 000萬股，金額為1 000萬元
C．數量為2 500萬股，金額為2 500萬元
D．數量為2 500萬股，金額為600萬元
（七）甲公司2009年1月10日取得乙公司100%的股權，成本為21 000萬元，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為20 000萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業合并，且按照稅法規定該項合并為應稅合并。2011年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權的1/4對外出售，取得價款5 800萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其100%股權之日持續計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為22 000萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產為21 000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。假定合并報表中的商譽未發生減值。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第13小題至第14小題。
13.甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積為（ ）萬元。
A.550 B. 300 C. 0 D.800
14.甲公司2011年12月31日合并報表中應確認的商譽為（ ）萬元。
A. 1 000 B. 750 C. 0 D. 250
（八）A公司為上市公司，2011年1月1日，A公司以1 100萬元現金取得B公司股份400萬股，占B公司總股份的25%，并對B公司形成重大影響。2011年1月1日，B公司可辨認凈資產公允價值為4 000萬元。2012年7月1日，B公司向C公司定向增發新股400萬股，C公司以2 000萬元現金認購。增發股份后，A公司對B公司仍具有重大影響。2011年1月1日到2012年6月30日期間，以2011年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為基礎計算，B公司累計實現凈利潤800萬元。除所實現利潤外，在此期間，B公司所有者權益無其他變動。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第15小題和第16小題。
15.由于被投資單位增發股份、投資方未同比例增資導致持股比例下降的，關于投資方的會計處理，下列說法中正確的是（ ）。
A. 不做會計處理
B．確認長期股權投資并同時確認資本公積
C．確認長期股權投資并確認投資收益
D．確認長期股權投資并確認營業外收入
16. 關于B公司向C公司定向增發新股400萬股導致A公司持股比例下降，A公司下列做法中正確的是（ ）。
A．應確認投資收益140萬元
B．應確認投資收益180萬元
C．應確認資本公積140萬元
D．應確認投資收益20萬元
二、多項選擇題(本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)
（一）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，商品、原材料售價中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務均符合收入確認條件，其成本在確認收入時逐筆結轉。不考慮其他因素。2010年度，甲公司發生如下交易或事項：
（1）銷售商品一批，售價500萬元，款項尚未收回。該批商品實際成本為300萬元。
（2）分配和支付給管理人員工資100萬元。
（3）向乙公司轉讓一項專利權的使用權，一次性收取使用費20萬元并存入銀行，且不再提供后續服務，該專利權的預期使用壽命不能確定。
（4）銷售一批原材料，增值稅專用發票注明售價100萬元，款項收到并存入銀行。該批材料的實際成本為60萬元。
（5）以銀行存款分別支付管理費用20萬元、財務費用10萬元、營業外支出5萬元。
（6）期末因交易性金融資產公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元(按稅法規定不得計入當期應納稅所得額)。
（7）收到聯營企業分派的現金股利5萬元。
（8）可供出售金融資產公允價值上升100萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題
1.下列各項關于甲公司現金流量分類的表述中，正確的有（ ）。
A. 銷售材料收到現金作為經營活動現金流入
B. 轉讓無形資產使用權收到的價款作為投資活動現金流入
C. 支付給生產工人工資100萬元屬于經營活動產生的現金流量
D. 期末確認的公允價值變動損益作為經營活動現金流入
E. 可供出售金融資產期末公允價值上升屬于投資活動產生的現金流量
2.下列有關利潤表項目的填列，說法正確的有（ ）。
A.“營業收入”項目為620萬元
B.“營業利潤”項目為150萬元
C.“利潤總額”項目為145萬元
D.“凈利潤”項目為113.75萬元
E.“綜合收益總額”為213.75萬元
（二）長江公司為境內注冊的公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內銷售；生產產品所需原材料有40%進口，出口產品和進口原材料通常以美元結算。長江公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。
（1）2010年11月30日長江公司有關外幣賬戶余額如下：
項目 外幣賬戶余額（萬美元） 匯率 人民幣賬戶余額（萬元人民幣）
銀行存款 4 000 6.65 26 600
應收賬款 2 000 6.65 13 300
應付賬款 1 000 6.65 6 650
（2）長江公司2010年12月發生有關外幣交易和事項如下：
①2日，將100萬美元兌換為人民幣，取得人民幣存入銀行，當日即期匯率為1美元＝6.62元人民幣，當日銀行買入價為1美元＝6.60元人民幣。
