2011年注冊會計師考試專業階段《會計》 模擬考試（一）
發布時間：2012-10-18 共1頁
模擬考試（一）
一、單項選擇題
1.甲公司2010年1月1日，支付銀行存款300萬元取得乙公司20%股權，能夠對乙公司施加重大影響，當日乙公司可辨認凈資產的公允價值（等于賬面價值）為1400萬元。2011年1月1日甲公司以無形資產作為對價支付給乙公司的原股東，取得其手中乙公司40%股權，實現企業合并。其中，該無形資產的賬面價值為800萬元（原值1000萬元，已計提攤銷額200萬元），公允價值為960萬元。
2011年1月1日，甲公司原持有乙公司20%股權的公允價值為400萬元；乙公司可辨認凈資產賬面價值為1700萬元，公允價值為1800萬元。
2010年度乙公司持有的可供出售金融資產公允價值上升150萬元，實現凈利潤150萬元，未分配現金股利。甲公司與乙公司在甲公司對乙公司投資前不存在關聯方關系。
要求：根據上述資料，不考慮相關稅費等其他因素的影響，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）2011年1月1日甲公司個別財務報表中，甲公司持有乙公司的長期股權投資的賬面價值為（ ）。
A.1360萬元 B.1020萬元 C.1080萬元 D.1320萬元
（2）在甲公司2011年1月1日合并財務報表中應確認的投資收益的金額為（ ）。
A.0 B.40萬元 C.70萬元 D.100萬元
2.甲公司應收乙公司賬款1400萬元已經逾期，甲公司已計提了80萬元壞賬準備。經協商決定進行債務重組。乙公司以銀行存款200萬元、一項無形資產和一項對C公司的長期股權投資償付部分債務，剩余債務免除。乙公司該項無形資產的賬面原值為600萬元，已累計攤銷200萬元，債務重組日公允價值為500萬元，該項長期股權投資的賬面余額為700萬元，已計提減值準備100萬元，債務重組日公允價值為560萬元。
要求：根據上述資料，不考慮相關稅費和其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）以下甲公司的確認計量中，不正確的是（ ）。
A.以公允價值作為受讓非現金資產的計量基礎
B.重組債權的賬面價值是1320萬元
C.確認債務重組損失為60萬元
D.沖減資產減值損失60萬元
（2）乙公司因該項債務重組對利潤總額的影響金額為（ ）。
A.100萬元 B.-60萬元 C.140萬元 D.200萬元
3.甲公司經批準
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）下列說法中不正確的是（ ）。
A.該債券為混合金融工具，應當在初始確認時將負債成份和權益成份進行分拆
B.負債成份的公允價值為合同規定的未來現金流量按照適用的市場利率折現的現值
C.可轉換公司債券的負債成份在轉換為股份前按照實際利率和攤余成本確認利息費用
D.轉換為股份時，應沖減債券的賬面價值，確認轉換損益并計入財務費用
（2）假定可轉換公司債券持有人全部于2011年1月1日將其進行轉換，則“資本公積——股本溢價”的金額為（ ）。
A.4525.94萬元 B.4324.887萬元
C.4925.937萬元 D.4400萬元
4.甲公司擬建造一項固定資產（大型生產線），工期預計為1.5年。有關資料如下：
（1）2010年1月1日，甲公司向中國銀行專門借款1000萬元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。
（2）除專門借款外，甲公司只有一筆一般借款，為甲公司2009年7月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為6%，每年7月1日付息。
（3）甲公司于2010年3月1日開工建造，相關建造支出為：2010年4月1日發生支出400萬元，7月1日發生支出800萬元，10月1日發生支出200萬元。
（4）專門借款中未支出部分存入銀行，假定月利率為0.5%。全年按照360天計算。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）2010年度專門借款利息應予資本化的利息費用為（ ）。
A.60萬元 B.51萬元 C.48萬元 D.54.67萬元
（2）2010年度一般借款應予資本化的利息費用為（ ）。
A.400萬元 B.24萬元 C.150萬元 D.9萬元
5.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2010年有關職工薪酬的業務如下：
（1）2011年1月，甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發放給公司中層管理人員。該批產品的單位成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。
（2）甲公司于2011年1月1日購入10套商品房，每套商品房的購入價為200萬元，并以低于購入價20％的價格出售給10名高級管理人員，出售住房的合同中規定這部分管理人員自取得商品房后至少為公司服務10年。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）因資料（1）應計入應付職工薪酬的金額為（ ）。
A.0 B.770萬元 C.1000萬元 D.1170萬元
（2）甲公司因上述業務計入管理費用的金額為（ ）。
A.1170萬元 B.400萬元 C.1210萬元 D.1570萬元
6.甲公司為房地產開發企業，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2009年12月31日將一項賬面原值5000萬元、已經計提存貨跌價準備500萬元的待售商品房轉為經營性出租，作為投資性房地產核算。轉換日公允價值為5200萬元，2010年12月31日其公允價值為5100萬元。稅法規定，對該項房地產采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為50年，預計凈殘值為0。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）假定甲公司對本公司的投資性房地產采用成本模式計量，且對該項房地產的折舊方法、使用年限、預計凈殘值與稅法一致，則2010年12月31日該項投資性房地產賬面價值為（ ）。
A.5000萬元 B.5200萬元 C.4500萬元 D.4410萬元
（2）假定甲公司對本公司的投資性房地產按照公允價值模式進行后續計量，則2010年12月31日因該項房地產確認的遞延所得稅負債余額為（ ）。
A.0 B.197.5萬元 C.50萬元 D.175萬元
7.A公司2010年度歸屬于普通股股的凈利潤為為3600萬元（不包括子公司B公司利潤或B公司支付的股利），發行在外普通股加權平均數為3000萬股，持有子公司B公司80%的普通股股權。B公司2010年度凈利潤為1620萬元，發行在外普通股675萬股（本年度在外發行的普通股未發生變化），每股普通股平均市場價格為9元。2010年1月1日B公司對外發行45萬份1年后可用于購買其普通股的認股權證，行權價格為4元，A公司持有9萬份認股權證。
假定B公司本年度未分配現金股利且母子公司之間沒有其他需抵銷的內部交易。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）2010年度合并利潤表中，基本每股收益為（ ）。
A.1.2元/股 B.1.5元/股
C.1.63元/股 D.1.74 元/股
（2）2010年度合并利潤表中，稀釋每股收益為（ ）。
A.1.2元/股 B.2.4元/股
C.1.63元/股 D.1.62元/股
8.資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。其所體現的會計計量屬性是（ ）。
A.重置成本 B.可變現凈值
C.歷史成本 D.公允價值
9.甲公司2010年4月因城市規劃，與金山市白山區政府簽訂了拆遷補償協議。根據協議約定，給予甲公司補償款4200萬元，具體補償項目如下：
|
新廠房建設、新生產線建設 |
2500萬元 |
