2011年注冊會(huì)計(jì)師考試專業(yè)階段《會(huì)計(jì)》 模擬考試（一）
發(fā)布時(shí)間：2012-10-18 共1頁
模擬考試（一）
一、單項(xiàng)選擇題
1.甲公司2010年1月1日，支付銀行存款300萬元取得乙公司20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（等于賬面價(jià)值）為1400萬元。2011年1月1日甲公司以無形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)支付給乙公司的原股東，取得其手中乙公司40%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。其中，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬元（原值1000萬元，已計(jì)提攤銷額200萬元），公允價(jià)值為960萬元。
2011年1月1日，甲公司原持有乙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為400萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1700萬元，公允價(jià)值為1800萬元。
2010年度乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升150萬元，實(shí)現(xiàn)凈利潤150萬元，未分配現(xiàn)金股利。甲公司與乙公司在甲公司對(duì)乙公司投資前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）2011年1月1日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司持有乙公司的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（ ）。
A.1360萬元 B.1020萬元 C.1080萬元 D.1320萬元
（2）在甲公司2011年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額為（ ）。
A.0 B.40萬元 C.70萬元 D.100萬元
2.甲公司應(yīng)收乙公司賬款1400萬元已經(jīng)逾期，甲公司已計(jì)提了80萬元壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司以銀行存款200萬元、一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)對(duì)C公司的長期股權(quán)投資償付部分債務(wù)，剩余債務(wù)免除。乙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面原值為600萬元，已累計(jì)攤銷200萬元，債務(wù)重組日公允價(jià)值為500萬元，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額為700萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，債務(wù)重組日公允價(jià)值為560萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）以下甲公司的確認(rèn)計(jì)量中，不正確的是（ ）。
A.以公允價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)
B.重組債權(quán)的賬面價(jià)值是1320萬元
C.確認(rèn)債務(wù)重組損失為60萬元
D.沖減資產(chǎn)減值損失60萬元
（2）乙公司因該項(xiàng)債務(wù)重組對(duì)利潤總額的影響金額為（ ）。
A.100萬元 B.-60萬元 C.140萬元 D.200萬元
3.甲公司經(jīng)批準(zhǔn)
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）下列說法中不正確的是（ ）。
A.該債券為混合金融工具，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆
B.負(fù)債成份的公允價(jià)值為合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按照適用的市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值
C.可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份在轉(zhuǎn)換為股份前按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用
D.轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)沖減債券的賬面價(jià)值，確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
（2）假定可轉(zhuǎn)換公司債券持有人全部于2011年1月1日將其進(jìn)行轉(zhuǎn)換，則“資本公積——股本溢價(jià)”的金額為（ ）。
A.4525.94萬元 B.4324.887萬元
C.4925.937萬元 D.4400萬元
4.甲公司擬建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)（大型生產(chǎn)線），工期預(yù)計(jì)為1.5年。有關(guān)資料如下：
（1）2010年1月1日，甲公司向中國銀行專門借款1000萬元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。
（2）除專門借款外，甲公司只有一筆一般借款，為甲公司2009年7月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為6%，每年7月1日付息。
（3）甲公司于2010年3月1日開工建造，相關(guān)建造支出為：2010年4月1日發(fā)生支出400萬元，7月1日發(fā)生支出800萬元，10月1日發(fā)生支出200萬元。
（4）專門借款中未支出部分存入銀行，假定月利率為0.5%。全年按照360天計(jì)算。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）2010年度專門借款利息應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為（ ）。
A.60萬元 B.51萬元 C.48萬元 D.54.67萬元
（2）2010年度一般借款應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為（ ）。
A.400萬元 B.24萬元 C.150萬元 D.9萬元
5.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2010年有關(guān)職工薪酬的業(yè)務(wù)如下：
（1）2011年1月，甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司中層管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.2萬元，市場銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅）。
（2）甲公司于2011年1月1日購入10套商品房，每套商品房的購入價(jià)為200萬元，并以低于購入價(jià)20％的價(jià)格出售給10名高級(jí)管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自取得商品房后至少為公司服務(wù)10年。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）因資料（1）應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額為（ ）。
A.0 B.770萬元 C.1000萬元 D.1170萬元
（2）甲公司因上述業(yè)務(wù)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（ ）。
A.1170萬元 B.400萬元 C.1210萬元 D.1570萬元
6.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2009年12月31日將一項(xiàng)賬面原值5000萬元、已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬元的待售商品房轉(zhuǎn)為經(jīng)營性出租，作為投資性房地產(chǎn)核算。轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為5200萬元，2010年12月31日其公允價(jià)值為5100萬元。稅法規(guī)定，對(duì)該項(xiàng)房地產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）假定甲公司對(duì)本公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，且對(duì)該項(xiàng)房地產(chǎn)的折舊方法、使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值與稅法一致，則2010年12月31日該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為（ ）。
A.5000萬元 B.5200萬元 C.4500萬元 D.4410萬元
（2）假定甲公司對(duì)本公司的投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則2010年12月31日因該項(xiàng)房地產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額為（ ）。
A.0 B.197.5萬元 C.50萬元 D.175萬元
7.A公司2010年度歸屬于普通股股的凈利潤為為3600萬元（不包括子公司B公司利潤或B公司支付的股利），發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為3000萬股，持有子公司B公司80%的普通股股權(quán)。B公司2010年度凈利潤為1620萬元，發(fā)行在外普通股675萬股（本年度在外發(fā)行的普通股未發(fā)生變化），每股普通股平均市場價(jià)格為9元。2010年1月1日B公司對(duì)外發(fā)行45萬份1年后可用于購買其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格為4元，A公司持有9萬份認(rèn)股權(quán)證。
假定B公司本年度未分配現(xiàn)金股利且母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）2010年度合并利潤表中，基本每股收益為（ ）。
A.1.2元/股 B.1.5元/股
C.1.63元/股 D.1.74 元/股
（2）2010年度合并利潤表中，稀釋每股收益為（ ）。
A.1.2元/股 B.2.4元/股
C.1.63元/股 D.1.62元/股
8.資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。其所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是（ ）。
A.重置成本 B.可變現(xiàn)凈值
C.歷史成本 D.公允價(jià)值
9.甲公司2010年4月因城市規(guī)劃，與金山市白山區(qū)政府簽訂了拆遷補(bǔ)償協(xié)議。根據(jù)協(xié)議約定，給予甲公司補(bǔ)償款4200萬元，具體補(bǔ)償項(xiàng)目如下：
|
新廠房建設(shè)、新生產(chǎn)線建設(shè) |
2500萬元 |
|
停工損失 |
1000萬元 |
|
其他費(fèi)用項(xiàng)目支出 |
700萬元 |
甲公司必須于2010年12月31前搬遷完畢。甲公司已于2010年6月30日收到拆遷補(bǔ)償款。
甲公司2010年6月30日收到拆遷補(bǔ)償款時(shí)，該款項(xiàng)記入的會(huì)計(jì)科目為（ ）。
A.遞延收益 B.營業(yè)外收入
C.資本公積 D.專項(xiàng)應(yīng)付款
二、多項(xiàng)選擇題
1.甲公司20×9年發(fā)生下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)：
（1）取得聯(lián)營企業(yè)分配的現(xiàn)金股利300萬元；
（2）為購建固定資產(chǎn)支付專門借款利息360萬元；
（3）購買持有至到期投資支付價(jià)款3000萬元；
（4）因固定資產(chǎn)毀損收取保險(xiǎn)公司賠償90萬元；
（5）以銀行存款向稅務(wù)部門繳納所得稅600萬元；
（6）以銀行存款支付經(jīng)營租入生產(chǎn)設(shè)備租賃費(fèi)300萬元；
（7）收到投資性房地產(chǎn)的租金收入400萬元；
（8）確認(rèn)債務(wù)重組利得200萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）下列各項(xiàng)現(xiàn)金流量中，不屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。