②10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為2 000萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為1美元＝6.61元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅2 820萬元人民幣，增值稅稅額2 247.4萬元人民幣。
③15日，出口銷售一批商品，銷售價款為4 000萬美元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1美元＝6.60元人民幣。假定不考慮相關稅費。
④20日，收到應收賬款1 000萬美元，當日存入銀行。當日即期匯率為1美元＝6.58元人民幣。該應收賬款系上月份出口銷售發生的。
⑤31日，即期匯率為1美元＝6.56元人民幣。
（3）長江公司擁有黃河公司70%的股權。黃河公司在英國注冊，在英國生產產品并全部在當地銷售，生產所需原材料直接在英國采購。2010年11月末，長江公司應收黃河公司款項2 000萬英鎊，該應收款項實質上構成對黃河公司凈投資的一部分，2010年11月30日折算的人民幣金額為21 200萬元。2010年12月31日英鎊與人民幣的匯率為1英鎊=10.2元人民幣。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題和第4小題。
3.關于境外經營財務報表折算，下列說法中正確的有( )。
A.少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額，應并入少數股東權益
B.外幣財務報表折算差額屬于其他綜合收益
C.長期應收款外幣賬戶不產生匯兌差額
D.長期應收款外幣賬戶產生匯兌差額
E.企業編制合并財務報表涉及境外經營的，如有實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產生的匯兌差額，應列入利潤表“財務費用”項目
4.下列關于外幣交易產生匯兌損益的說法中，正確的有（ ）。
A.將100萬美元兌換為人民幣，產生匯兌損失2萬元
B.期末銀行存款外幣賬戶產生匯兌收益-374萬元
C.期末應收賬款外幣賬戶產生匯兌收益-250萬元
D.期末應付賬款外幣賬戶產生匯兌損失-190萬元
E.收到應收賬款1000萬美元時產生的匯兌損失為-70萬元
（三）甲公司2011年發生如下業務：
（1）因M公司無法支付甲公司貨款10 000萬元，甲公司2011年6月10日與M公司達成債務重組協議。協議約定，雙方同意M公司以其持有乙公司的60%股權按照公允價值作價9 000萬元，用以抵償其欠付甲公司貨款10 000萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1 500萬元。
2011年6月20日，上述債務重組協議經甲公司、M公司董事會和乙公司股東會批準。2011年7月1日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派4名董事。乙公司章程規定，其財務和經營決策需經董事會1/2以上成員通過才能實施。
2011年7月1日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為12 240萬元，除下列項目外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。
單位：萬元
項目 賬面價值 公允價值
無形資產 4 000 5 000
或有負債 — 240
上述無形資產的成本為6 000萬元，原預計使用15年，截止2011年7月1日已使用5年，預計尚可使用10年。乙公司對上述無形資產采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。上述或有負債為乙公司因丙公司產品質量訴訟案件而形成的。
（2）2011年12月31日，甲公司支付貨幣資金1 600萬元又取得乙公司10%股權。
（3）乙公司2011年7月1日至12月31日期間實現凈利潤1 200萬元。
（4）其他資料如下：
①甲公司與M公司不存在任何關聯方關系。甲公司在債務重組取得乙公司60%股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。
②至2011年12月31日上述或有負債已了結。
③本題不考慮稅費及其他因素。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。
5.關于上述交易或事項，下列說法中正確的有（ ）。
A.甲公司2011年7月1日取得乙公司60%股權屬于非同一控制下的企業合并
B.甲公司2011年12月31日取得乙公司10%股權屬于企業合并
C.合并中取得的被購買方的或有負債，其公允價值能夠可靠計量的，應當單獨確認為負債并按照公允價值計量
D.購買少數股權部分投資應按其投資公允價值與被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額在合并報表中確認商譽
E.合并報表中反映的商譽與少數股東無關
6.關于上述交易或事項，下列會計處理中正確的有（ ）。
A.甲公司2011年7月1日取得乙公司60%股權應確認營業外收入500萬元
B.購買日合并報表中確認的商譽為1 200萬元
C.乙公司按購買日公允價值持續計算的2011年12月31日可辨認凈資產賬面價值為14 390萬元
D.2011年12月31日合并報表中因取得少數股權調減的資本公積為161萬元
E.2011年12月31日合并報表中確認的商譽為1 361萬元
（四）甲公司為上市公司。2008年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予10萬份股份期權，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續服務3年，服務期滿時才能以每股5元購買10萬股甲公司股票，甲公司股票面值為每股1元。公司估計該期權在授予日的公允價值為12元。
2008年有10名管理人員離開甲公司，甲公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；2009年又有5名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%；2010年又有4名管理人員離開。2011年12月31日未離開公司的管理人員全部行權。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。