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停工損失 |
1000萬元 |
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其他費用項目支出 |
700萬元 |
甲公司必須于2010年12月31前搬遷完畢。甲公司已于2010年6月30日收到拆遷補償款。
甲公司2010年6月30日收到拆遷補償款時，該款項記入的會計科目為（ ）。
A.遞延收益 B.營業外收入
C.資本公積 D.專項應付款
二、多項選擇題
1.甲公司20×9年發生下列各項交易或事項：
（1）取得聯營企業分配的現金股利300萬元；
（2）為購建固定資產支付專門借款利息360萬元；
（3）購買持有至到期投資支付價款3000萬元；
（4）因固定資產毀損收取保險公司賠償90萬元；
（5）以銀行存款向稅務部門繳納所得稅600萬元；
（6）以銀行存款支付經營租入生產設備租賃費300萬元；
（7）收到投資性房地產的租金收入400萬元；
（8）確認債務重組利得200萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）下列各項現金流量中，不屬于投資活動產生的現金流量的有（ ）。
A.取得聯營企業分配的現金股利300萬元
B.為購建固定資產支付專門借款利息360萬元
C.購買持有至到期投資支付價款3000萬元
D.因固定資產毀損收取的保險公司賠償90萬元
E.以銀行存款向稅務部門繳納所得稅600萬元
（2）下列有關現金流量表的填列，正確的有（ ）。
A.以銀行存款向稅務部門繳納所得稅600萬元填列“支付的各項稅費”項目
B.以銀行存款支付經營租入生產設備租賃費300萬元填列“支付其他與經營活動有關的現金”項目
C.投資性房地產收到的租金收入400萬元填列“取得投資收益收到的現金”項目
D.購買持有至到期投資支付價款3000萬元填列“投資支付的現金”項目
E.確認債務重組利得200萬元填列“收到其他與籌資活動有關的現金”項目
2.甲公司、乙公司、丙公司、丁公司相關業務如下：
（1）甲公司于2010年3月1日發行普通股股票3000萬股，每股面值1元，按照5元發行，按照發行收入的2%支付券商手續費用。
（2）乙公司2010年7月1日經批準在全國銀行間債券市場按面值公開發行500萬元人民幣融資債券5萬份，期限為1年，票面利率為8%，每張面值為100元，到期一次還本付息。乙公司將該融資債券指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。其中發生交易費用為10萬元。2010年12月31日，該短期融資債券的市場價格為每張110元（不含利息）。
（3）丙公司于2010年9月1日向A公司以5萬元的價格發行了以自身普通股為標的看漲期權，根據該期權合同，行權日A公司有權以每股102元的價格從丙公司購入普通股1萬股。合同規定行權時以現金結算其凈值。2010年12月31日，該看漲期權公允價值為3萬元。
（4）丁公司2010年1月1日經相關部門批準，按照面值發行分離交易可轉換公司債券10萬份，每份面值為100元。可轉換公司債券發行價格總額為1000萬元，支付發行費用為18.9萬元，可轉換公司債券的期限為2年，自2010年1月1日起至2011年12月31日止；可轉換公司債券的票面年利率為第一年1%，第二年2%，次年1月1日支付上一年利息。
債券發行時，每張債券的認購人可以獲得丁公司配發的12份認股權證，認股權證總量為120萬份，該認股權證必須到期行權，行權時每份認股權證可以獲得1股丁公司股票，每股1元，行權價格為7元/股，認股權證的存續期間為12個月，行權期為認股權證存續期最后五個交易日。假定債券和認股權證發行當日即上市交易。
已知該債券發行日同期普通債券市場年利率為4%，（P/F，4%，1）=0.9615；（P/F，4%，2）=0.9246。考慮發行費用后的，丁公司確認該可轉換公司債券的實際利率為5%。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列（1）題至第（3）題。
（1）下列關于上述金融工具的判斷，表述正確的有（ ）。
A.甲公司發行的普通股應確認為權益工具
B.乙公司發行的債券屬于金融負債
C.丙公司購買的以普通股為標的看漲期權合同條款中包括了交付現金的合同義務不應確認為權益工具
D.丙公司購買的看漲期權由于以普通股為標的應確認為權益工具
E.丁公司發行的分離交易可轉債屬于混合工具
（2）下列關于甲公司、乙公司、丙公司的金融工具計量，表述正確的有（ ）。
A.甲公司發行普通股時應確認股本3000萬元
B.甲公司發行普通股時應確認資本公積——股本溢價12000萬元
C.2010年12月31日乙公司確認公允價值變動損益為-50萬元
D.2010年12月31日乙公司確認投資收益-60萬元
E.丙公司確認公允價值變動損益為2萬元
（3）下列關于丁公司于2010年1月1日的會計處理中，正確的有（ ）。
A.應付債券的入賬價值為1000萬元
B.應付債券的入賬價值為952.71萬元
C.應付債券的入賬價值為934.7萬元
D.認股權證的入賬價值為47.29萬元
E.認股權證的入賬價值為46.4萬元
3.甲公司2010年發生如下交易或事項：
（1）甲公司2007年12月31日購入一項生產設備，賬面原價為500萬元，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。2010年1月1日起因固定資產包含的經濟利益的預期實現方式發生重大改變，甲公司將該項生產設備的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法，將該項生產設備的預計使用年限由10年改為8年。
（2）甲公司發出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現凈值孰低計量。2010年1月1日將發出存貨由先進先出法改為全年一次加權平均法。2010年年初原材料賬面余額等于賬面價值為56000元，庫存數量為40公斤，2010年4月、9月分別購入材料500公斤、300公斤，每公斤成本分別為800元、1000元，9月10日領用400公斤。
（3）甲公司2010年5月發現2008年6月完工并投入使用的某工程項目未轉入固定資產，該工程應轉入固定資產的價值80萬元，預計使用８年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。
（4）甲公司于2009年1月1日投資乙公司（非上市公司）500萬元，占乙公司5000萬元可辨認凈資產公允價值的10％，作為長期股權投資并采用成本法核算。甲公司2010年1月1日又支付850萬元增加對乙公司的投資，增資后占乙公司可辨認凈資產公允價值的25％，能對乙公司施加重大影響，故對乙公司的投資改為權益法核算。已知，2009年乙公司獲得凈利潤800萬元，年分配現金股利300萬元，乙公司沒有其他所有者權益變動，兩次投資時點乙公司資產、負債公允價值均等于其賬面價值。
（5）甲公司在2010年5月20日發現2010年5月1日發生一筆行政管理人員差旅費1萬元計入到銷售費用。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）甲公司關于上述事項的判斷，下列說法中不正確的有（ ）。
A.資料（1）屬于會計估計變更，采用追溯調整法進行處理
B.資料（2）屬于會計政策變更，采用追溯調整法進行處理
C.資料（3）屬于前期會計差錯，采用追溯重述法進行處理
D.資料（4）屬于會計政策變更，采用追溯調整法進行處理
E.資料（5）屬于前期差錯，采用追溯重述法進行處理
（2）甲公司關于上述資料的處理，下列說法中正確的有（ ）。
A.生產設備2010年的折舊額為100萬元
B.2010年年末存貨的賬面余額為39.6萬元
C.資料（3）更正該項前期重大差錯時，影響2010年資產負債表年初資產總額80萬元
D.資料（4）因增資調增留存收益50萬元
E.資料（5）不影響利潤
4.甲公司為一家非上市公司，2010年度涉及以下有關金融資產轉移業務：