A.取得聯(lián)營企業(yè)分配的現(xiàn)金股利300萬元
B.為購建固定資產(chǎn)支付專門借款利息360萬元
C.購買持有至到期投資支付價(jià)款3000萬元
D.因固定資產(chǎn)毀損收取的保險(xiǎn)公司賠償90萬元
E.以銀行存款向稅務(wù)部門繳納所得稅600萬元
（2）下列有關(guān)現(xiàn)金流量表的填列，正確的有（ ）。
A.以銀行存款向稅務(wù)部門繳納所得稅600萬元填列“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目
B.以銀行存款支付經(jīng)營租入生產(chǎn)設(shè)備租賃費(fèi)300萬元填列“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目
C.投資性房地產(chǎn)收到的租金收入400萬元填列“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
D.購買持有至到期投資支付價(jià)款3000萬元填列“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
E.確認(rèn)債務(wù)重組利得200萬元填列“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目
2.甲公司、乙公司、丙公司、丁公司相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1）甲公司于2010年3月1日發(fā)行普通股股票3000萬股，每股面值1元，按照5元發(fā)行，按照發(fā)行收入的2%支付券商手續(xù)費(fèi)用。
（2）乙公司2010年7月1日經(jīng)批準(zhǔn)在全國銀行間債券市場按面值公開發(fā)行500萬元人民幣融資債券5萬份，期限為1年，票面利率為8%，每張面值為100元，到期一次還本付息。乙公司將該融資債券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。其中發(fā)生交易費(fèi)用為10萬元。2010年12月31日，該短期融資債券的市場價(jià)格為每張110元（不含利息）。
（3）丙公司于2010年9月1日向A公司以5萬元的價(jià)格發(fā)行了以自身普通股為標(biāo)的看漲期權(quán)，根據(jù)該期權(quán)合同，行權(quán)日A公司有權(quán)以每股102元的價(jià)格從丙公司購入普通股1萬股。合同規(guī)定行權(quán)時(shí)以現(xiàn)金結(jié)算其凈值。2010年12月31日，該看漲期權(quán)公允價(jià)值為3萬元。
（4）丁公司2010年1月1日經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，按照面值發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券10萬份，每份面值為100元。可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為1000萬元，支付發(fā)行費(fèi)用為18.9萬元，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為2年，自2010年1月1日起至2011年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為第一年1%，第二年2%，次年1月1日支付上一年利息。
債券發(fā)行時(shí)，每張債券的認(rèn)購人可以獲得丁公司配發(fā)的12份認(rèn)股權(quán)證，認(rèn)股權(quán)證總量為120萬份，該認(rèn)股權(quán)證必須到期行權(quán)，行權(quán)時(shí)每份認(rèn)股權(quán)證可以獲得1股丁公司股票，每股1元，行權(quán)價(jià)格為7元/股，認(rèn)股權(quán)證的存續(xù)期間為12個(gè)月，行權(quán)期為認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期最后五個(gè)交易日。假定債券和認(rèn)股權(quán)證發(fā)行當(dāng)日即上市交易。
已知該債券發(fā)行日同期普通債券市場年利率為4%，（P/F，4%，1）=0.9615；（P/F，4%，2）=0.9246。考慮發(fā)行費(fèi)用后的，丁公司確認(rèn)該可轉(zhuǎn)換公司債券的實(shí)際利率為5%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列（1）題至第（3）題。
（1）下列關(guān)于上述金融工具的判斷，表述正確的有（ ）。
A.甲公司發(fā)行的普通股應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具
B.乙公司發(fā)行的債券屬于金融負(fù)債
C.丙公司購買的以普通股為標(biāo)的看漲期權(quán)合同條款中包括了交付現(xiàn)金的合同義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具
D.丙公司購買的看漲期權(quán)由于以普通股為標(biāo)的應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具
E.丁公司發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債屬于混合工具
（2）下列關(guān)于甲公司、乙公司、丙公司的金融工具計(jì)量，表述正確的有（ ）。
A.甲公司發(fā)行普通股時(shí)應(yīng)確認(rèn)股本3000萬元
B.甲公司發(fā)行普通股時(shí)應(yīng)確認(rèn)資本公積——股本溢價(jià)12000萬元
C.2010年12月31日乙公司確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益為-50萬元
D.2010年12月31日乙公司確認(rèn)投資收益-60萬元
E.丙公司確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益為2萬元
（3）下列關(guān)于丁公司于2010年1月1日的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。
A.應(yīng)付債券的入賬價(jià)值為1000萬元
B.應(yīng)付債券的入賬價(jià)值為952.71萬元
C.應(yīng)付債券的入賬價(jià)值為934.7萬元
D.認(rèn)股權(quán)證的入賬價(jià)值為47.29萬元
E.認(rèn)股權(quán)證的入賬價(jià)值為46.4萬元
3.甲公司2010年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
（1）甲公司2007年12月31日購入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，賬面原價(jià)為500萬元，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2010年1月1日起因固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變，甲公司將該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法，將該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年。
（2）甲公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。2010年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為全年一次加權(quán)平均法。2010年年初原材料賬面余額等于賬面價(jià)值為56000元，庫存數(shù)量為40公斤，2010年4月、9月分別購入材料500公斤、300公斤，每公斤成本分別為800元、1000元，9月10日領(lǐng)用400公斤。
（3）甲公司2010年5月發(fā)現(xiàn)2008年6月完工并投入使用的某工程項(xiàng)目未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，該工程應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值80萬元，預(yù)計(jì)使用８年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
（4）甲公司于2009年1月1日投資乙公司（非上市公司）500萬元，占乙公司5000萬元可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的10％，作為長期股權(quán)投資并采用成本法核算。甲公司2010年1月1日又支付850萬元增加對(duì)乙公司的投資，增資后占乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的25％，能對(duì)乙公司施加重大影響，故對(duì)乙公司的投資改為權(quán)益法核算。已知，2009年乙公司獲得凈利潤800萬元，年分配現(xiàn)金股利300萬元，乙公司沒有其他所有者權(quán)益變動(dòng)，兩次投資時(shí)點(diǎn)乙公司資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值均等于其賬面價(jià)值。
（5）甲公司在2010年5月20日發(fā)現(xiàn)2010年5月1日發(fā)生一筆行政管理人員差旅費(fèi)1萬元計(jì)入到銷售費(fèi)用。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）甲公司關(guān)于上述事項(xiàng)的判斷，下列說法中不正確的有（ ）。
A.資料（1）屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理
B.資料（2）屬于會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理
C.資料（3）屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，采用追溯重述法進(jìn)行處理
D.資料（4）屬于會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理
E.資料（5）屬于前期差錯(cuò)，采用追溯重述法進(jìn)行處理
（2）甲公司關(guān)于上述資料的處理，下列說法中正確的有（ ）。
A.生產(chǎn)設(shè)備2010年的折舊額為100萬元
B.2010年年末存貨的賬面余額為39.6萬元
C.資料（3）更正該項(xiàng)前期重大差錯(cuò)時(shí)，影響2010年資產(chǎn)負(fù)債表年初資產(chǎn)總額80萬元
D.資料（4）因增資調(diào)增留存收益50萬元
E.資料（5）不影響利潤
4.甲公司為一家非上市公司，2010年度涉及以下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)：
（1）2010年1月1日，甲公司與中國銀行簽訂一項(xiàng)應(yīng)收賬款保理合同，將因銷售商品而形成的對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款468萬元（未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）出售給中國銀行，價(jià)款為380萬元。在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23.4萬元（含增值稅），實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。
（2）2010年3月1日，甲公司將收到的丙公司開出的商業(yè)承兌匯票，向交通銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款380萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從丙公司收到款項(xiàng)時(shí)，交通銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系丙公司于2010年1月1日為支付購料款而開出的，票面金額為400萬元，到期日為2010年6月30日。
（3）2010年5月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額為1000萬元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日的公允價(jià)值750萬元；同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議，根據(jù)回購日的市場價(jià)格再將該金融資產(chǎn)回購。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。
（4）2010年6月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給M公司，同時(shí)與M公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)。
