CPA考試《審計》模擬試題
發布時間：2012-10-18 共1頁
《審計》模擬試題
一、單項選擇題(本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)
(一)甲注冊會計師負責對A公司2009年度財務報表進行審計。在運用審計抽樣時，甲注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業判斷。
1.甲注冊會計師對A公司2009年的50000張銷售發票的賒銷批準情況進行控制測試。甲注冊會計師根據以前的經驗估計大約有2.5%的發票缺乏批準手續程序，在對一個由200張銷售發票組成的樣本進行檢驗后發現其中有7張發票缺乏批準手續，甲注冊會計師評估的偏差率上限定為8%，甲注冊會計師應當將抽樣風險允許限度確定為()。
A.5.5%
B.4.5%
C.3.5%
D.1%
2.為了判斷應收賬款的真實性，甲注冊會計師執行了一項測試以驗證是否所有銷售發票都已獲得批準，控制測試的總體應該是()。
A.應收賬款賬簿
B.發運憑證
C.銷售發票
D.銀行存款
3.甲注冊會計師計劃檢查一個60張支票的樣本，以了解A公司是否按照其內部財務制度的規定進行審核簽字。在這60張支票中發現有一張支票丟失了，甲注冊會計師應當()。
A.按照樣本規模為59張來評價抽樣結果
B.在評價樣本結果時把丟失支票視為一項偏差
C.把這種丟失的支票按照其他59張的情況來對待
D.選取另一張支票并替代這張丟失的支票
4.在可容忍偏差率為7%，預計總體偏差率為5%，允許的抽樣風險為2%的情況下，如果對50個樣本項目進行控制測試發現3個項目存在偏差時，甲注冊會計師 對樣本測試結果評價恰當的是()。
A.修正重大錯報風險評估水平，因為可容忍偏差率加上允許的抽樣風險大于預計總體偏差率
B.接受重大錯報風險評估水平，因為樣本的實際偏差率加上允許的抽樣風險大于可容忍偏差率
C.接受重大錯報風險評估的樣本結果，因為可容忍偏差率減去允許的抽樣風險等于預計總體偏差率
D.修正重大錯報風險評估水平，因為樣本的實際偏差率加上允許的抽樣風險大于可容忍偏差率
(二)乙注冊會計師負責對B公司2009年度財務報表進行審計，為了保證業務質量，會計師事務所應當制定業務質量控制政策和程序。請根據《業務質量控制準則》的規定，對以下問題作出正確的判斷。
5.下列有關質量控制的表述中，不恰當的是()。
A.會計師事務所的領導層應當樹立質量至上的意識
B.會計師事務所的領導層及其作出的示范對會計師事務所的內部文化有重大影響
C.會計師事務所承擔質量控制制度運行責任的人員必須具備足夠的經驗、能力以及必要的權限以履行其責任
D.會計師事務所及其人員執行任何類型的業務，都應當遵守職業道德規范所要求的客觀、公正和獨立的原則，保持專業勝任能力和應有的關注，并對執業過程中獲知的信息保密
6.會計師事務所應當要求項目負責人負責組織對業務執行實施指導、監督與復核。下列說法中錯誤的是()。
A.確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作
B.會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告后完成項目質量控制復核
C.對所有上市公司財務報表審計均應 當實施項目質量控制復核
D.項目質量控制復核的范圍取決于業務的復雜程度和出具不恰當報告的風險
7.根據《會計師事務所質量控制準則》的規定，會計師事務所應當()向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。
A.每三年
B.每次接受鑒證業務委托之前
C.每年至少一次
D.每半年至少一次
(三)丙注冊會計師負責審計C公司2009年度財務報表，在審計過程中，遇到以下問題，請代為做出正確的專業判斷。
8.C公司管理層聲明書，通常由管理層中對C公司及其財務負主要責任的人員簽署。當C公司管理層拒絕提供丙注冊會計師認為必要的書面聲明，且無法實施其他替代程序獲取審計證據時，丙注冊會計師正確的做法是()。
A.應根據影響程度出具保留意見或否定意見的審計報告
B.因為管理層聲明書的證明力不強，此時注冊會計師仍然可以出具無保留意見的審計報告
C.應當征詢律師意見，并在股東大會上陳述