7.關于股份支付的計量， 下列說法中正確的有（ ）。
A.除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不做會計處理
B.以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的賬面價值計量
C.以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動
D.以權益結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量
E.無論是以權益結算的股份支付，還是以現金結算的股份支付，均應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量
8.甲公司針對上述業務的下列賬務處理中正確的有（ ）。
A.2008年1月1日不做賬務處理
B.2009年應確認管理費用金額3 600萬元
C.2010年應計入資本公積金額2 920萬元
D.2011年應計入股本金額810萬元
E.2011年應記入“資本公積——股本溢價”科目的金額12 960萬元
三、綜合題（本題型共4小題。第1小題13分，第2小題12分，第3小題15分，第4小題20分。本題型共60分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.甲公司2011年度發生的有關交易或事項如下：
（1）2011年1月1日甲公司從其母公司處購入乙公司90％的股權，實際支付價款6 000萬元。合并日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為7 000萬元，公允價值為8 000萬元。甲公司取得乙公司90％股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。2011年乙公司實現凈利潤1 000萬元，分配現金股利200萬元。
（2）2011年3月1日甲公司以發行500萬股、每股面值為l元、每股市場價格為12元的本公司普通股作為對價取得丙公司25％的股權，發行過程中支付券商的傭金及手續費30萬元。甲公司取得丙公司25％股權后，能夠對丙公司的財務和經營政策施加重大影響。2011年3月1日丙公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值均為25 000萬元，2011年丙公司實現凈利潤1 200萬元，其中1至2月份實現凈利潤為160萬元，丙公司于2011年11月10日向甲公司銷售一批存貨，售價為600萬元，成本為400萬元，至2011年12月31日，甲公司已將上述商品出售80%。
（3）2011年1月1日甲公司發行分期付息、到期還本的公司債券100萬張，扣除發行手續費50萬元后，實際取得價款9 567萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4％，實際年利率為5%，每年12月31日計提利息并付息。
（4）2011年1月1日甲公司購入丁公司同日發行的分期付息、到期還本的公司債券50萬張，實際支付價款4 747萬元，另支付手續費30萬元。丁公司債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為3％，實際年利率為4%，每年12月31日計提利息并支付利息。甲公司不準備將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也尚未確定是否長期持有。2011年12月31日該金融資產公允價值為4 828.08萬元。
要求：
（1）根據資料（1），判斷企業合并類型，并說明理由。編制甲公司2011年個別報表對乙公司投資有關的會計分錄。
（2）根據資料（2），判斷長期股權投資后續計量方法，并說明理由。編制甲公司2011年對丙公司投資有關的會計分錄。
（3）根據資料（3），編制甲公司2011年與發行債券有關的會計分錄。
（4）根據資料（4），判斷購入丁公司債券應劃分金融資產的類別，并說明理由。編制甲公司2011年對丁公司投資有關的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
2.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％、企業所得稅稅率25％，企業所得稅采用資產負債表債務法核算。不考慮增值稅、企業所得稅以外的其他相關稅費。長江公司2011年度財務報告于2012年3月31日經董事會批準對外報出。假設長江公司2011年實現利潤總額5 000萬元，2011年年初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額分別為500萬元和250萬元（均影響所得稅費用），按凈利潤的l0％提取法定盈余公積。長江公司2011年度企業所得稅匯算清繳于2012年5月31日完成。2011年年初的暫時性差異在2012年1月1日以后轉回。長江公司發生如下納稅調整及資產負債表日后事項：
（1）2011年12月31日對賬面價值為1 000萬元某項管理用固定資產進行首次減值測試，測試表明其可回收金額為800萬元，計提固定資產減值準備200萬元。
（2）2011年12月31日對l2月10日取得的可供出售金融資產采用公允價值進行期末計量，其購買成本為800萬元，公允價值為900萬元，確認資本公積100萬元。
（3）2011年公司銷售費用中含有超標的廣告費和業務宣傳費300萬元。
（4）2011年公司發生研發支出400萬元，其中研究階段支出120萬元，開發階段支出280萬元(符合資本化條件已計入無形資產成本)。按稅法規定，研究開發支出未形成無形資產的計入當期損益，并按照研究開發費用50％加計扣除；形成無形資產的按照無形資產成本的150％分期攤銷(不考慮此項攤銷對遞延所得稅的影響)。公司開發的無形資產于年末達到預定用途，但尚未開始攤銷。