（5）2010年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券（可供出售金融資產(chǎn)）出售給N公司，取得價(jià)款2500萬元，并于當(dāng)日收存銀行。同時(shí)，甲公司與N公司簽訂協(xié)議，約定2010年12月31日按2524萬元的價(jià)格回購該債券。該債券的初始確認(rèn)金額為2400萬元，至2010年10月1日，尚未發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。
（1）甲公司應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的有（ ）。
A.事項(xiàng)（1） B.事項(xiàng)（2）
C.事項(xiàng)（3） D.事項(xiàng)（4）
E.事項(xiàng)（5）
（2）下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理，正確的有（ ）。
A.2010年1月1日，甲公司確認(rèn)應(yīng)營業(yè)外支出64.6萬元
B.2010年3月1日，甲公司確認(rèn)應(yīng)營業(yè)外支出20萬元
C.2010年5月1日，甲公司確認(rèn)應(yīng)營業(yè)外支出250萬元
D.2010年6月1日，甲公司不確認(rèn)損益
E.2010年10月1日，甲公司確認(rèn)應(yīng)投資收益100萬元
5.A公司為B公司的母公司，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司于2010年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：A公司向其子公司B公司100名管理人員每人授予1 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)；第一年年末能夠行權(quán)的條件是B公司凈利潤增長率達(dá)到10%，第二年年末能夠行權(quán)的條件是B公司凈利潤兩年平均增長率達(dá)到12%；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從A公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日A公司股票每股市場價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。
B公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長率8%，本年度沒有管理人員離職。該年年末，A公司預(yù)計(jì)B公司截止2011年12月31日兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到12%，預(yù)計(jì)未來1年將有2名管理人員離職。
B公司2010年、2011年兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率達(dá)到15%，2011年度B公司管理人員有5人離職；B公司的管理人員于2012年3月31日行權(quán)。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值如下：2010年1月1日為9元；2010年12月31日為10元；2011年12月31日為12元，2012年3月31日為15元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題。
（1）根據(jù)該股份激勵(lì)計(jì)劃，下列說法正確的有（ ）。
A.A公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
B.A公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.B公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
D.B公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
E.B公司不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
（2）根據(jù)該股份激勵(lì)計(jì)劃，下列針對(duì)A公司、B公司在2010年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響額計(jì)算正確的有（ ）。
A.A公司應(yīng)增加長期股權(quán)投資49萬元，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬49萬元
B.A公司應(yīng)增加長期股權(quán)投資44.1萬元，同時(shí)增加資本公積44.1萬元
C.A公司應(yīng)增加長期股權(quán)投資44.1萬元，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬44.1萬元
D.B公司應(yīng)增加管理費(fèi)用50萬元，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬50萬元
E.B公司應(yīng)增加管理費(fèi)用44.1萬元，同時(shí)增加資本公積44.1萬元
（3）根據(jù)該股份激勵(lì)計(jì)劃，下列針對(duì)A公司、B公司在2011年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響額計(jì)算正確的有（ ）。
A.A公司應(yīng)增加長期股權(quán)投資41.4萬元，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬41.4萬元
B.A公司應(yīng)增加長期股權(quán)投資65萬元，同時(shí)增加資本公積65萬元
C.A公司應(yīng)增加長期股權(quán)投資65萬元，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬65萬元
D.B公司應(yīng)增加管理費(fèi)用65萬元，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬65萬元
E.B公司應(yīng)增加管理費(fèi)用41.4萬元，同時(shí)增加資本公積41.4萬元
三、綜合題
1.甲公司為上市公司，2010年有關(guān)資料如下：
（1）甲公司2010年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：
單位：萬元
|
項(xiàng)目 |
可抵扣暫時(shí)性差異 |
遞延所得稅資產(chǎn) |
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 |
遞延所得稅負(fù)債 |
|
應(yīng)收賬款 |
60 |
15 |
|
|
|
交易性金融資產(chǎn) |
|
|
40 |
10 |
|
可供出售金融資產(chǎn) |
200 |
50 |
|
|
|
預(yù)計(jì)負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用） |
80 |
20 |
|
|
|
可稅前抵扣的2009年虧損 |
420 |
105 |
|
|
|
合計(jì) |
760 |
190 |
40 |
10 |
（2）甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為2000萬元。2010年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下：
①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
③年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得稅的金額。
④當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用50萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用不允許稅前扣除。
⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。
⑥本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元。根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除。
⑦投資國債獲得利息收入100萬元。稅法規(guī)定國債利息收入免稅。
⑧發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬元。稅法規(guī)定允許稅前扣除金額為300萬元。
⑨發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出100萬元。稅法規(guī)定該公益性捐贈(zèng)可全額于稅前扣除。
⑩本期發(fā)生行政性罰款40萬元。稅法規(guī)定企業(yè)行政性罰款不可稅前扣除。
（3）甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；假定不考慮其他因素。
要求：
（1）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。
（2）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2010年年末暫時(shí)性差異的金額，并計(jì)算結(jié)果填列下表中：
單位：萬元
|
項(xiàng)目 |
賬面價(jià)值 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
可抵扣暫時(shí)性差異 |
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 |
|
應(yīng)收賬款 |
360 |
400 |
|
|
|
交易性金融資產(chǎn) |
420 |
360 |
|
|
|
存貨 |
850 |
900 |
|
|
|
可供出售金融資產(chǎn) |
400 |
560 |
|
|
|
預(yù)計(jì)負(fù)債 |
40 |
0 |
|
|
|
合計(jì) |
|
|
|
|
（3）根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（4）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2010年所得稅費(fèi)用的金額。
（答案中的金額單位用萬元表示）
2.南方股份有限公司（以下簡稱南方公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。南方公司為境內(nèi)上市公司，委托XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)南方公司2010年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年3月15日。該所注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，對(duì)南方公司以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出異議：
（1）2010年4月8日，南方公司與A公司簽定合同，向A公司銷售某大型設(shè)備。該設(shè)備需按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同約定；該設(shè)備應(yīng)于合同簽定后8個(gè)月內(nèi)交貨，并由南方公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同價(jià)款為1000萬元（不含增值稅）。開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款500萬元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志且安裝調(diào)試是該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要條件。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為80%，南方公司在完成合同時(shí)方可確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。
2010年5月20日，南方公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司預(yù)付的貨款500萬元。2010年12月31日該設(shè)備完工，實(shí)際發(fā)生生產(chǎn)成本900萬元，南方公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運(yùn)抵A公司，但安裝調(diào)試工作尚未開始。
南方公司就上述事項(xiàng)于2010年12月31日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1000萬元和主營業(yè)務(wù)成本900萬元。