D.應將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
9.如果丙注冊會計師于2010年2月26日開始對C公司2009年度財務報表進行審計，3月16日C公司管理層簽署了財務報表，3月20日編寫完成審計報告，并于3月28日將審計報告送交C公司，則C公司管理層聲明書的日期通常應為()。
A.2010年2月26日
B.2010年3月16日
C.2010年3月20日
D.2010年3月28日
10.當丙注冊會計師認為管理層聲明的事項對C公司2009年度財務報表具有 重大影響時，下列措施中不恰當的是()。
A.從被審計單位內部或外部獲取佐證證據
B.評價管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計證據一致
C.直接將管理層聲明作為形成審計結論的審計證據
D.考慮做出聲明的人員是否熟知所聲明的事項
11.C公司管理層應根據注冊會計師的具體要求在管理層聲明書中就以下內容做出相應的聲明，但其中表述不恰當的是()。
A.所有重大調整事項已作調整
B.無違法、違紀、錯誤或舞弊現象
C.不存在未披露的重大不確定事項
D.C公司期間所有交易均已入賬
12.注冊會計師要求管理層提供的書面聲明可僅限于單獨或匯總起來對財務報表產生重大影響的事項，必要時，注冊會計師應將對聲明事項重要性的理解告知()。
A.管理層
B.治理層
C.股東大會
D.會計師事務所
(四)丁注冊會計師負責審計D公司2009年度財務報表，在對貨幣資金的審計過程中，遇到以下問題，請代為做出正確的專業判斷。
13.丁注冊會計師為了證實D公司在臨近12月31日簽發的支票未予入賬，實施的最有效的審計程序是()。
A.審查12月31日的銀行對賬單
B.審查12月份的支票存根
C.審查12月31日的銀行存款余額調節表
D.審查12月31日的銀行存款日記賬余額
14.針對D公司下列與貨幣資金相關的內部控制，丁注冊會計師應提出改進建議的是()。
A.銀行存款收支要有合理、合法的憑據
B.每日及時記錄現金收入
C.出納人員定期取得銀行對賬單，并及時編制銀行存款余額調節表，如果發現差異，立即告知主管人員
D.現金折扣必須經過適當的審批手續
15.下列關于貨幣資金審計的說法中錯誤的是()。
A.注冊會計師在實施現金的監盤時，最好選擇在上午上班前或下午下班時
B.注冊會計師對結賬日前后一段時期內現金收支憑證進行審計，主要的目的是為了確定現金收支的正確截止
C.注冊會計師在審計中，應該關注是否存在質押、凍結等對變現有限制或存在境外的款項，如果存在，要考慮是否已做必要的調整和披露
D.注冊會計師在進行銀行存款函證時，應該對本期存過款的銀行進行發函，但是對于零賬戶或賬戶已經結清的銀行不用發函
(五)戊注冊會計師負責審計E公司2009年度財務報表，在對人力資源與工薪循環的審計過程中，遇到以下問題，請代為做出正確的專業判斷。
16.為了實現對工薪賬項均經過恰當批準的審計目標，注冊會計師常用的交易實質性程序是()。
A.檢查工薪記錄中有關核準的標記
B.檢查人事檔案中的授權
C.將工時卡與工時記錄等進行比較
D.對本期工薪費用實施分析程序
17.為了發現記錄工作時間時出現錯誤或舞弊，E公司可以設計的計算機控制是()。
A.使用員工智能卡，自動更新工作時間記錄
B.由生產管理人員、領班人員復核并簽署周度時間卡片，批準正常工作時間和加班工作時間
C.在實現時間記錄職能的電算化后，保證工時的打印文件都經過了復核和授權
D.對員工打卡上下班進行監督以確保員工僅為其本人打卡
18.注冊會計師設計的下列應付職工薪酬的實質性程序中，不恰當的是()。
A.檢查E公司所有支付給職工的工薪、獎金、津貼和補貼是否均根據職工提供服務的受益對象進行分配
B.檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬
C.檢查授予后立即可行權的以現金結算的股份支付，是否在授予日以承擔負債的公允價值計入相關成本或費用
D.檢查因自愿接受裁減建議的職工數量、補償標準等不確定而產生的預計負債(應付職工薪酬)，是否按照企業會計準則的相關規定進行披露
(六)ABC會計師事務所的己注冊會計師接受委托，審計F公司2009年度的財務報表，在銷售與收款業務的審計過程中遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