（1）2010年1月1日，甲公司與中國銀行簽訂一項應收賬款保理合同，將因銷售商品而形成的對乙公司的應收賬款468萬元（未計提壞賬準備）出售給中國銀行，價款為380萬元。在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據以往經驗，預計該批商品將發生的銷售退回金額為23.4萬元（含增值稅），實際發生的銷售退回由甲公司承擔。
（2）2010年3月1日，甲公司將收到的丙公司開出的商業承兌匯票，向交通銀行貼現，取得貼現款380萬元。合同約定，在票據到期日不能從丙公司收到款項時，交通銀行可向甲公司追償。該票據系丙公司于2010年1月1日為支付購料款而開出的，票面金額為400萬元，到期日為2010年6月30日。
（3）2010年5月1日，甲公司將某項賬面余額為1000萬元的應收賬款（已計提壞賬準備200萬元）轉讓給丁投資銀行，轉讓價格為當日的公允價值750萬元；同時與丁投資銀行簽訂了應收賬款的回購協議，根據回購日的市場價格再將該金融資產回購。同日，丁投資銀行按協議支付了750萬元。
（4）2010年6月1日，甲公司將其一項金融資產出售給M公司，同時與M公司簽訂了看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權。
（5）2010年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券（可供出售金融資產）出售給N公司，取得價款2500萬元，并于當日收存銀行。同時，甲公司與N公司簽訂協議，約定2010年12月31日按2524萬元的價格回購該債券。該債券的初始確認金額為2400萬元，至2010年10月1日，尚未發生公允價值變動。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）甲公司應終止確認金融資產的有（ ）。
A.事項（1） B.事項（2）
C.事項（3） D.事項（4）
E.事項（5）
（2）下列關于甲公司的會計處理，正確的有（ ）。
A.2010年1月1日，甲公司確認應營業外支出64.6萬元
B.2010年3月1日，甲公司確認應營業外支出20萬元
C.2010年5月1日，甲公司確認應營業外支出250萬元
D.2010年6月1日，甲公司不確認損益
E.2010年10月1日，甲公司確認應投資收益100萬元
5.A公司為B公司的母公司，經股東大會批準，A公司于2010年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：A公司向其子公司B公司100名管理人員每人授予1 000份現金股票增值權；第一年年末能夠行權的條件是B公司凈利潤增長率達到10%，第二年年末能夠行權的條件是B公司凈利潤兩年平均增長率達到12%；從達到上述業績條件的當年年末起，每持有1份現金股票增值權可以從A公司獲得相當于行權當日A公司股票每股市場價格的現金，行權期為2年。
B公司2010年度實現的凈利潤增長率8%，本年度沒有管理人員離職。該年年末，A公司預計B公司截止2011年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到12%，預計未來1年將有2名管理人員離職。
B公司2010年、2011年兩個會計年度平均凈利潤增長率達到15%，2011年度B公司管理人員有5人離職；B公司的管理人員于2012年3月31日行權。每份現金股票增值權的公允價值如下：2010年1月1日為9元；2010年12月31日為10元；2011年12月31日為12元，2012年3月31日為15元。
要求：根據上述資料，不考慮相關稅費和其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題。
（1）根據該股份激勵計劃，下列說法正確的有（ ）。
A.A公司應作為權益結算的股份支付進行會計處理
B.A公司應作為現金結算的股份支付進行會計處理
C.B公司應作為權益結算的股份支付進行會計處理
D.B公司應作為現金結算的股份支付進行會計處理
E.B公司不需要進行會計處理
（2）根據該股份激勵計劃，下列針對A公司、B公司在2010年個別財務報表項目的影響額計算正確的有（ ）。
A.A公司應增加長期股權投資49萬元，同時增加應付職工薪酬49萬元
B.A公司應增加長期股權投資44.1萬元，同時增加資本公積44.1萬元
C.A公司應增加長期股權投資44.1萬元，同時增加應付職工薪酬44.1萬元
D.B公司應增加管理費用50萬元，同時增加應付職工薪酬50萬元
E.B公司應增加管理費用44.1萬元，同時增加資本公積44.1萬元
（3）根據該股份激勵計劃，下列針對A公司、B公司在2011年個別財務報表項目的影響額計算正確的有（ ）。
A.A公司應增加長期股權投資41.4萬元，同時增加應付職工薪酬41.4萬元
B.A公司應增加長期股權投資65萬元，同時增加資本公積65萬元
C.A公司應增加長期股權投資65萬元，同時增加應付職工薪酬65萬元
D.B公司應增加管理費用65萬元，同時增加應付職工薪酬65萬元
E.B公司應增加管理費用41.4萬元，同時增加資本公積41.4萬元
三、綜合題
1.甲公司為上市公司，2010年有關資料如下：
（1）甲公司2010年年初的遞延所得稅資產借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構成項目如下：
單位：萬元
|
項目 |
可抵扣暫時性差異 |
遞延所得稅資產 |
應納稅暫時性差異 |
遞延所得稅負債 |
|
應收賬款 |
60 |
15 |
|
|
|
交易性金融資產 |
|
|
40 |
10 |
|
可供出售金融資產 |
200 |
50 |
|
|
|
預計負債（產品質量保修費用） |
80 |
20 |
|
|
|
可稅前抵扣的2009年虧損 |
420 |
105 |
|
|
|
合計 |
760 |
190 |
40 |
10 |
（2）甲公司2010年度實現的利潤總額為2000萬元。2010年度相關交易或事項資料如下：
①年末轉回應收賬款壞賬準備20萬元。根據稅法規定，轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。
②年末根據交易性金融資產公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據稅法規定，公允價值變動收益不計入當期應納稅所得額。
③年末根據可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積40萬元。根據稅法規定，可供出售金融資產公允價值變動金額不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得稅的金額。
④當年實際支付產品質量保修費用50萬元，沖減前期確認的相關預計負債；當年又計提產品質量保修費用10萬元，增加相關預計負債。根據稅法規定，實際支付的產品質量保修費用允許稅前扣除。但預計的產品質量保修費用不允許稅前扣除。
⑤當年發生研究開發支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據稅法規定，計算應納稅所得額時，當年實際發生的費用化研究開發支出可以按50%加計扣除。
⑥本期計提存貨跌價準備50萬元。根據稅法規定企業計提的存貨跌價準備在實際發生時可以稅前扣除。
⑦投資國債獲得利息收入100萬元。稅法規定國債利息收入免稅。
⑧發生業務招待費500萬元。稅法規定允許稅前扣除金額為300萬元。
⑨發生公益性捐贈支出100萬元。稅法規定該公益性捐贈可全額于稅前扣除。
⑩本期發生行政性罰款40萬元。稅法規定企業行政性罰款不可稅前扣除。
（3）甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發生變化，假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；假定不考慮其他因素。
要求：
（1）根據上述資料，計算甲公司2010年應納稅所得額和應交所得稅金額。
（2）根據上述資料，計算甲公司各項目2010年年末暫時性差異的金額，并計算結果填列下表中：
單位：萬元
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項目 |
賬面價值 |
計稅基礎 |
可抵扣暫時性差異 |
應納稅暫時性差異 |