（2）2010年9月1日，南方公司與其第二大股東B公司簽定《債務(wù)重組協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，南方公司將其擁有的某棟房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，用以償還所欠B公司的2340萬元債務(wù)。
南方公司用于抵債的固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）原價(jià)5000萬元，累計(jì)折舊2000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬元，公允價(jià)值為1800萬元。2010年10月28日，南方公司與B公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及債務(wù)解除手續(xù)。
南方公司就上述事項(xiàng)在2010年將重組債務(wù)的賬面余額與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額340萬元確認(rèn)為資本公積。
（3）2010年10月31日，南方公司與C公司簽定協(xié)議，將一項(xiàng)管理用設(shè)備轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款4680萬元（含增值稅680萬元）。南方公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備系2009年10月取得，原價(jià)為4000萬元，已計(jì)提折舊200萬元，公允價(jià)值為3850萬元（不含稅）。
當(dāng)日，南方公司又與C公司簽定一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，將上述轉(zhuǎn)讓設(shè)備以經(jīng)營租賃方式租回。租期5年，年租金60萬元，每月租金5萬元。
南方公司2010年11月1日、從12月1日分別向C公司支付租金5萬元。
南方公司就上述事項(xiàng)在2010年確認(rèn)了設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益（營業(yè)外收入）200萬元及相關(guān)租賃費(fèi)用（管理費(fèi)用）10萬元。
（4）2010年11月10日，南方公司獲知D公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是南方公司侵犯了D公司的專利技術(shù)。D公司要求法院判令南方公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付賠償款500萬元，并在相關(guān)行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告。南方公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認(rèn)為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于2010年12月16日停止該專利技術(shù)產(chǎn)品，并與D公司協(xié)商，雙方同意通過法院調(diào)節(jié)其他事宜。
調(diào)節(jié)過程中，D公司同意南方公司提出的不在行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告的請求，但堅(jiān)持要南方公司賠償500萬元，南方公司對(duì)此持有異議，認(rèn)為其運(yùn)用該專利技術(shù)的時(shí)間較短，按照行業(yè)慣例，500萬元的專利技術(shù)費(fèi)太高，在編制2010年年報(bào)時(shí)，南方公司咨詢法律顧問后認(rèn)為，最終的調(diào)節(jié)結(jié)果很可能需要向D公司支付專利技術(shù)費(fèi)300萬元，至南方公司2010年年報(bào)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，有關(guān)調(diào)整仍在進(jìn)行中。
南方公司就上述事項(xiàng)僅在2010年年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露。
（5）南方公司的存貨中包括按定單生產(chǎn)的某特定型號(hào)產(chǎn)品，因在生產(chǎn)過程中對(duì)圖紙參數(shù)輸入有誤，導(dǎo)致所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部報(bào)廢，南方公司已按設(shè)計(jì)要求重新生產(chǎn)，并已交付客戶，該批報(bào)廢產(chǎn)品的成本為1800萬元，殘料價(jià)值為600萬元。
南方公司已將相關(guān)損失記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，但注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)2010年年報(bào)中將該批報(bào)廢產(chǎn)品仍以其成本1800萬元計(jì)入存貨項(xiàng)目列示。
要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷南方公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，若不正確請說明理由，并簡述更正的會(huì)計(jì)處理。
（答案中的金額單位用萬元表示）
3.甲公司是長期由長江集團(tuán)控股的一家上市公司。
（1）2010年6月30日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：
①A公司。甲公司擁有A公司20%有表決權(quán)股份，長江集團(tuán)擁有A公司10%的有表決權(quán)股份。A公司董事會(huì)由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由長江集團(tuán)委派，其他4名由其他股東委派。根據(jù)A公司的公司章程，該公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上（含5人）同意方可實(shí)施。長江集團(tuán)與A公司除甲公司以外的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
甲公司對(duì)A公司股權(quán)系2010年1月1日支付銀行存款900萬元（含相關(guān)稅費(fèi)5萬元）取得，取得時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元，與所有者權(quán)益賬面價(jià)值相同，其中實(shí)收資本為2500萬元，資本公積（均為資本溢價(jià)）500萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤800萬元。
②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權(quán)股份，A公司擁有B公司25%的有表決權(quán)股份。甲公司對(duì)B公司股權(quán)系2010年4月20日取得。B公司發(fā)行的股份不存在活躍的市場報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。
甲公司在2010年4月20日，以一批存貨作為對(duì)價(jià)，取得B公司8%的股權(quán)，該批存貨的賬面價(jià)值為700萬元，公允價(jià)值為1000萬元（不含增值稅），另支付手續(xù)費(fèi)30萬元。
③C公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權(quán)股份。甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2009年2月20日取得，成本為2800萬元，購買日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬元，該項(xiàng)企業(yè)合并為非同一控制企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并。
④D公司。2009年1月1日，甲公司以銀行存款2200萬現(xiàn)金取得D公司股份400萬股，占D公司總股份的25%，并對(duì)D公司形成重大影響。2009年1月1日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元。
⑤E上市公司。甲公司持有E上市公司0.05%的有表決權(quán)股份。甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2010年2月取得，擁有E上市公司50萬股股票，每股買價(jià)12元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元，準(zhǔn)備長期持有。2010年12月31日E上市公司股票市價(jià)為每股11元，甲公司預(yù)計(jì)該股票下跌是暫時(shí)性的。
（2）2010年下半年，甲公司為進(jìn)一步健全產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升公司的核心競爭力和綜合實(shí)力，進(jìn)行了如下資本運(yùn)作：
①2010年8月，甲公司以銀行存款3800萬元從A公司的其他股東手中（不包括長江集團(tuán)）購買了A公司60%的有表決權(quán)股份，相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2010年8月31日辦理完畢。該項(xiàng)交易發(fā)生后，A公司董事會(huì)成員結(jié)構(gòu)變更為：甲公司派出5名，長江集團(tuán)公司派出1名，其他股東派出1名。
2010年1月1日至2010年8月31日，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。
2010年8月31日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬元，原20%股權(quán)公允價(jià)值為1100萬元。
②2010年9月30日，甲公司支付銀行存款4950萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權(quán)，另支付審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用共計(jì)200萬元。相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2010年9月30日辦理完畢，當(dāng)日G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬元，賬面價(jià)值為3500萬元。
長江集團(tuán)從2008年開始擁有丙公司80%的有表決權(quán)股份，丙公司為2007年對(duì)G公司形成非同一控制下企業(yè)合并形成，在2010年9月30日對(duì)G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量下的金額為4500萬元。
③2010年11月30日，甲公司支付銀行存款3200萬元從C公司的其他股東手中進(jìn)一步購買了C公司40%的股權(quán)。
當(dāng)日，C公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元，自購買日開始持續(xù)計(jì)量的金額為7000萬元。
（3）2010年7月1日，D公司向大海公司定向增發(fā)新股400萬股，大海公司以4000萬元現(xiàn)金認(rèn)購。增發(fā)股份后，甲公司對(duì)D公司仍具有重大影響。2009年1月1日到2010年6月30日期間，以2009年1月1日D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，D公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元。在此期間，D公司除所實(shí)現(xiàn)利潤外， 無其他所有者權(quán)益他變動(dòng)。
要求：
（1）根據(jù)資料（1）回答下列問題：
①判斷甲公司2010年1月1日取得A公司股權(quán)應(yīng)劃分的投資類型，說明其入賬價(jià)值及對(duì)其后續(xù)計(jì)量原則。
②判斷2010年4月20日取得B公司股權(quán)應(yīng)劃分的投資類型，說明其入賬價(jià)值及對(duì)其后續(xù)計(jì)量原則。
③判斷對(duì)E上市公司的投資類型，說明其入賬價(jià)值及對(duì)其后續(xù)計(jì)量原則，并作出2010年12月31日的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
（2）結(jié)合資料（1）和（2）回答下列問題：
①針對(duì)A公司的投資，作出2010年8月31日在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，并計(jì)算因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)金額。
②針對(duì)收購G公司的事項(xiàng)，判斷該項(xiàng)企業(yè)合并的合并類型并作出甲公司2010年9月30日在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理。