19.己注冊會計師在針對營業收入項目的截止認定設計截止測試時，一般不選擇的審計路線是()。
A.以發運憑證為起點，從資產負債表日前后若干天的發運憑證查至發票開具情況與賬簿記錄
B.以銷售發票為起點，從資產負債表日前后若干天的發票存根查至賬簿記錄與發運憑證
C.以賬簿記錄為起點，從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證
D.以財務報表記錄為起點，從資產負債表日前后若干天的報表記錄追查至發票存根、發運憑證和賬簿記錄
20.在針對應收賬款和壞賬準備的審計中，己注冊會計師準備實施應收賬款函證程序，則該程序可以實現的目標不包括()。
A.資產負債表中記錄的應收賬款是存在的
B.所有應當記錄的應收賬款均已記錄
C.應收賬款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄
D.記錄的應收賬款由F公司擁有或控制
二、多項選擇題(本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分)
(一)ABC會計師事務所接受F公司委托，審計F公司2009年度的財務報表，己注冊會計師任項目負責人，在審計過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
1.己注冊會計師為了解F公司及其環境，應當實施的風險評估程序包括()。
A.觀察F公司員工正在從事的生產活動和內部控制活動
B.實地察看F公司的生產經營場所和設備
C.函證應收賬款
D.詢問F公司參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工
2.注冊會計師在評估F公司重大錯報風險時，應當實施的審計程序包括()。
A.將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系
B.在了解F公司及其環境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報
C.考慮識別的風險導致財務報表發生重大錯報的可能性
D.考慮識別的風險是否重大
3.已注冊會計師應當針對評估的認定層次確定重大錯報風險設計和實施進一步審計程序。進一步審計程序的性質是指進一步審計程序的目的和類型，進一步審計程序的目的包括()。
A.通過實施實質性程序以確定內部控制運行的有效性
B.通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性
C.通過實施實質性程序以發現認定層次的重大錯報
D.通過實施控制測試以發現認定層次的重大錯報
4.己注冊會計師在確定進一步審計程序的范圍時，以下說法中正確的有()。
A.計劃獲取的保證程度越高，對測試結果的可靠性要求越高，則注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣
B.如果確定的重要性水平越低，則注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣
C.如果評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，則注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣
D.在考慮確定進一步審計程序的范圍時，使用計算機輔助審計技術具有積極的作用
(二)庚注冊會計師負責對G公司2009年度財務報表進行審計，庚注冊會計師遇到下列有關識別和評估舞弊導致的重大錯報風險的問題，請代為做出正確的專業判斷。
5.庚注冊會計師在評估G公司舞弊導致的重大錯報風險時，運用其職業判斷應當考慮的內容有()。
A.將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系
B.實施風險評估程序獲取的信息，并考慮各類交易、賬戶余額、列報，以識別舞弊風險
C.識別的風險導致財務報表發生重大錯報的可能性
D.實施風險評估程序獲取的信息的成本
6.庚注冊會計師在財務報表審計中考慮舞弊因素時，應當獲取管理層對()所做出的書面聲明。