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應收賬款 |
360 |
400 |
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交易性金融資產 |
420 |
360 |
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存貨 |
850 |
900 |
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可供出售金融資產 |
400 |
560 |
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預計負債 |
40 |
0 |
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合計 |
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（3）根據上述資料，編制與遞延所得稅資產或遞延所得稅負債相關的會計分錄。
（4）根據上述資料，計算甲公司2010年所得稅費用的金額。
（答案中的金額單位用萬元表示）
2.南方股份有限公司（以下簡稱南方公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。南方公司為境內上市公司，委托XYZ會計師事務所對南方公司2010年度的財務會計報告進行審計。經審計的財務會計報告批準報出日為2011年3月15日。該所注冊會計師在審計過程中，對南方公司以下交易或事項的會計處理提出異議：
（1）2010年4月8日，南方公司與A公司簽定合同，向A公司銷售某大型設備。該設備需按A公司的要求進行生產。合同約定；該設備應于合同簽定后8個月內交貨，并由南方公司負責安裝調試，合同價款為1000萬元（不含增值稅）。開始生產日A公司預付貨款500萬元，余款在安裝調試達到預定可使用狀態時付清，合同完成以安裝調試達到預定可使用狀態為標志且安裝調試是該設備達到預定可使用狀態的必要條件。根據以往經驗，該類設備安裝后未經調試時達到預定可使用狀態的比率為80%，南方公司在完成合同時方可確認該設備的銷售收入及相關成本。
2010年5月20日，南方公司開始組織該設備的生產，并于當日收到A公司預付的貨款500萬元。2010年12月31日該設備完工，實際發生生產成本900萬元，南方公司于當日開具發貨通知單及發票，并將該設備運抵A公司，但安裝調試工作尚未開始。
南方公司就上述事項于2010年12月31日確認主營業務收入1000萬元和主營業務成本900萬元。
（2）2010年9月1日，南方公司與其第二大股東B公司簽定《債務重組協議》。根據該協議，南方公司將其擁有的某棟房產轉讓給B公司，用以償還所欠B公司的2340萬元債務。
南方公司用于抵債的固定資產（房產）原價5000萬元，累計折舊2000萬元，已計提減值準備1000萬元，公允價值為1800萬元。2010年10月28日，南方公司與B公司辦妥相關資產的轉讓及債務解除手續。
南方公司就上述事項在2010年將重組債務的賬面余額與所轉讓資產賬面價值之間的差額340萬元確認為資本公積。
（3）2010年10月31日，南方公司與C公司簽定協議，將一項管理用設備轉讓給C公司，轉讓價款4680萬元（含增值稅680萬元）。南方公司轉讓設備系2009年10月取得，原價為4000萬元，已計提折舊200萬元，公允價值為3850萬元（不含稅）。
當日，南方公司又與C公司簽定一項補充協議，將上述轉讓設備以經營租賃方式租回。租期5年，年租金60萬元，每月租金5萬元。
南方公司2010年11月1日、從12月1日分別向C公司支付租金5萬元。
南方公司就上述事項在2010年確認了設備轉讓收益（營業外收入）200萬元及相關租賃費用（管理費用）10萬元。
（4）2010年11月10日，南方公司獲知D公司已向當地人民法院提起訴訟。原因是南方公司侵犯了D公司的專利技術。D公司要求法院判令南方公司立即停止涉及該專利技術產品的生產，支付賠償款500萬元，并在相關行業報刊上刊登道歉公告。南方公司經向有關方面咨詢，認為其行為可能構成侵權，遂于2010年12月16日停止該專利技術產品，并與D公司協商，雙方同意通過法院調節其他事宜。
調節過程中，D公司同意南方公司提出的不在行業報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要南方公司賠償500萬元，南方公司對此持有異議，認為其運用該專利技術的時間較短，按照行業慣例，500萬元的專利技術費太高，在編制2010年年報時，南方公司咨詢法律顧問后認為，最終的調節結果很可能需要向D公司支付專利技術費300萬元，至南方公司2010年年報批準對外報出時，有關調整仍在進行中。
南方公司就上述事項僅在2010年年報財務報表附注中作了披露。
（5）南方公司的存貨中包括按定單生產的某特定型號產品，因在生產過程中對圖紙參數輸入有誤，導致所生產的產品全部報廢，南方公司已按設計要求重新生產，并已交付客戶，該批報廢產品的成本為1800萬元，殘料價值為600萬元。
南方公司已將相關損失記入“待處理財產損溢”科目，但注冊會計師發現2010年年報中將該批報廢產品仍以其成本1800萬元計入存貨項目列示。
要求：根據上述資料，逐項判斷南方公司的會計處理是否正確，若不正確請說明理由，并簡述更正的會計處理。
（答案中的金額單位用萬元表示）
3.甲公司是長期由長江集團控股的一家上市公司。
（1）2010年6月30日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：
①A公司。甲公司擁有A公司20%有表決權股份，長江集團擁有A公司10%的有表決權股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由長江集團委派，其他4名由其他股東委派。根據A公司的公司章程，該公司財務和生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上（含5人）同意方可實施。長江集團與A公司除甲公司以外的其他股東之間不存在關聯方關系。
甲公司對A公司股權系2010年1月1日支付銀行存款900萬元（含相關稅費5萬元）取得，取得時A公司可辨認凈資產公允價值為4000萬元，與所有者權益賬面價值相同，其中實收資本為2500萬元，資本公積（均為資本溢價）500萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤800萬元。
②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權股份，A公司擁有B公司25%的有表決權股份。甲公司對B公司股權系2010年4月20日取得。B公司發行的股份不存在活躍的市場報價、公允價值不能可靠計量。
甲公司在2010年4月20日，以一批存貨作為對價，取得B公司8%的股權，該批存貨的賬面價值為700萬元，公允價值為1000萬元（不含增值稅），另支付手續費30萬元。
③C公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權股份。甲公司該項股權系2009年2月20日取得，成本為2800萬元，購買日C公司可辨認凈資產公允價值總額為5000萬元，該項企業合并為非同一控制企業合并，且按照稅法規定該項合并為應稅合并。
④D公司。2009年1月1日，甲公司以銀行存款2200萬現金取得D公司股份400萬股，占D公司總股份的25%，并對D公司形成重大影響。2009年1月1日，D公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元。
⑤E上市公司。甲公司持有E上市公司0.05%的有表決權股份。甲公司該項股權系2010年2月取得，擁有E上市公司50萬股股票，每股買價12元，同時支付相關稅費2萬元，準備長期持有。2010年12月31日E上市公司股票市價為每股11元，甲公司預計該股票下跌是暫時性的。
（2）2010年下半年，甲公司為進一步健全產業鏈，優化產業結構，全面提升公司的核心競爭力和綜合實力，進行了如下資本運作：