③針對(duì)進(jìn)一步購買C公司40%的股權(quán)，說明該項(xiàng)交易的性質(zhì)，作出該項(xiàng)購買在2010年11月30日在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，并計(jì)算因合并C公司產(chǎn)生商譽(yù)的金額。
（3）根據(jù)資料（3）回答下列問題：
①2010年7月1日，甲公司持有D公司的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
②編制甲公司因D公司增發(fā)股票而進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。
（答案中的金額單位用萬元表示）
4.大海公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對(duì)甲公司、乙公司進(jìn)行了長期股權(quán)投資。大海公司、甲公司和乙公司在該投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%；銷售價(jià)格均不含增值稅。
資料（一）
2010年1月1日，大海公司對(duì)甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下:
（1）2010年1月1日，大海公司以一批庫存商品、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)支付給甲公司的原股東丙公司，取得甲公司80%的股份。大海公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并。
2010年1月1日作為合并對(duì)價(jià)的相關(guān)資產(chǎn)的資料如下：
①庫存商品的成本為1600萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為2000萬元；
②投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為3800萬元，其中成本為3000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)（借方）為800萬元，公允價(jià)值為4000萬元；假定不考慮投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)稅費(fèi)；
③無形資產(chǎn)的原值4400萬元，已計(jì)提攤銷額400萬元，公允價(jià)值為4400萬元，處置時(shí)發(fā)生營業(yè)稅220萬元；
④交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬元，其中成本為700萬元，公允價(jià)值變動(dòng)（貸方）100萬元，公允價(jià)值500萬元；
⑤另支付銀行存款800萬元，其中包含支付的對(duì)甲公司的審計(jì)評(píng)估費(fèi)40萬元。
⑥購買日甲公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為12000萬元，其中股本為8000萬元，資本公積為3200萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤為600萬元。投資時(shí)甲公司一項(xiàng)剩余折舊年限為20年的管理用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1200萬元，公允價(jià)值1400萬元。除此之外，甲公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。
（2）
2010年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元，當(dāng)年提取盈余公積400萬元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
（3）甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等。
資料（二）
大海公司在編制2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會(huì)計(jì)處理如下：
（1）大海公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
①確認(rèn)商譽(yù)110萬元；
②轉(zhuǎn)回投資收益24萬元，營業(yè)收入96萬元，營業(yè)成本72萬元。
（2）5月20日，大海公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，實(shí)際成本為1600萬元；相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到，大海公司對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷售。大海公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
①抵銷營業(yè)收入2000萬元；
②抵銷營業(yè)成本1600萬元；
③抵銷資產(chǎn)減值損失20萬元；
④抵銷應(yīng)付賬款2340萬元；
⑤確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。
（3）6月30日，大海公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價(jià)格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，實(shí)際成本為1600萬元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣），預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。大海公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
①抵銷營業(yè)收入2000萬元；
②抵銷營業(yè)成本2000萬元；
③抵銷管理費(fèi)用40萬元；
④抵銷固定資產(chǎn)折舊40萬元；
⑤確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債10萬元。
（4）甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，當(dāng)年提取盈余公積200萬元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)；大海公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
①將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法時(shí)確認(rèn)投資收益1600萬元；
②確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益2840萬元。
除上述資料外，無其他相關(guān)因素影響。
要求：
（1）結(jié)合資料（一）回答下列問題：
①計(jì)算2010年1月1日大海公司取得甲公司長期股權(quán)投資的合并成本。
②編制2010年1月1日大海公司取得甲公司有關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄。
③計(jì)算購買日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
（2）結(jié)合資料（一），編制對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資于2010年度的會(huì)計(jì)分錄。
（3）分析、判斷資料（二）中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào)）；如不正確，編制正確的會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
2011年注冊會(huì)計(jì)師考試專業(yè)階段《會(huì)計(jì)》
模擬考試（一）參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.
【答案】
（1）D
【解析】通過多次交易分步取得股權(quán)最終形成非同一控制下企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持有被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和作為該項(xiàng)投資的初始投資成本，則長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為300+（150+150）×20%+960=1320（萬元）。
2011年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：長期股權(quán)投資 960
累計(jì)攤銷 200
貸：無形資產(chǎn) 1000
營業(yè)外收入 160
借：長期股權(quán)投資 360
貸：長期股權(quán)投資——成本 300
——損益調(diào)整 30（150×20%）
——其他權(quán)益變動(dòng) 30（150×20%）
（2）C
【解析】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，購買方對(duì)于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，則應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400-[300+(150+150)×20%]+150×20%=70（萬元）。
2.
【答案】
（1）D
【解析】甲公司重組債權(quán)的賬面價(jià)值=1400-80=1320（萬元），受讓現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值共計(jì)=200+500+560=1260（萬元），放棄的應(yīng)收債權(quán)為債務(wù)重組損失=1320-1260=60（萬元），計(jì)入營業(yè)外支出。
（2）D
【解析】乙公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收益=500-（600-200）=100（萬元），乙公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益=560-（700-100）=-40（萬元），合計(jì)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益=100-40=60（萬元）；乙公司債務(wù)重組利得=1400-200-500-560=140（萬元）；因此，乙公司因該債務(wù)重組對(duì)利潤總額的影響=60+140=200（萬元）。
3.
【答案】
（1）D
【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。
（2）A
【解析】該債券在發(fā)行日負(fù)債成份的公允價(jià)值=5000×0.8396+5000×3%×2.6730=4598.95（萬元）。該債券2010年12月31日的賬面價(jià)值=4598.95×（1+6%）-5000×3%=4724.89（萬元），則2011年1月1日轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生的“資本公積——股本溢價(jià)”=應(yīng)付債券賬面價(jià)值4724.89+權(quán)益成份（4800-4598.95）-轉(zhuǎn)換時(shí)增加的股本400=4525.94（萬元）。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
2010年1月1日
借：銀行存款 4800
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）401.05
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 5000
資本公積——其他資本公積 201.05（4800-4598.95）
2010年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 275.94（4598.95×6%）
貸：應(yīng)付利息 150
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 125.94（差額）
支付利息：
借：應(yīng)付利息 150
貸：銀行存款 150
此時(shí)應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=5000-（401.05-125.94）=4724.89（萬元）。
2011年1月1日
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 5000
資本公積——其他資本公積 201.05
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 275.11
股本 400
資本公積——股本溢價(jià) 4525.94
4.