A.合理保證發現能夠導致財務報告產生重大錯報的舞弊
B.已向注冊會計師披露了已知的涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員的舞弊或舞弊嫌疑
C.已向注冊會計師披露了從現任和前任員工、分析師、監管機構等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑
D.已向注冊會計師披露了其對舞弊導致的財務報表重大錯報風險的評估結果
7.庚注冊會計師為應對G公司對與收入相關的財務報表項目做出虛假報告，應采取的下列應對審計程序有()。
A.在期末或接近期末時對G公司的一處或多處銷售及發貨現場實地觀察銷售和發貨情況，檢查準備發出的貨物狀況，同時實施適當的銷售及存貨截止測試
B.通過函證和更直接的溝通方式向G公司的顧客確證銷售合同的部分或全部條款
C.對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易，實施控制測試
D.在銷售及發貨現場如發現退貨情形或待處理的退回貨物，觀察G公司的處理與相關記錄
8.下列有關庚注冊會計師在運用職業判斷評估G公司舞弊導致的重大錯報風險的說法中正確的有()。
A.評估舞弊導致的重大錯報風險不僅要著眼于財務報表層次，而且要與認定層次相聯系，以設計和實施進一步審計程序
B.在評估舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當特別關注G公司收入確認方面的舞弊風險
C.識別的舞弊風險的重大程度，直接關系到注冊會計師對舞弊導致的重大錯報風險的評估
D.只有在識別和評估財務報表層次的重大錯報風險時，注冊會計師才應當識別和評估舞弊導致的重大錯報風險
(三)H注冊會計師負責事務所內的驗資業務，2009年在執行驗資業務過程中，遇到下列問題，請代為做出正確的專業判斷。
9.對于設立驗資，如果出資者分次繳納注冊資本，注冊會計師應當關注全體出資者的首次出資額和出資比例是否符合國家有關規定，一般需要關注的有()。
A.關注外商投資的有限責任公司股東的首次出資額是否不低于其認繳出資的15%
B.關注有限責任公司全體股東的首次出資額是否不低于公司注冊資本的20%，且不低于法定的注冊資本最低限額
C.關注有限責任公司全體股東的首次出資額是否不低于公司注冊資本的30%，且不低于法定的注冊資本最低限額
D.關注發起設立的股份有限公司全體發起人的首次出資額是否不低于公司注冊資本的20%
10.驗資報告的附件中應包括()。
A.驗資過程中獲取的被審驗單位簽署的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表
B.驗資業務約定書
C.已審驗的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表
D.驗資事項說明
11.H注冊會計師在對庚股份有限責任公司進行設立驗資時，遇到下列情形之一時，應當拒絕出具驗資報告并解除業務約定的有()。
A.庚股份有限責任公司不提供真實、合法、完整的驗資資料
B.出資者投入的知識產權價值難以確定
C.出資者以特許經營權作價出資
D.庚股份有限責任公司與注冊會計師在注冊資本及實收資本的確定方面存在異議
(四)ABC會計師事務所的壬注冊會計師作為項目負責人，接受委托審計I公司2009年度的財務報表，采用信息技術審計過程中遇到以下問題，請代其做出正確的專業判斷。
12.信息技術一般控制包括()方面。
A.程序變更
B.程序和數據訪問
C.計算機運行
D.程序開發
13.因為電子表格能夠非常容易進行修改，并可能缺少控制活動，因此，電子表格往往面臨重大固有風險和錯誤，包括()。
A.單元格范圍定義不當、單元格參考錯誤或電子表格鏈接不當
B.與其他系統傳輸數據時產生的錯誤
C.創建錯誤的公式從而生成了錯誤的結果
D.由錯誤數據錄入、錯誤引用或其它簡單的剪貼功能造成的錯誤
14.企業可以運用信息系統來創建、記錄、處理和報告各項交易，以衡量和審查企業自身的財務業績，并持續記錄資產、負債及所有者權益。下列說法中不正確的有()。
A.創建是指企業可以采取手工或自動的方式來創建各項交易信息
B.處理是指信息系統識別并保留交易及事項的相關信息
C.記錄是指企業可以采取手工或自動的方式對信息系統的數據信息進行編輯、確認、計算、衡量、估價、分析、匯總和調整