①2010年8月，甲公司以銀行存款3800萬元從A公司的其他股東手中（不包括長江集團）購買了A公司60%的有表決權股份，相關股權轉讓手續于2010年8月31日辦理完畢。該項交易發生后，A公司董事會成員結構變更為：甲公司派出5名，長江集團公司派出1名，其他股東派出1名。
2010年1月1日至2010年8月31日，A公司實現凈利潤900萬元，未發生其他計入所有者權益的交易或事項。
2010年8月31日，A公司可辨認凈資產公允價值為5500萬元，原20%股權公允價值為1100萬元。
②2010年9月30日，甲公司支付銀行存款4950萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權，另支付審計、法律服務、咨詢等費用共計200萬元。相關的股權轉讓手續于2010年9月30日辦理完畢，當日G公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元，賬面價值為3500萬元。
長江集團從2008年開始擁有丙公司80%的有表決權股份，丙公司為2007年對G公司形成非同一控制下企業合并形成，在2010年9月30日對G公司可辨認凈資產按照購買日公允價值持續計量下的金額為4500萬元。
③2010年11月30日，甲公司支付銀行存款3200萬元從C公司的其他股東手中進一步購買了C公司40%的股權。
當日，C公司的可辨認凈資產公允價值為6000萬元，自購買日開始持續計量的金額為7000萬元。
（3）2010年7月1日，D公司向大海公司定向增發新股400萬股，大海公司以4000萬元現金認購。增發股份后，甲公司對D公司仍具有重大影響。2009年1月1日到2010年6月30日期間，以2009年1月1日D公司可辨認凈資產公允價值為基礎計算，D公司累計實現凈利潤1600萬元。在此期間，D公司除所實現利潤外， 無其他所有者權益他變動。
要求：
（1）根據資料（1）回答下列問題：
①判斷甲公司2010年1月1日取得A公司股權應劃分的投資類型，說明其入賬價值及對其后續計量原則。
②判斷2010年4月20日取得B公司股權應劃分的投資類型，說明其入賬價值及對其后續計量原則。
③判斷對E上市公司的投資類型，說明其入賬價值及對其后續計量原則，并作出2010年12月31日的相關會計處理。
（2）結合資料（1）和（2）回答下列問題：
①針對A公司的投資，作出2010年8月31日在個別財務報表和合并財務報表中的會計處理，并計算因該項合并產生的商譽金額。
②針對收購G公司的事項，判斷該項企業合并的合并類型并作出甲公司2010年9月30日在個別財務報表的會計處理。
③針對進一步購買C公司40%的股權，說明該項交易的性質，作出該項購買在2010年11月30日在個別財務報表和合并財務報表中的相關會計處理，并計算因合并C公司產生商譽的金額。
（3）根據資料（3）回答下列問題：
①2010年7月1日，甲公司持有D公司的長期股權投資的賬面價值。
②編制甲公司因D公司增發股票而進行的會計處理。
（答案中的金額單位用萬元表示）
4.大海公司系一家主要從事電子設備生產和銷售的上市公司，因業務發展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。大海公司、甲公司和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關聯方關系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%；銷售價格均不含增值稅。
資料（一）
2010年1月1日，大海公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下:
（1）2010年1月1日，大海公司以一批庫存商品、投資性房地產、無形資產和交易性金融資產作為合并對價支付給甲公司的原股東丙公司，取得甲公司80%的股份。大海公司與丙公司不存在關聯方關系且該項合并為應稅合并。
2010年1月1日作為合并對價的相關資產的資料如下：
①庫存商品的成本為1600萬元，已計提存貨跌價準備200萬元，公允價值為2000萬元；
②投資性房地產的賬面價值為3800萬元，其中成本為3000萬元，公允價值變動（借方）為800萬元，公允價值為4000萬元；假定不考慮投資性房地產轉讓的相關稅費；
③無形資產的原值4400萬元，已計提攤銷額400萬元，公允價值為4400萬元，處置時發生營業稅220萬元；
④交易性金融資產的賬面價值600萬元，其中成本為700萬元，公允價值變動（貸方）100萬元，公允價值500萬元；
⑤另支付銀行存款800萬元，其中包含支付的對甲公司的審計評估費40萬元。
⑥購買日甲公司所有者權益賬面價值為12000萬元，其中股本為8000萬元，資本公積為3200萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤為600萬元。投資時甲公司一項剩余折舊年限為20年的管理用固定資產賬面價值1200萬元，公允價值1400萬元。除此之外，甲公司其他可辨認資產、負債的公允價值等于其賬面價值。
（2）
2010年度乙公司實現凈利潤4000萬元，當年提取盈余公積400萬元，未對外分配現金股利，未發生其他所有者權益變動。
（3）甲公司、乙公司的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。
資料（二）
大海公司在編制2010年度合并財務報表時，相關業務資料及會計處理如下：
（1）大海公司對乙公司的股權投資，在編制合并財務報表時的相關會計處理為：
①確認商譽110萬元；
②轉回投資收益24萬元，營業收入96萬元，營業成本72萬元。
（2）5月20日，大海公司向甲公司賒銷一批產品，銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，實際成本為1600萬元；相關應收款項至年末尚未收到，大海公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該產品全部向外部獨立第三方銷售。大海公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：
①抵銷營業收入2000萬元；
②抵銷營業成本1600萬元；
③抵銷資產減值損失20萬元；
④抵銷應付賬款2340萬元；
⑤確認遞延所得稅負債5萬元。
（3）6月30日，大海公司向甲公司銷售一件產品，銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，實際成本為1600萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產品確認為管理用固定資產（增值稅進項稅額可抵扣），預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。大海公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：
①抵銷營業收入2000萬元；
②抵銷營業成本2000萬元；
③抵銷管理費用40萬元；
④抵銷固定資產折舊40萬元；
⑤確認遞延所得稅負債10萬元。
（4）甲公司2010年度實現的凈利潤為2000萬元，當年提取盈余公積200萬元，未對外分配現金股利，未發生其他所有者權益變動；大海公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：
①將長期股權投資調整為權益法時確認投資收益1600萬元；
②確認少數股東權益2840萬元。
除上述資料外，無其他相關因素影響。
要求：
（1）結合資料（一）回答下列問題：
①計算2010年1月1日大海公司取得甲公司長期股權投資的合并成本。
②編制2010年1月1日大海公司取得甲公司有關投資的會計分錄。
③計算購買日合并報表應確認的商譽。
（2）結合資料（一），編制對乙公司的長期股權投資于2010年度的會計分錄。
（3）分析、判斷資料（二）中各項會計處理是否正確（分別注明各項會計處理序號）；如不正確，編制正確的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
2011年注冊會計師考試專業階段《會計》
模擬考試（一）參考答案及解析
一、單項選擇題
1.