【答案】
（1）B
【解析】2010年度專門借款利息資本化的金額=資本化期間利息1000×8%×9/12-資本化期間存款利息收入（1000-400）×0.5%×3=51（萬元）。
（2）D
【解析】2010年占用一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（400+800-1000）×6/12+200×3/12=150（萬元），2010年一般借款借款利息資本化金額=150×6%=9（萬元）。
5.
【答案】
（1）D
【解析】因資料（1）應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額=500×2×（1+17%）=1170（萬元）。
（2）C
【解析】資料（1），應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額等于應(yīng)付職工薪酬金額1170萬元；資料（2），甲公司以低于購入成本20%的價(jià)格向管理人員出售住房，屬于甲公司給予職工的一項(xiàng)非貨幣性福利。出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，甲公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用；因此甲公司因該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=200×10×20%÷10=40（萬元）。所以甲公司因上述業(yè)務(wù)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=1170+40=1210（萬元）。
6.
【答案】
（1）D
【解析】若甲公司對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則2010年12月31日該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=（5000-500）-（5000-500）/50=4410（萬元）。（注：商品房為出租前，作為企業(yè)的存貨核算，無需計(jì)提折舊）
（2）C
【解析】2010年12月31日該房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=5000-5000/50=4900（萬元），賬面價(jià)值=2010年12月31日的公允價(jià)值5100萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元（200×25%）。
7.
【答案】
（1）C
【解析】B公司2010年度基本每股收益=1620/675=2.4（元/股）；合并利潤表基本每股收益=（3600+2.4×675×80%）/3000=1.63（元/股）或：合并利潤表基本每股收益=（3600+1620×80%）/3000=1.63（元/股）。
（2）D
【解析】B公司2010年度調(diào)整增加的普通股股數(shù)=45-45×4/9=45-20=25（萬股）；B公司2010年度稀釋每股收益=1620/（675+25）=2.31（元/股）；合并利潤表稀釋每股收益=［3600+2.31×（675×80%+25×9/45）］/3000=1.62（元/股）。
8.
【答案】B
【解析】在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。
9.
【答案】D
【解析】該知識(shí)點(diǎn)教材并未提到，屬于準(zhǔn)則解釋公告內(nèi)容，因近幾年會(huì)計(jì)考試會(huì)涉及教材未提到但解釋公告中存在內(nèi)容，所以這里給大家補(bǔ)充，建議大家了解。內(nèi)容為：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、深陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
二、多項(xiàng)選擇題
1.
【答案】
（1）BE
【解析】選項(xiàng)B，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)E，屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
（2）ABD
【解析】選項(xiàng)C，填列“收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目；選項(xiàng)E，對(duì)債務(wù)重組利得部分不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。
2.
【答案】
（1）ABCE
【解析】丙公司購買的以普通股為標(biāo)的看漲期權(quán)合同條款中包括了交付現(xiàn)金的合同義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具，應(yīng)作為衍生工具核算。
（2）ACE
【解析】甲公司發(fā)行股票，確認(rèn)股本的金額=3000×1=3000（萬元），資本公積——股本溢價(jià)的金額=5×3000×98%-3000=11700（萬元），選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B不正確；初始直接費(fèi)于發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益-10萬元，期末交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額=500-5×110=-50（萬元），選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確；選項(xiàng)E，丙公司發(fā)行的看漲期權(quán)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益金額=5-3=2（萬元）。
（3）CE
【解析】發(fā)行時(shí)債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=1000×1%×0.9615+（1000×2%+1000）×0.9246=952.71（萬元），權(quán)益成份的公允價(jià)值=1000-952.71=47.29（萬元）；負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=18.90×952.71/1000=18.01（萬元），權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=18.90-18.01=0.89（萬元）；則應(yīng)付債券的入賬價(jià)值=952.71-18.01=934.7（萬元），認(rèn)股權(quán)證的入賬價(jià)值=47.29-0.89=46.4（萬元）。
3.
【答案】
（1）ABDE
【解析】資料（1）、資料（2）應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行處理；資料（4），屬于正常事項(xiàng)，但要追溯調(diào)整；資料（5），屬于當(dāng)期差錯(cuò)，當(dāng)期進(jìn)行更正。
（2）BDE
【解析】選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)折舊額=（500-100）/（8-2）×2=133.33（萬元）；選項(xiàng)B，平均單位成本＝（56000+500×800+300×1000）/（40+500+300）=756000/840=900（元/公斤），存貨的賬面余額＝756000-900×400=396000（元）=39.6（萬元）；選項(xiàng)C，在建工程減少80萬元和固定資產(chǎn)增加80萬元，計(jì)提折舊＝80/8×1.5＝15（萬元），減少固定資產(chǎn)賬面價(jià)值15萬元，則影響2010年初資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額的金額為15萬元；選項(xiàng)D，因原投資的投資成本等于投資時(shí)點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，則追溯調(diào)整留存收益的金額為乙公司2009年產(chǎn)生凈損益變動(dòng)的份額，即應(yīng)調(diào)整的留存收益=（800-300）×10%=50（萬元）；選項(xiàng)E，更正時(shí)將1萬元從銷售費(fèi)用調(diào)整為管理費(fèi)用，屬于損益內(nèi)部變動(dòng)，不影響利潤總額。
4.
【答案】
（1）AC
【解析】事項(xiàng)（1）因在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國銀行不能向甲公司追償，故甲公司已將該債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款；事項(xiàng)（2）因在票據(jù)到期日不能從丙公司收到款項(xiàng)時(shí)，交通銀行可向甲公司追償，故風(fēng)險(xiǎn)仍有甲公司承擔(dān)，不能終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)；事項(xiàng)（3）因回購協(xié)議規(guī)定根據(jù)回購當(dāng)日的市場價(jià)格再將該金融資產(chǎn)回購，說明風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款；事項(xiàng)（4）因出售的同時(shí)簽訂重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，所以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，不能終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)；事項(xiàng)（5）因根據(jù)固定價(jià)格回購該項(xiàng)金融資產(chǎn)，故金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)仍由甲公司承擔(dān)不能終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
（2）AD
【解析】事項(xiàng)（1）應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)，確認(rèn)營業(yè)外支出=（468-23.4）-380=64.6（萬元），選項(xiàng)A正確；事項(xiàng)（2）不終止確認(rèn)，應(yīng)將取得的款項(xiàng)作為短期借款，選項(xiàng)B不正確；事項(xiàng)（3）應(yīng)終止確認(rèn)，但確認(rèn)的營業(yè)外支出=（1000-200）-750=50（萬元），選項(xiàng)C不正確；事項(xiàng)（4）不終止確認(rèn)，不確認(rèn)損益，選項(xiàng)D正確；事項(xiàng)（5）不終止確認(rèn)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)損益，選項(xiàng)E不正確。
5.