D.報告是指企業以電子或打印的方式，編制財務報告和其他信息，并運用上述信息來衡量和審查企業的財務業績及其他方面的職能
(五)ABC會計師事務所的癸注冊會計師作為項目負責人，接受委托審閱J公司2009年度1月至6月的財務報表，在業務執行過程中遇到以下問題，請代其做出正確的專業判斷。
15.注冊會計師與J公司在簽訂業務約定書時，與審計業務約定書比較，下列屬于其特有事項的有()。
A.業務的固有限制
B.預期提交的報告樣本
C.說明沒有實施審計，因此注冊會計師不發表審計意見，不能滿足法律法規或第三方對審計的要求
D.業務的目標
16.注冊會計師在確定審閱程序的性質、時間和范圍時，應當考慮的因素包括()。
A.各類交易和賬戶余額的重要性
B.管理層的判斷對特定項目的影響程度
C.以前期間執行財務報表審計或審閱所了解的情況
D.會計信息系統
17.下列關于無法提供任何保證的審閱報告的說法中，正確的有()。
A.在無法提供任何保證的審閱報告中，沒有關于注冊會計師責任的表述
B.在無法提供任何保證的審閱報告中，沒有范圍段的內容
C.在無法提供任何保證的審閱報告中，引言段的表述是“我們接受委托，對后附的J公司財務報表(略)進行審閱，這些財務報表的編制是J公司管理層的責任”
D.在無法提供任何保證的審閱報告中，引言段的表述是“我們審閱了后附的J公司財務報表(略)。這些財務報表的編制是J公司管理層的責任”(六)H公司委托ABC會計師事務所審計其20×9年度財務報表，事務所委派辛注冊會計師進駐H公司執行審計業務，在利用他人工作的過程中遇到以下問題，請代為做出正確的判斷。
18.注冊會計師可以利用專家工作的領域有()。
A.對藝術品、寶石等資產價值進行評估
B.保險賠償金額的計算
C.計算機軟件開發的進度
D.對合同或其他法律文書的潛在重要性的解釋
19.注冊會計師在審計中，通常會考慮對內部審計工作的利用，但如果存在()情況時，注冊會計師可能認為內部審計對其實施的審計程序是沒有作用，所以不會利用內部審計。
A.內部審計活動與注冊會計師審計無關
B.內部審計活動與注冊會計師審計有關，但注冊會計師認為進一步評估內部審計不符合成本效益原則
C.內部審計活動與注冊會計師審計有關，但H公司管理層對內部審計工作的重視程度不夠
D.注冊會計師對內部審計人員的專業勝任能力、客觀性和工作質量存有疑慮
20.在注冊會計師獲取的H公司對專家的職責范圍做出規定的書面文件中，下列表述恰當的有()。
A.專家應當參與注冊會計師的項目組討論會
B.專家工作的預定用途主要是指利用專家工作結果作為審計證據，以支持注冊會計師發表的審計意見
C.專家對在執業過程中知悉的H公司的信息保密
D.專家的工作目標是注冊會計師希望在專家所提交的報告中獲取的信息
三、簡答題(本題型共6題，其中第1、3題每題5分，其余各題每題4分，共26分，其中第4個簡答題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵5分)
1.天華會計師事務所長期以來主要開展對銀行、保險公司等金融機構的年報審計業務。20×9年12月初，會計師事務所的負責人正在考慮下列客戶的具體情況，以保持審計業務的獨立性。下面是天華會計師事務所及注冊會計師與這些客戶之間的往來情況：
(1)近年來，利用保險業務實施詐騙的案件時有發生。針對這一情況，新華保險公司于20×8年2月聘請天華會計師事務所為其設計了一套具有針對性的規章管理制度。該制度實施后，新華保險公司的同類案件比上年大為減少。孫悅注冊會計師長期參與新華公司財務報表的審計業務，是上述制度的主要設計者。
會計師事務所指派孫悅注冊會計師為新華公司20×9年度財務報表審計的項目組成員。
(2)注冊會計師王濤的女兒向銀行申請汽車貸款時，按照正常的貸款程序、條件和要求由?？乒咀鳛槠滟J款擔保人貸款，會計師事務所委派王濤審計?？乒?0×9年度的財務報表。
(3)劉華注冊會計師近三年來一直是招商銀行年度財務報表審計業務的項目組成員。得知劉華于20×9年10月1日舉辦婚禮后，招商銀行行長將該行的高級轎車贈給劉華作為婚禮禮物。
(4)為解決員工住房問題，天華會計師事務所與廣大銀行經批準于20×9年初共同投資興建了職工住宅樓，雙方共同聘請物業公司進行日常管理。天華會計師事務所正與廣大銀行商議審計其20×9年度財務報表事宜。