【答案】
（1）D
【解析】通過多次交易分步取得股權最終形成非同一控制下企業合并的，在個別財務報表中應當以購買日之前所持有被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和作為該項投資的初始投資成本，則長期股權投資的賬面價值為300+（150+150）×20%+960=1320（萬元）。
2011年1月1日個別財務報表相關會計分錄為：
借：長期股權投資 960
累計攤銷 200
貸：無形資產 1000
營業外收入 160
借：長期股權投資 360
貸：長期股權投資——成本 300
——損益調整 30（150×20%）
——其他權益變動 30（150×20%）
（2）C
【解析】在合并財務報表中，購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，則應確認的投資收益=400-[300+(150+150)×20%]+150×20%=70（萬元）。
2.
【答案】
（1）D
【解析】甲公司重組債權的賬面價值=1400-80=1320（萬元），受讓現金和非現金資產的公允價值共計=200+500+560=1260（萬元），放棄的應收債權為債務重組損失=1320-1260=60（萬元），計入營業外支出。
（2）D
【解析】乙公司轉讓無形資產收益=500-（600-200）=100（萬元），乙公司轉讓長期股權投資收益=560-（700-100）=-40（萬元），合計轉讓資產收益=100-40=60（萬元）；乙公司債務重組利得=1400-200-500-560=140（萬元）；因此，乙公司因該債務重組對利潤總額的影響=60+140=200（萬元）。
3.
【答案】
（1）D
【解析】可轉換公司債券轉換為股份時，不確認轉換損益。
（2）A
【解析】該債券在發行日負債成份的公允價值=5000×0.8396+5000×3%×2.6730=4598.95（萬元）。該債券2010年12月31日的賬面價值=4598.95×（1+6%）-5000×3%=4724.89（萬元），則2011年1月1日轉換日產生的“資本公積——股本溢價”=應付債券賬面價值4724.89+權益成份（4800-4598.95）-轉換時增加的股本400=4525.94（萬元）。
相關會計分錄如下：
2010年1月1日
借：銀行存款 4800
應付債券——可轉換公司債券（利息調整）401.05
貸：應付債券——可轉換公司債券（面值） 5000
資本公積——其他資本公積 201.05（4800-4598.95）
2010年12月31日
借：財務費用 275.94（4598.95×6%）
貸：應付利息 150
應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 125.94（差額）
支付利息：
借：應付利息 150
貸：銀行存款 150
此時應付債券的賬面價值=5000-（401.05-125.94）=4724.89（萬元）。
2011年1月1日
借：應付債券——可轉換公司債券（面值） 5000
資本公積——其他資本公積 201.05
貸：應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 275.11
股本 400
資本公積——股本溢價 4525.94
4.
【答案】
（1）B
【解析】2010年度專門借款利息資本化的金額=資本化期間利息1000×8%×9/12-資本化期間存款利息收入（1000-400）×0.5%×3=51（萬元）。
（2）D
【解析】2010年占用一般借款累計資產支出加權平均數=（400+800-1000）×6/12+200×3/12=150（萬元），2010年一般借款借款利息資本化金額=150×6%=9（萬元）。
5.
【答案】
（1）D
【解析】因資料（1）應計入應付職工薪酬的金額=500×2×（1+17%）=1170（萬元）。
（2）C
【解析】資料（1），應計入管理費用的金額等于應付職工薪酬金額1170萬元；資料（2），甲公司以低于購入成本20%的價格向管理人員出售住房，屬于甲公司給予職工的一項非貨幣性福利。出售住房的合同中規定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，甲公司應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協議規定的服務年限內平均攤銷，計入管理費用；因此甲公司因該業務應計入管理費用的金額=200×10×20%÷10=40（萬元）。所以甲公司因上述業務計入管理費用的金額=1170+40=1210（萬元）。
6.
【答案】
（1）D
【解析】若甲公司對該項投資性房地產采用成本模式進行后續計量，則2010年12月31日該項投資性房地產的賬面價值=（5000-500）-（5000-500）/50=4410（萬元）。（注：商品房為出租前，作為企業的存貨核算，無需計提折舊）
（2）C
【解析】2010年12月31日該房地產的計稅基礎=5000-5000/50=4900（萬元），賬面價值=2010年12月31日的公允價值5100萬元，產生應納稅暫時性差異200萬元，應確認遞延所得稅負債50萬元（200×25%）。
7.
【答案】
（1）C
【解析】B公司2010年度基本每股收益=1620/675=2.4（元/股）；合并利潤表基本每股收益=（3600+2.4×675×80%）/3000=1.63（元/股）或：合并利潤表基本每股收益=（3600+1620×80%）/3000=1.63（元/股）。
（2）D
【解析】B公司2010年度調整增加的普通股股數=45-45×4/9=45-20=25（萬股）；B公司2010年度稀釋每股收益=1620/（675+25）=2.31（元/股）；合并利潤表稀釋每股收益=［3600+2.31×（675×80%+25×9/45）］/3000=1.62（元/股）。
8.
【答案】B
【解析】在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。
9.
【答案】D
【解析】該知識點教材并未提到，屬于準則解釋公告內容，因近幾年會計考試會涉及教材未提到但解釋公告中存在內容，所以這里給大家補充，建議大家了解。內容為：企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、深陷區治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償費，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照政府補助準則進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。企業收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照固定資產準則、政府補助準則等會計準則進行處理。
二、多項選擇題
1.
【答案】
（1）BE
【解析】選項B，屬于籌資活動產生的現金流量；選項E，屬于經營活動產生的現金流量。
（2）ABD
【解析】選項C，填列“收到其他與經營活動有關的現金”項目；選項E，對債務重組利得部分不產生現金流量。
2.
【答案】
（1）ABCE
【解析】丙公司購買的以普通股為標的看漲期權合同條款中包括了交付現金的合同義務不應確認為權益工具，應作為衍生工具核算。
（2）ACE
【解析】甲公司發行股票，確認股本的金額=3000×1=3000（萬元），資本公積——股本溢價的金額=5×3000×98%-3000=11700（萬元），選項A正確，選項B不正確；初始直接費于發生時計入投資收益-10萬元，期末交易性金融負債公允價值變動計入公允價值變動損益的金額=500-5×110=-50（萬元），選項C正確，選項D不正確；選項E，丙公司發行的看漲期權確認公允價值變動損益金額=5-3=2（萬元）。
（3）CE
【解析】發行時債券負債成份的公允價值=1000×1%×0.9615+（1000×2%+1000）×0.9246=952.71（萬元），權益成份的公允價值=1000-952.71=47.29（萬元）；負債成份應分攤的發行費用=18.90×952.71/1000=18.01（萬元），權益成份應分攤的發行費用=18.90-18.01=0.89（萬元）；則應付債券的入賬價值=952.71-18.01=934.7（萬元），認股權證的入賬價值=47.29-0.89=46.4（萬元）。
3.