（5）2011年12月31日確認一項分3年期收款銷售2 400萬元，實質上具有融資性質，實際年利率為6%，公司將于2012年年末至2014年年末每年收款800萬元，該商品現銷價為2 138.41萬元，成本為1 600萬元，按照稅法應于合同約定收款日確認收入實現。
（6）2012年2月15日，公司收到甲公司退回的2011年11月4日向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為400萬元，結轉的銷售成本為260萬元。該批商品的貨款年末尚未收到，公司已按應收賬款的5％計提了壞賬準備；按稅法規定，對應收賬款計提的壞賬準備不得在稅前扣除。
假設：
（1）長江公司無其他納稅調整事項；
（2）長江公司2011年l2月31日資產負債表中“資本公積”項目的年初余額為500萬元；
（3）長江公司2011年12月31日資產負債表中“盈余公積”項目的年初余額為200萬元；
（4）長江公司2011年l2月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的年初余額為1200萬元。
（5）長江公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
（6）不考慮其他因素。
要求：
（1）計算長江公司2011年12月31日遞延所得稅資產余額。
（2）計算長江公司2011年12月31日遞延所得稅負債余額。
（3）計算長江公司2011年應交所得稅。
（4）計算長江公司2011年所得稅費用。
（5）計算長江公司2011年12月31日資本公積余額。
（6）計算長江公司2011年12月31日盈余公積余額。
（7）計算長江公司2011年12月31日未分配利潤余額。
3.長江公司2011年度的財務報告于2012年3月20日批準報出，內部審計人員2012年1月份在對2011年度財務報告審計過程中，注意到下列事項：
（1）2011年1月12日，長江公司收到政府下撥用于購買檢測設備的補助款1 200萬元，并將其計入營業外收入。2011年3月25日，與上述政府補助相關的檢測設備安裝完畢并達到預定可使用狀態。該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用l0年，預計凈殘值為零。
（2）2011年10月20日，長江公司將應收黃河公司賬款轉讓給甲銀行并收訖轉讓價款480萬元。轉讓前，長江公司應收黃河公司全部賬款的余額為600萬元，已計提壞賬準備為100萬元，公允價值為480萬元。根據轉讓協議約定，當黃河公司不能償還貨款時，甲銀行不能向長江公司追索，應自行承擔所轉讓應收賬款的壞賬風險。
對于上述應收賬款轉讓，長江公司將收到的轉讓款項480萬元計入短期借款。
（3）2011年12月10日，長江公司向甲公司賒銷一批產品，售價(不含增值稅)為200萬元，成本為160萬元。長江公司已于2011年確認上述營業收入，并結轉營業成本。
2012年1月15日，因質量問題，甲公司將上述購買的產品退還給長江公司。長江公司收到該批退回的產品后，相應沖減了2012年1月的營業收入和營業成本。
（4）2011年6月30日，長江公司與乙公司達成一筆售后租回交易，將一棟辦公樓出售給乙公司后再租回，租期為20年，年租金為400萬元。出租時該辦公樓賬面價值為8 000萬元，售價為9 200萬元，預計尚可使用年限為20年。長江公司將售價9 200萬元與賬面價值8 000萬元的差額1 200萬元計入了當期損益。長江公司對辦公樓采用年限平均法計提折舊，無殘值。
（5）長江公司于2011年1月1日購入10套商品房，每套商品房購入價為200萬元，并以低于購入價20％的價格出售給10名高級管理人員，出售住房的合同中規定這部分管理人員至少為公司服務10年。長江公司將購入價2 000萬元與售價1 600萬元的差額400萬元直接計入2011年管理費用。
（6）長江公司2011年12月31日發行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，面值2 000萬元，債券期限為2年，票面年利率1.5%。長江公司合計收到人民幣2 200萬元，其中不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值為2 000萬元，長江公司會計處理時將收到款項全部記入“應付債券”科目。
假定：
（1）長江公司按凈利潤10%提取法定盈余公積；
（2）不考慮所得稅的影響；
（3）合并結轉“以前年度損益調整”科目及調整“盈余公積”。
要求：
（1）針對資料(1)，判斷長江公司的相關會計處理是否恰當，并簡要說明理由，計算2011年應計入營業外收入的金額，若不正確，編制更正差錯的分錄。
（2）針對資料（2），逐項判斷長江公司的相關會計處理是否恰當，并簡要說明理由，若不正確，編制更正差錯的會計分錄。
（3）針對資料(3)，判斷長江公司的相關會計處理是否恰當，并簡要說明理由，若不正確，編制更正差錯的分錄。
（4）針對資料(4)，判斷長江公司的相關會計處理是否恰當，并簡要說明理由，若不正確，編制更正差錯的分錄。
（5）針對資料(5)，判斷長江公司的相關會計處理是否恰當，并簡要說明理由。計算2011年應計入當期管理費用的金額，若不正確，編制更正差錯的分錄。
（6）針對資料(6)，判斷長江公司的相關會計處理是否恰當，并簡要說明理由。若不正確，編制更正差錯的會計分錄。
（7）合并結轉“以前年度損益調整”科目及調整“盈余公積”。
4.甲公司(系上市公司)2011年至2013年對B公司投資有關業務如下：
（1）甲公司2011年1月5日支付貨幣資金4 500萬元（含交易費用10萬元）取得B公司5%的股份，該股份仍處于限售期內（禁售期還有2年）。因B公司的股份比較集中，甲公司未能在B公司的董事會中派有代表。甲公司沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2011年12月31日，該部分股權的公允價值為4 700萬元。
（2）甲公司2012年3月1日以一組資產交換A公司持有B公司50%的股份作為長期股權投資，從而能夠對B公司實施控制。該組資產包括銀行存款、庫存商品、固定資產（一棟辦公樓）、一項無形資產和一項可供出售金融資產。該組資產的公允價值和賬面價值有關資料如下：
項目 公允價值（萬元） 賬面價值（萬元）
銀行存款 3 460 3 460
庫存商品 10 000 7 000
固定資產 20 000 15 000
（原價20 000，累計折舊5 000）
無形資產 10 000 8 000