(5)田敏注冊會計師20×9年年初從華夏銀行貸款10萬元購買了一輛轎車。
按貸款協議約定，田敏每月需要向華夏銀行償還貸款2500元。由于田敏在20×9年底又購買了房屋，無力按時向華夏銀行支付借款本息。截至20×9年12月，已累計5個月沒有償還貸款。田敏注冊會計師所在會計師事務所正與華夏銀行商議審計其20×9年度財務報表事宜，并預計讓田敏注冊會計師加入該鑒證小組。
要求：請根據具體情況，判斷天華會計師事務所接受相關的審計業務是否對獨立性產生不利影響，并說明理由;如果對獨立性產生不利影響，請指出防范措施。
2.2010年2月15日XYZ會計師事務所接受了丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)的委托，審計其2009年度財務報表。A、B注冊會計師負責對存貨進行監盤，在盤點開始前，A、B注冊會計師親臨盤點現場，在進行認真觀察的基礎上進行適當的抽點。觀察過程中，遇到如下情況：(1)丙公司代客戶寄存一批甲材料，未單獨擺放。
(2)在觀察的過程中，發現有一批產品并沒有懸掛盤點標簽，據稱該批產品已經出售給客戶。
(3)有一批輻射性化學品，無法進行正常監盤。
(4)占存貨總金額2%的購買的一批貨物尚在運輸途中，至存貨監盤之時還沒有抵達公司。
要求：分別就注冊會計師遇到的情況簡要說明注冊會計師應當采取的措施。
3.ABC會計師事務所的D主任會計師負責事務所的質量控制制度，并對其承擔最終責任。在工作中做出下列安排：(1)甲注冊會計師自2004年以來常年負責東方股份有限公司(上市公司)的年報審計業務，在2009年度的審計業務中，D主任會計師考慮到甲注冊會計師對東方股份有限公司非常了解，可以提高審計效率，所以仍然安排負責該業務，但是考慮到對獨立性的影響，所以安排原不介入該業務的乙注冊會計師進行項目質量控制復核。
(2)北方股份有限公司與D主任會計師達成協議，ABC會計師事務所首次承擔北方股份有限公司2009年度的財務報表審計業務，如果出具的審計報告是能夠被公司管理層接受的報告類型，則將北方股份有限公司下屬的5家子公司的2009年度的財務報表審計業務也交由ABC會計師事務所負責，同時ABC會計師事務所承諾在保證審計質量的基礎上，對北方股份有限公司的審計業務的收費給予優惠。
(3)丙注冊會計師負責南方股份有限公司(非上市公司)2009年度的財務報表審計業務，在審計的過程中，發現南方股份有限公司報告年度存在大量非常規交易，其涉及金額巨大，于是向D主任會計師建議對該業務進行項目質量控制復核，D主任會計師表示同意，但是由于南方股份有限公司在業務約定書中要求必 須在2010年2月5日提交審計報告，而負責該業務項目質量控制復核的甲注冊會計師正在進行東方股份有限公司的審計業務，無法脫身，故安排丙注冊會計師先出具審計報告，然后由甲注冊會計師盡快進行項目質量控制復核，如果復核結果有差異的，及時的進行溝通和協調，在需要的情況下，重新出具審計報告。
(4)D主任會計師認為對于已經完成的業務要進行周期性的檢查，于是制定內部制度，決定每五年進行一次周期檢查，并在每個周期內，對每個項目負責人的業務至少選取兩項進行檢查。
(5)D主任會計師認為質量控制記錄對于事務所而言，屬于是重要的管理性質的檔案，可以為以后事務所評價質量控制制度遵守情況以及修訂和完善質量控制制度使用，因此決定按照業務檔案的保管期限10年作為記錄的保管期限。
如果法律法規有更高要求的，按照要求執行。
要求：根據《會計師事務所質量控制準則》，請指出以上事項中，D注冊會計師的安排是否妥當，并說明理由，如果不妥當，請提出改進建議。
4.甲公司和乙公司擬籌建ABC有限責任公司，雙方約定ABC有限責任公司注冊資本為人民幣5000萬元，其中甲方以貨幣出資2000萬元，占注冊資本的40%;乙方出資3000萬元，其中以貨幣出資1000萬元、以機器設備出資2000萬元，占注冊資本的60%。雙方約定的出資截止日期是2010年5月1日，超出部分作為ABC有限責任公司對股東的負債。
2010年4月30日，甲公司、乙公司分別按協議、章程的規定出資到位，機器設備出資辦理了財產權轉移手續，機器設備經評估并經雙方確認的價值為2015萬元。
2010年5月8日，D會計師事務所接受委托對ABC有限責任公司進行設立驗資，經審驗，D會計師事務所認為甲公司、乙公司的出資符合協議、章程的規定。審驗工作于2010年5月15日完成，并于當日出具了驗資報告。