【答案】
（1）ABDE
【解析】資料（1）、資料（2）應采用未來適用法進行處理；資料（4），屬于正常事項，但要追溯調整；資料（5），屬于當期差錯，當期進行更正。
（2）BDE
【解析】選項A，固定資產折舊額=（500-100）/（8-2）×2=133.33（萬元）；選項B，平均單位成本＝（56000+500×800+300×1000）/（40+500+300）=756000/840=900（元/公斤），存貨的賬面余額＝756000-900×400=396000（元）=39.6（萬元）；選項C，在建工程減少80萬元和固定資產增加80萬元，計提折舊＝80/8×1.5＝15（萬元），減少固定資產賬面價值15萬元，則影響2010年初資產負債表中資產總額的金額為15萬元；選項D，因原投資的投資成本等于投資時點可辨認凈資產公允價值份額，則追溯調整留存收益的金額為乙公司2009年產生凈損益變動的份額，即應調整的留存收益=（800-300）×10%=50（萬元）；選項E，更正時將1萬元從銷售費用調整為管理費用，屬于損益內部變動，不影響利潤總額。
4.
【答案】
（1）AC
【解析】事項（1）因在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償，故甲公司已將該債權的風險和報酬轉移，應終止確認該項應收賬款；事項（2）因在票據到期日不能從丙公司收到款項時，交通銀行可向甲公司追償，故風險仍有甲公司承擔，不能終止確認該項應收票據；事項（3）因回購協議規定根據回購當日的市場價格再將該金融資產回購，說明風險和報酬已經轉移，應終止確認該項應收賬款；事項（4）因出售的同時簽訂重大價內期權，所以風險和報酬并未轉移，不能終止確認該項金融資產；事項（5）因根據固定價格回購該項金融資產，故金融資產的風險仍由甲公司承擔不能終止確認該項金融資產。
（2）AD
【解析】事項（1）應終止確認該項金融資產，確認營業外支出=（468-23.4）-380=64.6（萬元），選項A正確；事項（2）不終止確認，應將取得的款項作為短期借款，選項B不正確；事項（3）應終止確認，但確認的營業外支出=（1000-200）-750=50（萬元），選項C不正確；事項（4）不終止確認，不確認損益，選項D正確；事項（5）不終止確認，不確認轉讓金融資產損益，選項E不正確。
5.
【答案】
（1）BC
【解析】A公司以現金股票增值權進行結算，屬于以現金結算的股份支付，選項B正確、選項A不正確；接受服務企業B公司沒有結算義務，所以應將其作為以權益結算的股份支付，選項C正確，選項D和E不正確。
（2）AE
【解析】A公司的會計處理為：長期股權投資和應付職工薪酬的發生額=（100-2）×1000×10×1/2/10000=49（萬元）；B公司的會計處理為：管理費用和資本公積的本期發生額=（100-2）×1000×9×1/2/10000=44.1（萬元）。
（3）CE
【解析】A公司的會計處理為：長期股權投資和應付職工薪酬的累積金額=（100-5）×1000×12/10000=114（萬元），則2011年發生額=114-49=65（萬元）；B公司的會計處理為：管理費用和資本公積的累積金額=（100-5）×1000×9/10000=85.5（萬元），2011年發生額=85.5-44.1=41.4（萬元）。
三、綜合題
1.
【答案】
（1）甲公司2010年應納稅所得額=2000-20-20-（50-10）-50-420+50-100+（500-300）+40=1640（萬元）
甲公司2010年應交所得稅的金額=1640×25%=410（萬元）。
（2）
單位：萬元
|
項目 |
賬面價值 |
計稅基礎 |
可抵扣暫時性差異 |
應納稅暫時性差異 |
|
應收賬款 |
360 |
400 |
40 |
|
|
交易性金融資產 |
420 |
360 |
|
60 |
|
存貨 |
850 |
900 |
50 |
|
|
可供出售金融資產 |
400 |
560 |
160 |
|
|
預計負債 |
40 |
0 |
40 |
|
|
合計 |
|
|
290 |
60 |
本期遞延所得稅資產余額=290×25%=72.5（萬元），本期遞延所得稅資產發生額=190-72.5=117.5（萬元），為貸方發生額，其中對應“資本公積——其他資本公積”的金額=40×25%=-10（萬元）。
本期遞延所得稅負債余額=60×25%=15（萬元），本期遞延所得稅負債發生額=15-10=5（萬元），為貸方發生額。
（3）
借：資本公積 10
所得稅費用 107.5
貸：遞延所得稅資產 117.5
借：所得稅費用 5
貸：遞延所得稅負債 5
（4）甲公司2010年所得稅費用金額=107.5+5+410=522.5（萬元）。
2.
【答案】
事項（1）的會計處理不正確。
理由：該設備相關的安裝調試工作尚未開始，標志著該設備尚未達到預定可使用狀態，即尚未完成合同，與該設備所有權相關的主要風險和報酬尚未全部轉移給A公司，所以2010年不能確認與該設備相關的收入和結轉成本。
更正的會計處理為：沖銷主營業務收入1000萬元和主營業務成本900萬元。
事項（2）的會計處理不正確。
理由：債務重組中，債務人應將重組債務賬面余額與轉讓的非現金資產公允價值之間的差異計入當期損益，轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額為轉讓資產損益；本題中南方公司應將固定資產的賬面價值與公允價值的差異計入營業外支出，抵債資產公允價值與重組債務賬面余額的差額作為債務重組利得計入營業外收入。
更正的會計處理為：確認處置固定資產損失=（5000-2000-1000）-1800=200（萬元）；確認債務重組利得=2340-1800=540（萬元）。
事項（3）的會計處理不正確。
理由：南方公司此項業務屬于售后租回形成經營租賃的情形，對于售價與公允價值之差確認為遞延收益，該設備的公允價值與賬面價值的差額確認營業外收入。
更正的會計處理為：應從營業外收入中轉出遞延收益=4680/（1+17%）-3850=150（萬元），沖減管理費用=150/5×2/12=5（萬元）。
事項（4）的會計處理不正確。
理由：南方公司利用D公司的原專利技術進行產品生產實質上構成了對D公司的侵權，因而負有對D公司賠款的義務，并且根據法律顧問的意見，該項賠款的金額能可靠計量，南方應確認相應的損失。
更正的會計處理為：確認營業外支出和預計負債300萬元。
事項（5）的會計處理正確，但報表列示不正確。
理由：因待處理財產損溢不能給公司帶來經濟利益流入，不屬于資產，在資產負債表日應將其進行處理，不能繼續作為作為存貨。
更正的會計處理為：將待處理財產損溢進行處理，損失1200計入營業外支出、殘料價值600萬元計入原材料、如有應收相關責任人的賠款還應當考慮“其他應收款”的金額，調減資產負債表存貨項目金額1200萬元。
3.