（原價20 000萬元，累計攤銷12 000萬元）
可供出售金融資產(對C公司投資) 5 000 4 000
（取得時成本3 500，公允價值變動500）
合計 48 460 37 460
2012年3月1日，B公司可辨認凈資產公允價值為90 000萬元，假定B公司除一項固定資產外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的賬面價值為4 000萬元，公允價值為5 200萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。
（3）2012年3月1日，原持有B公司5%股權的公允價值為4 840萬元。
（4）B公司2012年3月至12月實現凈利潤10 200萬元，2012年10月5日取得的可供出售金融資產成本為800萬元， 2012年12月31日公允價值為1 200萬元，無其他所有者權益變動。
（5）B公司2013年度凈利潤為-2 760萬元，2013年11月10日將2012年10月5日取得的可供出售金融資產全部對外出售，售價為1 300萬元，無其他所有者權益變動。
（6）2013年12月31日，甲公司對B公司的商譽進行減值測試。在進行商譽的減值測試時，甲公司將B公司的所有資產認定為一個資產組，甲公司估計B公司資產組的可收回金額為100 000萬元。
（7）甲公司2012年5月向B公司銷售商品4 000萬元，其銷售成本為2 800萬元；B公司購進的該商品2012年未實現對外銷售全部形成期末存貨。B公司期末對存貨進行檢查時，發現該存貨已經部分陳舊，其可變現凈值降至3 680萬元，B公司期末對該存貨計提存貨跌價準備320萬元。甲公司2013年向B公司銷售商品6 000萬元，甲公司銷售該商品的銷售成本為4 200萬元。B公司2013年對外銷售內部購進商品實現的銷售收入為8 000萬元，銷售成本為6 400萬元，其中2012年從甲公司購進商品2013年全部售出，銷售收入為5 000萬元，銷售成本為4 000萬元；2013年從甲公司購進商品銷售40%，銷售收入為3 000萬元，銷售成本為2 400萬元。另60%形成期末存貨，其取得成本為3 600萬元，期末其可變現凈值為2 200萬元，B公司2013年期末對該內部購進形成的存貨計提存貨跌價準備1 400萬元。
（8）其他有關資料如下：
①甲公司和B公司適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他稅費。
②計算少數股東權益時不考慮甲公司和B公司內部交易的影響。
③合并報表中對子公司個別報表調整時不考慮所得稅的影響。
④不考慮其他因素。
要求：
（1）判斷甲公司2011年1月5日取得B公司5%股份應劃分金融資產的類別，并說明判斷依據，計算該投資對甲公司2011年凈利潤的影響和綜合收益總額的影響。
（2）計算購買日甲公司取得B公司50%股份影響利潤總額的金額。
（3）計算購買日甲公司持有B公司長期股權投資的賬面價值、合并成本及合并商譽。
（4）分別計算購買日、2012年12月31日和2013年12月31日合并報表中少數股東權益列報的金額。
（5）計算2013年12月31日合并報表中列示的商譽金額。
（6）計算2012年因內部商品銷售業務影響合并利潤表中營業收入、營業成本的金額及2012年12月31日合并資產負債表中列報的存貨金額及遞延所得稅資產金額。
（7）計算2013年因內部商品銷售業務影響合并利潤表中營業收入、營業成本的金額及2013年12月31日合并資產負債表中列報的存貨金額及遞延所得稅資產金額。
2011年注冊會計師考試——專業階段《會計》
模擬考試（三）參考答案及解析
一、單項選擇題
1.
【答案】B
【解析】可供出售金融資產應按照公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額，支付的價款中包含的已宣告尚未發放的現金股利應作為應收項目單獨核算，所以，可供出售金融資產的初始入賬金額=1 500-20+5 =1 485（萬元）；2011年12月31日，甲公司累計確認的資本公積=1 300-1 485=-185（萬元）。
2.
【答案】D
【解析】可供出售金融資產發生的減值損失是可以轉回的，選項A 錯誤；可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，不影響利潤總額，選項B錯誤；可供出售權益工具轉回時記入“資本公積—其他資本公積”，影響其他綜合收益，最終影響綜合收益總額，影響綜合收益的金額=400×（1-25%）=300（萬元）。
3.
【答案】B
【解析】該售后租回形成遞延收益的金額=1 600-（2 200-300-100）=-200（萬元）。
4.
【答案】C
【解析】2011年未實現售后租回收益的余額=-200-(-200÷10×1)=-180（萬元）。
5．
【答案】B
【解析】在甲公司2011年12月31日合并資產負債表中，乙公司的專利作為無形資產應當列報的金額=800-800/5=640（萬元）。
6．
【答案】B
【解析】甲公司在2012年度合并利潤表中因乙公司處置專利確認的損失=[（800-800/5×1.5）+520×5%]-520=66（萬元）。
7．
【答案】C
【解析】甲公司換入辦公設備的入賬價值=換出資產的公允價值+支付的補價-可抵扣的增值稅進項稅額=32+3.1-30×17%=30（萬元）。
8．
【答案】B
【解析】選項A錯誤，換入丙公司股票應確認為交易性金融資產；選項 C錯誤，本題非貨幣性資產交換具有商業實質，且公允價值能夠可靠計量，故應該以公允價值作為計量基礎；選項D錯誤，換出生產的辦公設備（存貨）按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結轉銷售成本。
9.
【答案】B
【解析】2010年發行在外的普通股加權平均數=20 000×12/12+10 800×10/12-4 800×1/12=28 600（萬股）；基本每股收益=6 500/28 600=0.23（元/股）。
10.
【答案】B
【解析】2011年發行在外的普通股加權平均數=（20 000+10 800-4 800）×1.2=31 200（萬股），2011年基本每股收益=7 500/31 200=0.24（元/股）；2010年重新計算的基本每股收益=0.23÷1.2=0.19（元/股）。
11.