【答案】
（1）BC
【解析】A公司以現(xiàn)金股票增值權(quán)進(jìn)行結(jié)算，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，選項(xiàng)B正確、選項(xiàng)A不正確；接受服務(wù)企業(yè)B公司沒有結(jié)算義務(wù)，所以應(yīng)將其作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D和E不正確。
（2）AE
【解析】A公司的會(huì)計(jì)處理為：長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬的發(fā)生額=（100-2）×1000×10×1/2/10000=49（萬元）；B公司的會(huì)計(jì)處理為：管理費(fèi)用和資本公積的本期發(fā)生額=（100-2）×1000×9×1/2/10000=44.1（萬元）。
（3）CE
【解析】A公司的會(huì)計(jì)處理為：長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬的累積金額=（100-5）×1000×12/10000=114（萬元），則2011年發(fā)生額=114-49=65（萬元）；B公司的會(huì)計(jì)處理為：管理費(fèi)用和資本公積的累積金額=（100-5）×1000×9/10000=85.5（萬元），2011年發(fā)生額=85.5-44.1=41.4（萬元）。
三、綜合題
1.
【答案】
（1）甲公司2010年應(yīng)納稅所得額=2000-20-20-（50-10）-50-420+50-100+（500-300）+40=1640（萬元）
甲公司2010年應(yīng)交所得稅的金額=1640×25%=410（萬元）。
（2）
單位：萬元
|
項(xiàng)目 |
賬面價(jià)值 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
可抵扣暫時(shí)性差異 |
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 |
|
應(yīng)收賬款 |
360 |
400 |
40 |
|
|
交易性金融資產(chǎn) |
420 |
360 |
|
60 |
|
存貨 |
850 |
900 |
50 |
|
|
可供出售金融資產(chǎn) |
400 |
560 |
160 |
|
|
預(yù)計(jì)負(fù)債 |
40 |
0 |
40 |
|
|
合計(jì) |
|
|
290 |
60 |
本期遞延所得稅資產(chǎn)余額=290×25%=72.5（萬元），本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=190-72.5=117.5（萬元），為貸方發(fā)生額，其中對(duì)應(yīng)“資本公積——其他資本公積”的金額=40×25%=-10（萬元）。
本期遞延所得稅負(fù)債余額=60×25%=15（萬元），本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=15-10=5（萬元），為貸方發(fā)生額。
（3）
借：資本公積 10
所得稅費(fèi)用 107.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 117.5
借：所得稅費(fèi)用 5
貸：遞延所得稅負(fù)債 5
（4）甲公司2010年所得稅費(fèi)用金額=107.5+5+410=522.5（萬元）。
2.
【答案】
事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該設(shè)備相關(guān)的安裝調(diào)試工作尚未開始，標(biāo)志著該設(shè)備尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即尚未完成合同，與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給A公司，所以2010年不能確認(rèn)與該設(shè)備相關(guān)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。
更正的會(huì)計(jì)處理為：沖銷主營業(yè)務(wù)收入1000萬元和主營業(yè)務(wù)成本900萬元。
事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：債務(wù)重組中，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面余額與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；本題中南方公司應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差異計(jì)入營業(yè)外支出，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面余額的差額作為債務(wù)重組利得計(jì)入營業(yè)外收入。
更正的會(huì)計(jì)處理為：確認(rèn)處置固定資產(chǎn)損失=（5000-2000-1000）-1800=200（萬元）；確認(rèn)債務(wù)重組利得=2340-1800=540（萬元）。
事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：南方公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于售后租回形成經(jīng)營租賃的情形，對(duì)于售價(jià)與公允價(jià)值之差確認(rèn)為遞延收益，該設(shè)備的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營業(yè)外收入。
更正的會(huì)計(jì)處理為：應(yīng)從營業(yè)外收入中轉(zhuǎn)出遞延收益=4680/（1+17%）-3850=150（萬元），沖減管理費(fèi)用=150/5×2/12=5（萬元）。
事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：南方公司利用D公司的原專利技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對(duì)D公司的侵權(quán)，因而負(fù)有對(duì)D公司賠款的義務(wù)，并且根據(jù)法律顧問的意見，該項(xiàng)賠款的金額能可靠計(jì)量，南方應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的損失。
更正的會(huì)計(jì)處理為：確認(rèn)營業(yè)外支出和預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。
事項(xiàng)（5）的會(huì)計(jì)處理正確，但報(bào)表列示不正確。
理由：因待處理財(cái)產(chǎn)損溢不能給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，不屬于資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)將其進(jìn)行處理，不能繼續(xù)作為作為存貨。
更正的會(huì)計(jì)處理為：將待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行處理，損失1200計(jì)入營業(yè)外支出、殘料價(jià)值600萬元計(jì)入原材料、如有應(yīng)收相關(guān)責(zé)任人的賠款還應(yīng)當(dāng)考慮“其他應(yīng)收款”的金額，調(diào)減資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目金額1200萬元。
3.
【答案】
（1）
①因在A公司董事會(huì)中派有成員，對(duì)A公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響，應(yīng)將對(duì)A公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，初始入賬價(jià)值為900萬元，采用權(quán)益法對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
②因持有B公司股權(quán)比例比較低，且B公司發(fā)行的股份不存在活躍的市場報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，故將對(duì)B公司股權(quán)投資劃分為長期股權(quán)投資，初始入賬價(jià)值為1000×（1+17%）+30=1200（萬元），采用成本法對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
③甲公司因持有E上市公司股票的股權(quán)比例較低，存在公允價(jià)值，且準(zhǔn)備長期持有，應(yīng)將持有的E上市公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該股票的初始入賬價(jià)值=50×12+2=602（萬元），2010年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)金額=602-11×50=52（萬元）。
借：資本公積——其他資本公積 52
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 52
（2）
①個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 180
貸：投資收益 180
借：長期股權(quán)投資 1080
貸：長期股權(quán)投資——成本 900
——損益調(diào)整 180
借：長期股權(quán)投資 3800
貸：銀行存款 3800
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中：
借：長期股權(quán)投資 20
貸：投資收益 20
合并成本=1100+3800=4900（萬元）
商譽(yù)=4900-5500×80%=500（萬元）
②因丙公司和甲公司均為長江集團(tuán)的下的子公司，那么甲公司收購G公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。
會(huì)計(jì)處理為：
借：長期股權(quán)投資 4500
資本公積——股本溢價(jià) 450
貸：銀行存款 4950
借：管理費(fèi)用 200
貸：銀行存款 200
③因交易前已經(jīng)對(duì)C公司擁有控制權(quán)，再次購買子公司股權(quán)屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)，不屬于企業(yè)合并。
個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：
借：長期股權(quán)投資 3200
貸：銀行存款 3200
合并財(cái)務(wù)報(bào)表：
借：資本公積——股本溢價(jià) 400
貸：長期股權(quán)投資 400（3200-7000×40%）
再次購買時(shí)不形成商譽(yù)，商譽(yù)的計(jì)算仍為原購買日的金額=2800-5000×60%=-200（萬元），為負(fù)商譽(yù)。（計(jì)入購買日當(dāng)期的營業(yè)外收入，后續(xù)計(jì)量時(shí)計(jì)入年初未分配利潤）
（3）
①2009年1月1日，甲公司取得D公司的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，占D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=8000×25%=2000（萬元），確認(rèn)長期股權(quán)投資成本為2200萬元，包含商譽(yù)200萬元。
2009年1月至2010年6月，甲公司累計(jì)確認(rèn)投資收益=1600×25%=400（萬元），同時(shí)增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值400萬元。2010年6月30日，甲公司對(duì)D公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值2200+400=2600（萬元）。
D公司向大海公司定向發(fā)行股份后，甲公司在D公司所持股份比例變?yōu)椋?span lang="EN-US">400/（1600+400）=20%。D公司因定向發(fā)行股份所有者權(quán)益增加4000萬元，歸屬于甲公司的份額為4000×20%=800（萬元）。
甲公司對(duì)D公司持股比例減少25%-20%=5%，相當(dāng)于處置5%/25%=20%的長期股權(quán)投資，視同處置長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2600×20%=520（萬元）。
長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)增800-520=280（萬元）（其中“長期股權(quán)投資——成本”調(diào)減440萬元（2200×20%），“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”調(diào)增720萬元（800-400×20%），同時(shí)確認(rèn)280萬元投資收益。
2010年7月1日，甲公司對(duì)D公司的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=2600+280=2880（萬元）。
②會(huì)計(jì)分錄為：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 720
貸：長期股權(quán)投資——成本 440
投資收益 280
教材知識(shí)點(diǎn)補(bǔ)充：《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（2011年第1期，總第5期）》
上市公司持有的以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因減少投資、被投資單位增發(fā)股份等原因引起上市公司在被投資單位持股比例下降的，但對(duì)被投資單位仍具有重大影響的情況下，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
解答：對(duì)于原以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果持股比例下降后對(duì)被投資單位仍具有重大影響，剩余投資仍應(yīng)按照權(quán)益法核算。其中，出售部分股權(quán)導(dǎo)致持股比例下降的，實(shí)際取得價(jià)款與按出售股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長期股權(quán)投資處置，按新的持股比例確認(rèn)歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
4.