【答案】
（1）
①因在A公司董事會中派有成員，對A公司財務和生產經營決策具有重大影響，應將對A公司的股權投資作為長期股權投資，初始入賬價值為900萬元，采用權益法對其進行后續計量。
②因持有B公司股權比例比較低，且B公司發行的股份不存在活躍的市場報價、公允價值不能可靠計量，故將對B公司股權投資劃分為長期股權投資，初始入賬價值為1000×（1+17%）+30=1200（萬元），采用成本法對其進行后續計量。
③甲公司因持有E上市公司股票的股權比例較低，存在公允價值，且準備長期持有，應將持有的E上市公司股票作為可供出售金融資產核算，并采用公允價值進行后續計量。該股票的初始入賬價值=50×12+2=602（萬元），2010年12月31日確認公允價值變動金額=602-11×50=52（萬元）。
借：資本公積——其他資本公積 52
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 52
（2）
①個別財務報表中：
借：長期股權投資——損益調整 180
貸：投資收益 180
借：長期股權投資 1080
貸：長期股權投資——成本 900
——損益調整 180
借：長期股權投資 3800
貸：銀行存款 3800
合并財務報表中：
借：長期股權投資 20
貸：投資收益 20
合并成本=1100+3800=4900（萬元）
商譽=4900-5500×80%=500（萬元）
②因丙公司和甲公司均為長江集團的下的子公司，那么甲公司收購G公司屬于同一控制下的企業合并。
會計處理為：
借：長期股權投資 4500
資本公積——股本溢價 450
貸：銀行存款 4950
借：管理費用 200
貸：銀行存款 200
③因交易前已經對C公司擁有控制權，再次購買子公司股權屬于購買子公司少數股權，不屬于企業合并。
個別財務報表：
借：長期股權投資 3200
貸：銀行存款 3200
合并財務報表：
借：資本公積——股本溢價 400
貸：長期股權投資 400（3200-7000×40%）
再次購買時不形成商譽，商譽的計算仍為原購買日的金額=2800-5000×60%=-200（萬元），為負商譽。（計入購買日當期的營業外收入，后續計量時計入年初未分配利潤）
（3）
①2009年1月1日，甲公司取得D公司的長期股權投資，采用權益法核算，占D公司可辨認凈資產公允價值的份額=8000×25%=2000（萬元），確認長期股權投資成本為2200萬元，包含商譽200萬元。
2009年1月至2010年6月，甲公司累計確認投資收益=1600×25%=400（萬元），同時增加長期股權投資賬面價值400萬元。2010年6月30日，甲公司對D公司長期股權投資賬面價值2200+400=2600（萬元）。
D公司向大海公司定向發行股份后，甲公司在D公司所持股份比例變為：400/（1600+400）=20%。D公司因定向發行股份所有者權益增加4000萬元，歸屬于甲公司的份額為4000×20%=800（萬元）。
甲公司對D公司持股比例減少25%-20%=5%，相當于處置5%/25%=20%的長期股權投資，視同處置長期股權投資的賬面價值為2600×20%=520（萬元）。
長期股權投資賬面價值調增800-520=280（萬元）（其中“長期股權投資——成本”調減440萬元（2200×20%），“長期股權投資——損益調整”調增720萬元（800-400×20%），同時確認280萬元投資收益。
2010年7月1日，甲公司對D公司的長期股權投資賬面價值=2600+280=2880（萬元）。
②會計分錄為：
借：長期股權投資——損益調整 720
貸：長期股權投資——成本 440
投資收益 280
教材知識點補充：《上市公司執行企業會計準則監管問題解答（2011年第1期，總第5期）》
上市公司持有的以權益法核算的長期股權投資，因減少投資、被投資單位增發股份等原因引起上市公司在被投資單位持股比例下降的，但對被投資單位仍具有重大影響的情況下，應如何進行會計處理？
解答：對于原以權益法核算的長期股權投資，如果持股比例下降后對被投資單位仍具有重大影響，剩余投資仍應按照權益法核算。其中，出售部分股權導致持股比例下降的，實際取得價款與按出售股權比例計算應結轉長期股權投資賬面價值之間的差額計入當期損益；由于被投資單位增發股份、投資方未同比例增資導致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長期股權投資處置，按新的持股比例確認歸屬于本公司的被投資單位增發股份導致的凈資產增加份額，與應結轉持股比例下降部分的長期股權投資賬面價值之間的差額計入當期損益。
4.
【答案】
（1）
①計算2010年1月1日甲公司合并成本。
合并成本=2000×（1+17%）+4000+4400+500+（800-40）=12000（萬元）
②編制2010年1月1日甲公司有關投資的會計分錄。
借：長期股權投資——乙公司 12000
累計攤銷 400
交易性金融資產——公允價值變動 100
投資收益 100（600-500）
管理費用 40
貸：主營業務收入 2000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 340
其他業務收入 4000
無形資產 4400
應交稅費——應交營業稅 220
營業外收入 180（4400-4000-220）
交易性金融資產——成本 700
銀行存款 800
借：主營業務成本 1400
存貨跌價準備 200
貸：庫存商品 1600
借：其他業務成本 3000
公允價值變動損益 800
貸：投資性房地產——成本 3000
——公允價值變動 800
借：投資收益 100
貸：公允價值變動損益 100
③計算購買日合并報表應確認的商譽
合并報表應確認的商譽=12000-[12000+(1400-1200) ]×80%=2240（萬元）
（2）
①取得長期股權投資的會計處理：
借：長期股權投資——成本 1610
貸：銀行存款 1610
②乙公司調整后的凈利潤=4000-（1000-500）-（800-600）×（1-60%）=3420（萬元），則大海公司確認的投資收益=3420×30%=1026（萬元）。
借：長期股權投資——損益調整 1026
貸：投資收益 1026
（3）
針對事項（1）：
①不正確；②不正確。
正確的會計處理：
①乙公司為聯營企業不納入大海公司的合并報表，不會單獨產生商譽金額，該金額列示在長期股權投資中。
②大海公司與乙公司的逆流交易在合并報表中需要調整抵銷，相關分錄為：
借：長期股權投資 24
貸：存貨 24
針對事項（2）：
①正確；②不正確.；③正確；④正確；⑤不正確.。
正確處理為：
借：營業收入 2000
貸：營業成本 2000
借：應付賬款 2340
貸：應收賬款 2340
借：應收賬款——壞賬準備 20
貸：資產減值損失 20
借：所得稅費用 5
貸：遞延所得稅資產 5
針對事項（3）：
①正確；②不正確.；③不正確.；④不正確.；⑤不正確.。
正確處理為：
借：營業收入 2000
貸：營業成本 1600
固定資產——原價 400
借：固定資產——累計折舊 20
貸：管理費用 20
借：遞延所得稅資產 95
貸：所得稅費用 95
針對事項（4）：
①不正確；②不正確。
正確的會計處理為：
甲公司調整后的凈利潤=2000-將子公司賬面價值調整為公允價值時（1400-1200）/20+壞賬準備（20-5）-固定資產交易（400-20-95）=1720（萬元）。
調整分錄為：
借：長期股權投資 1376（1720×80%）
貸：投資收益 1376
調整后的長期股權投資=12000+1376=13376（萬元）
抵銷子公司所有者權益的會計分錄為：
借：股本 8000
資本公積——年初 3400（3200+200）
盈余公積——年初 200
——本年 200
未分配利潤——年末 2120（600+1720-200）
商譽 2240
貸：長期股權投資 13376
少數股東權益 2784（8000+3400+200+200+2120）×20%