【答案】C
【解析】A公司在該項合并中向Ｂ企業原股東增發了1 500萬股普通股，合并后Ｂ企業原股東持有A公司的股權比例為60%（1 500/2 500），如果假定B企業發行本企業普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，則B企業應當發行的普通股股數為400萬股（600÷60%-600），其公允價值為16 000萬元（400×40），企業合并成本為16 000萬元；商譽=16 000-[11 000+（15 000-13 000）]=3 000（萬元）。
12.
【答案】A
【解析】合并財務報表中的權益性工具的金額應當反映法律上子公司合并前發行在外的股份面值（600萬元）以及假定在確定該項企業合并成本過程中新發行的權益性工具的金額（400萬元），合計為1 000萬元。但是在合并財務報表中的權益結構應當反映法律上母公司的權益結構，即法律上母公司發行在外權益性證券的數量為2 500萬股（原1 000萬股+新發行1 500萬股）。
13.
【答案】B
【解析】合并報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積=5 800-22 000×1/4=300(萬元)。
14.
【答案】A
【解析】2011年12月31日合并報表中應確認的商譽=21 000-20 000=1 000（萬元）。
15.
【答案】C
【解析】由于被投資單位增發股份、投資方未同比例增資導致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長期股權投資處置，按新的持股比例確認歸屬于本公司的被投資單位增發股份導致的凈資產增加份額，與應結轉持股比例下降部分的長期股權投資賬面價值之間的差額計入當期投資收益。
16.
【答案】A
【解析】2012年6月30日，A公司對B公司長期股權投資賬面價值=1 100+800×25%=1 300（萬元）。B公司向C公司定向發行股份后，A公司在B公司所持股份比例=400/（1 600+400）=20%。B公司因定向發行股份所有者權益增加2 000萬元，歸屬于A公司的份額=2 000×20%=400（萬元）。A公司對B公司持股比例減少25%-20%=5%，相當于處置5%/25%=20%的長期股權投資，視同處置長期股權投資的賬面價值=1 300×20%=260（萬元）。應確認投資收益=400-260=140（萬元）。
二、多項選擇題
1.
【答案】AC
【解析】轉讓無形資產使用權收到的價款屬于經營活動現金流入，選項B錯誤；公允價值變動不影響現金流量，選項D和E錯誤。
2.
【答案】ABC
【解析】“營業收入”項目=500+20+100=620（萬元）,選項A正確； “營業利潤”項目=（500-300）-100+20+（100-60）-（20+10）+20=150（萬元），選項B正確；“利潤總額”項目=150-5=145（萬元），選項C正確；“凈利潤”項目=145-[（145-20）×25%+20×25%]= 108.75（萬元），選項D錯誤；“綜合收益總額”項目=108.75+100×（1-25%）=183.75（萬元），選項E錯誤。
3.
【答案】ABD
【解析】少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額，應并入少數股東權益，選項A正確；其他綜合收益主要包括相關會計準則規定的可供出售金融資產產生的利得（損失）金額、按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、現金流量套期工具產生的利得（或損失）金額、外幣財務報表折算差額等內容，選項B正確；長期應收款外幣賬戶產生匯兌損失=21 200-2 000×10.2=800（萬元），選項C錯誤，選項D正確；企業編制合并財務報表涉及境外經營的，如有實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產生的匯兌差額，應列入所有者權益“外幣報表折算差額”項目，選項E錯誤。
4.
【答案】ABCD
【解析】外幣兌換產生的匯兌損失=100×6.62-100×6.60=2（萬元），選項A正確；期末銀行存款匯兌收益=（4 000-100+1 000）×6.56-（26 600-100×6.62+1 000×6.58）=-374（萬元），選項B正確；期末應收賬款匯兌收益=（2 000+4 000-1 000）×6.56-（13 300+4 000×6.60-1 000×6.65）=-250（萬元），選項C正確；期末應付賬款匯兌損失=（1 000+2 000）×6.56-（6 650+2 000×6.61）=-190（萬元），選項D正確；收到應收賬款 1 000萬美元時產生的匯兌損失=1 000×6.65-1 000×6.58=70（萬元），選項E錯誤。
5.
【答案】ACE
【解析】甲公司與M公司不存在任何關聯方關系,甲公司取得M公司持有乙公司60%股權屬于非同一控制下的企業合并，選項A正確；甲公司2011年12月31日取得乙公司10%股權屬于購買少數股權，控制權未發生變化，不屬于企業合并，選項B錯誤；為了盡可能反映購買方因為進行企業合并可能承擔的潛在義務，對于購買方在企業合并時可能需要代被購買承擔的或有負債，在購買日，可能相關的或有事項導致經濟利益流出企業的可能性還比較小，但其公允價值能夠合理確定的情況下，即需要作為合并中取得的負債確認，選項C正確；購買少數股權部分投資在合并報表中不確認商譽，選項D錯誤；我國現行會計準則中合并報表中商譽是按母公司理論確定的，即與少數股東有關的商譽在合并報表中未確認，選項E正確。
6.