【答案】
（1）
①計(jì)算2010年1月1日甲公司合并成本。
合并成本=2000×（1+17%）+4000+4400+500+（800-40）=12000（萬元）
②編制2010年1月1日甲公司有關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄。
借：長期股權(quán)投資——乙公司 12000
累計(jì)攤銷 400
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
投資收益 100（600-500）
管理費(fèi)用 40
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340
其他業(yè)務(wù)收入 4000
無形資產(chǎn) 4400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 220
營業(yè)外收入 180（4400-4000-220）
交易性金融資產(chǎn)——成本 700
銀行存款 800
借：主營業(yè)務(wù)成本 1400
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
貸：庫存商品 1600
借：其他業(yè)務(wù)成本 3000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 800
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 3000
——公允價(jià)值變動(dòng) 800
借：投資收益 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
③計(jì)算購買日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)
合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=12000-[12000+(1400-1200) ]×80%=2240（萬元）
（2）
①取得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理：
借：長期股權(quán)投資——成本 1610
貸：銀行存款 1610
②乙公司調(diào)整后的凈利潤=4000-（1000-500）-（800-600）×（1-60%）=3420（萬元），則大海公司確認(rèn)的投資收益=3420×30%=1026（萬元）。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1026
貸：投資收益 1026
（3）
針對(duì)事項(xiàng)（1）：
①不正確；②不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：
①乙公司為聯(lián)營企業(yè)不納入大海公司的合并報(bào)表，不會(huì)單獨(dú)產(chǎn)生商譽(yù)金額，該金額列示在長期股權(quán)投資中。
②大海公司與乙公司的逆流交易在合并報(bào)表中需要調(diào)整抵銷，相關(guān)分錄為：
借：長期股權(quán)投資 24
貸：存貨 24
針對(duì)事項(xiàng)（2）：
①正確；②不正確.；③正確；④正確；⑤不正確.。
正確處理為：
借：營業(yè)收入 2000
貸：營業(yè)成本 2000
借：應(yīng)付賬款 2340
貸：應(yīng)收賬款 2340
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
借：所得稅費(fèi)用 5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5
針對(duì)事項(xiàng)（3）：
①正確；②不正確.；③不正確.；④不正確.；⑤不正確.。
正確處理為：
借：營業(yè)收入 2000
貸：營業(yè)成本 1600
固定資產(chǎn)——原價(jià) 400
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20
貸：管理費(fèi)用 20
借：遞延所得稅資產(chǎn) 95
貸：所得稅費(fèi)用 95
針對(duì)事項(xiàng)（4）：
①不正確；②不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理為：
甲公司調(diào)整后的凈利潤=2000-將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值時(shí)（1400-1200）/20+壞賬準(zhǔn)備（20-5）-固定資產(chǎn)交易（400-20-95）=1720（萬元）。
調(diào)整分錄為：
借：長期股權(quán)投資 1376（1720×80%）
貸：投資收益 1376
調(diào)整后的長期股權(quán)投資=12000+1376=13376（萬元）
抵銷子公司所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)分錄為：
借：股本 8000
資本公積——年初 3400（3200+200）
盈余公積——年初 200
——本年 200
未分配利潤——年末 2120（600+1720-200）
商譽(yù) 2240
貸：長期股權(quán)投資 13376
少數(shù)股東權(quán)益 2784（8000+3400+200+200+2120）×20%
- 2016注會(huì)考試《公司戰(zhàn)略》每日一練：競爭對(duì)手（9.18）
- 注冊會(huì)計(jì)師《財(cái)管》每日一練：息稅前利潤率（9.18）
- 2016注會(huì)《經(jīng)濟(jì)法》每日一練：票據(jù)權(quán)利（9.18）
- 2016年注會(huì)《稅法》每日一練：國際稅收協(xié)定（9.18）
- 2016注會(huì)考試《審計(jì)》每日一練：實(shí)質(zhì)性程序（9.18）
- 注會(huì)《會(huì)計(jì)》每日一練：日后非調(diào)整事項(xiàng)（9.18）
- 2016年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》精選習(xí)題及答案(1)
- 2016年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》精選習(xí)題及答案(2)
- 2016年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》精選習(xí)題及答案(3)
- 注會(huì)《公司戰(zhàn)略》每日一練：活動(dòng)被分離的基本原則（9.14）
- 2011年注冊會(huì)計(jì)師考試稅法課后練習(xí)題(2)
- 2012年注冊會(huì)計(jì)師考試審計(jì)章節(jié)練習(xí)：貨幣資金的審計(jì)
- 2012年注冊會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)章節(jié)練習(xí)：借款費(fèi)用
- 2012年注冊會(huì)計(jì)師考試審計(jì)章節(jié)練習(xí)：審計(jì)工作底稿
- 2012年注冊會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目主觀題
- 2012年注冊會(huì)計(jì)師考試審計(jì)章節(jié)練習(xí)：銷售與收款循環(huán)的審計(jì)
- 2012年注冊會(huì)計(jì)師考試審計(jì)章節(jié)練習(xí)：采購與付款循環(huán)的審計(jì)
- 2012年注冊會(huì)計(jì)師考試審計(jì)章節(jié)練習(xí)：注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任
- 2012年注冊會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)章節(jié)練習(xí)：企業(yè)合并
- 2012年注冊會(huì)計(jì)師考試審計(jì)章節(jié)練習(xí)：審計(jì)報(bào)告