【答案】BCD
【解析】甲公司2011年7月1日取得乙公司60%股權初始投資成本為9 000萬元，購買日應收債權賬面價值=10 000-1 500=8 500（萬元），甲公司債務重組業務應沖減資產減值損失=9 000-8 500=500（萬元），選項A錯誤；購買日乙公司可辨認凈資產公允價值=12 240+[（5 000-4 000）-240]=13 000（萬元），甲公司購買日合并報表中確認的商譽=9 000-13 000×60%=1 200（萬元），選項B正確；乙公司按購買日公允價值持續計算的2011年12月31日可辨認凈資產賬面價值=13 000+（1 200-1 000÷10×6/12+240）=14 390（萬元），選項C正確；2011年12月31日合并報表中因取得少數股權調減的資本公積=1 600-14 390×10%=161（萬元），選項D正確；2011年12月31日合并報表中確認的商譽與購買日確認的商譽相同，選項E錯誤。
7.
【答案】AC
【解析】以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量，選項B不正確；以現金結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動，選項D、E不正確。
8.
【答案】ABCDE
【解析】除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不做會計處理，選項A正確；2008年應確認的費用和資本公積=100×10×（1-20%）×12×1/3=3 200（萬元），2009年應確認的費用和資本公積的金額=100×10×（1-15%）×12×2/3-3 200=3 600（萬元），選項B正確；2010年應確認的費用和資本公積的金額=（100-10-5-4）×10×12-（3 200+3 600）=2 920（萬元），選項C正確；2011年應計入股本的金額=（100-10-5-4）×10×1=810（萬元），選項D正確；2011年應記入“資本公積——股本溢價”科目的金額=（100-10-5-4）×10×5+（100-10-5-4）×10×12-（100-10-5-4）×10×1=12 960（萬元），選項E正確。
三、綜合題
1.
【答案】
（1）
屬于同一控制下的企業合并。理由：甲公司和乙公司合并前后同受同一集團管理當局控制。
會計分錄：
借：長期股權投資 6 300
貸：銀行存款 6 000
資本公積——資本溢價 300
借：應收股利 180
貸：投資收益 180
借：銀行存款 180
貸：應收股利 180
（2）
后續計量應采用權益法核算。理由：甲公司能夠對丙公司的財務和經營政策施加重大影響。
會計分錄：
借：長期股權投資——成本 6 000
貸：股本 500
資本公積——股本溢價 5 500
借：資本公積——股本溢價 30
貸：銀行存款 30
借：長期股權投資——成本 250（25 000×25%-6 000）
貸：營業外收入 250
應確認投資收益=[（1 200-160）-（600-400）×20%]×25%=250（萬元）。
借：長期股權投資——損益調整 250
貸：投資收益 250
（3）
會計分錄：
借：銀行存款 9 567
應付債券——利息調整 433
貸：應付債券——面值 10 000
借：財務費用 478.35（9 567×5%）
貸：應付債券——利息調整 78.35
應付利息 400（10 000×4%）
借：應付利息 400
貸：銀行存款 400
（4）
應作為可供出售金融資產核算。理由：甲公司不準備將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也尚未確定是否長期持有，即未劃分為持有至到期投資，所以應劃分為可供出售金融資產。
會計分錄：
借：可供出售金融資產——成本 5 000
貸：銀行存款 4 777（4 747+30）
可供出售金融資產——利息調整 223
借：應收利息 150
可供出售金融資產——利息調整 41.08
貸：投資收益 191.08（4 777×4%）
借：銀行存款 150
貸：應收利息 150
2011年12月31日可供出售金融資產攤余成本=4 777+41.08= 4 818.08（萬元），公允價值為4 828.08萬元，應確認公允價值變動損益=4 828.08-4 818.08=10（萬元）
借：可供出售金融資產——公允價值變動 10
貸：資本公積——其他資本公積 10
2.
【答案】
（1）遞延所得稅資產期末余額=期初500+事項（1）200×25％+ 事項（3）300×25%+ 事項（5）1 600×25%= 1 025 (萬元)。
（2）遞延所得稅負債期末余額=期初250+事項（2）100×25%+事項（5）2 138.41×25%=809.60（萬元）。
（3）2011年應交企業所得稅=[稅前會計利潤5 000+事項（1）200+事項（3）300-事項（4）120×50％-事項（5）（2 138.41-1 600）-事項（6）(400-260-400×1.17×5%)]×25％=1 196.25 (萬元)。
（4）2011年所得稅費用=1 196.25+[(809.60-25)-250]-(1 025-500) = 1 205.85 (萬元)。
（5）2011年12月31日資本公積余額=500+100×（1-25%）=575（萬元）。
（6）調整后利潤總額=原利潤總額-資產負債表日后事項的影響=5 000-(400-260-400×1.17×5%)=4 883.4 (萬元)，凈利潤=利潤總額-所得稅費用=4 883.4- 1 205.85 =3 677.55 (萬元)，盈余公積=3 677.55×10％+200=567.76(萬元)。
（7）未分配利潤=3 677.55×90％+1 200=4 509.80 (萬元)。
3.
【答案】
（1）資料（1）的會計處理不恰當。
理由：該項補助款是企業取得的、用于購買長期資產的政府補助，屬于與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益。應當先確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業外收入。
2011年應確認的營業外收入=1 200÷10×9/12=90（萬元）。
更正差錯分錄：
借：以前年度損益調整 1 110
貸：遞延收益 1 110
（2）資料（2）的會計處理不恰當。
理由：該事項屬于不附追索權方式出售金融資產，表明已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關的應收賬款。將收到的轉讓款與所轉讓應收賬款賬面價值之間的差額計入當期損益。
更正分錄：
借：短期借款 480
壞賬準備 100
以前年度損益調整 20
貸：應收賬款 600
（3）資料（3）的會計處理不恰當。
理由：長江公司2011年度財務報表于2012年3月20日批準對外報出，該項銷售退回發生在財務報告批準報出之前，屬于資產負債表日后調整事項，應追溯調整2011年度財務報表的營業收入和營業成本，并開具增值稅紅色專用發票沖減增值稅，而不是沖減2012年1月的營業收入和營業成本。
更正分錄：
借：應收賬款 234
貸：主營業務收入 200
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34
借：主營業務成本 160
貸：庫存商品 160
借：以前年度損益調整 200
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34
貸：應收賬款 234
借：庫存商品 160
貸：以前年度損益調整 160
（4）資料（4）的會計處理不恰當。
理由：該項租賃租賃期20年與資產尚可使用年限20年相等，屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應予以遞延，計入遞延收益，并按與該項資產計提折舊所采用的折舊率相同的比例進行分攤，作為折舊費用的調整。
更正分錄：
借：以前年度損益調整 1 170
貸：遞延收益 1 170（1 200-1 200÷20×6/12）
（5）資料（5）的會計處理不恰當。
理由：該項租賃屬于職工福利，企業以低于購入成本20%的價格向管理人員出售住房，出售住房的合同中規定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協議規定的服務年限內平均攤銷，計入管理費用。
2011年應計入管理費用的金額=400÷10=40（萬元）。
更正分錄：
借：長期待攤費用 360
貸：以前年度損益調整 360
（6）資料（6）的會計處理不恰當。
理由：所發行的認股權符合權益工具定義及其確認與計量規定的，應當確認為一項權益工具（資本公積），并以發行價格減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。
更正分錄：
借：應付債券 200
貸：資本公積 200
（7）合并結轉“以前年度損益調整”科目及調整“盈余公積”。
借：利潤分配——未分配利潤 1 980
貸：以前年度損益調整 1 980
借：盈余公積 198
貸：利潤分配——未分配利潤 198
4.
【答案】
（1）應劃分為可供出售金融資產。
判斷依據：甲公司未能在B公司的董事會中派有代表，甲公司沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，所以應劃分為可供出售金融資產。
該投資對甲公司2011年凈利潤無影響，使其他綜合收益增加=（4 700-4 500）×（1-25%）=150（萬元），從而使綜合收益總額增加150萬元。
（2）購買日甲公司取得B公司50%股份影響利潤總額=（10 000-7 000）+（20 000-15 000）+（10 000-8 000）+[(5 000-4 000)+500]=11 500（萬元）。
（3）長期股權投資賬面價值=4 700+（48 460+10 000×17%）=54 860（萬元）；合并成本=4 840+（48 460+10 000×17%）=55 000（萬元）；合并商譽=55 000-90 000×55%=5 500（萬元）。
（4）購買日少數股東權益=90 000×45%=40 500（萬元）；2012年12月31日B公司按購買日公允價值持續計算的凈資產=90 000+[10 200-(5 200-4 000)÷5×10/12]+（1 200-800）×（1-25%）=100 300（萬元），2012年12月31日少數股東權益=100 300×45%=45 135（萬元）；2013年12月31日B公司按購買日公允價值持續計算的凈資產=100 300-[2 760+(5 200-4 000)÷5]-（1 200-800）×（1-25%）=97 000（萬元），2012年12月31日少數股東權益=97 000×45%=43 650（萬元）。
（5）2013年12月31日B公司按購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產賬面價值為97 000萬元，B公司完全商譽=5 500÷55%=10 000（萬元），B公司包含完全商譽的凈資產=97 000+10 000=107 000（萬元），B公司資產組的可收回金額為100 000萬元，資產組減值=107 000-100 000=7 000（萬元），合并報表中商譽減值=7 000×55%=3 850（萬元），合并報表中列示的商譽=5 500-3 850=1 650（萬元）。
（6）合并報表中確認的營業收入應是對外銷售收入，故2012年內部存貨交易不影響合并利潤表中的營業收入和營業成本；2012年12月31日合并資產負債表中應確認存貨為2 800萬元；2012年12月31日合并報表中存貨賬面價值為2 800萬元，計稅基礎為4 000萬元，應確認遞延所得稅資產=（4 000-2 800）×25%=300（萬元）。
（7）2013年內部存貨交易影響合并利潤表的營業收入為8 000萬元；影響營業成本=2 800+4 200×40%=4 480（萬元）；2013年12月31日合并資產負債表中存貨應計提跌價準備=4 200×60%-2 200=320（萬元），存貨列報金額為2 200萬元；合并報表中存貨賬面價值為2 200萬元，計稅基礎為3 600萬元，應確認遞延所得稅資產=（3 600-2 200）×25%=350（萬元）。