要求：(1)請代為編寫注冊資本實收情況明細表。(見表1)(2)請代為編寫驗資報告。(附件、會計師事務所、注冊會計師簽名蓋章等不用寫，只寫正文即可)
5.E注冊會計師負責對戊公司2009年度財務報表進行審計。在對應收賬款實施函證程序時，E注冊會計師采用了概率比例規模抽樣方法(PPS)。相關事項如下：(1)E注冊會計師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析，將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。E注冊會計師認為在預期不存在錯誤的情況下，PPS抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更大。
(2)E注冊會計師確定樣本規模時認為不需要考慮總體變異性。
(3)PPS抽樣需要滿足總體錯報率低于10%且總體規模在2000以上的條件，這是PPS抽樣使用的正態分布的要求。
(4)E注冊會計師認為PPS抽樣對測試應收賬款的完整性的效果更好一些。
要求：(1)針對事項(1)至(4)，逐項指出E注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。
(2)E注冊會計師計劃將PPS抽樣運用于應付賬款的檢查，請分析是否可行，簡要說明理由。
6.對W公司2009年度財務報表進行審計時，X注冊會計師負責審計主營業務收入。X注冊會計師對2009年度的主營業務收入實施了截止測試程序，并于2010年2月15日編制了以下主營業務收入截止測試工作底稿。
主營業務收入截止測試(見表2)從發貨單到明細賬(見表3)審計說明：(略)(從明細賬到發貨單方向的主營業務收入截止測試工作底稿略)要求：請簡要回答以下問題：
(1)X注冊會計師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?
(2)X注冊會計師針對主營業務收入設計截止測試程序時，圍繞發票開具日期、記賬日期和發貨日期，可以設計哪幾條截止測試程序?
四、綜合題(本題型共2題，其中第1題20分，第2題14分，共34分)
1.XYZ股份有限公司(下稱“XYZ公司”)是提供連鎖餐飲服務的上市公司，在全球50多個國家設立了1000多家快餐服務店面。日常交易采用自動化信息系統(下稱“系統”)的方式進行。自動化系統自2007年設置以來沒有發生變化。XYZ公司跨國經營，在全球的餐飲業有一定的影響。ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責審計XYZ公司2009年度國內業務的財務報表，于2009年10月1日進駐XYZ公司進行審計。
資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的XYZ公司及其環境的情況，部分內容摘錄如下：(1)從2009年度開始，XYZ公司為了擴充經營版圖，在中國全國范圍內開始大規模的收購連鎖餐飲公司，截至2009年12月已經成功收購5家連鎖餐飲公司，涉及100家分散全國各地的店面，用于支付的方式為XYZ公司2009年新發行的股票。
(2)從XYZ公司成立起擔任總經理甲，2009年6月與XYZ公司解除合同，被XYZ公司的競爭對手高薪聘請。由于人員變動和經營理念的不同，2009年10月，公司財務總監和餐飲部部長同時辭職，轉而投向甲所在的公司。
(3)由于市場競爭激烈，XYZ公司2009年度兩次下調食品價格。同時由于部分食品半成品材料均為公司食品工廠自制，隨著全球人員工資的增長;面、蛋、油等原材料價格的大幅度上漲，造成當年度產品成本大幅增長。
(4)XYZ公司需要將大量半成品運輸到餐飲門市店，用于加工后銷售，往年采用與多家運輸公司合作的方式，但由于運輸公司往往無法按時達到運輸時間要求，同時運輸途中對于貨物的保管也存在無法達到標準等問題，造成部分半成品在到達餐飲門店時已經損失。故從2009年度開始，XYZ公司設立運輸部門，大量購置冰柜車，當年沒有購置其他車輛。財務部門根據會計準則的規定，采用車輛行駛的公里數來計提折舊。財務人員預計每臺冰柜車可以行駛60萬公里，2009年年末平均每臺冰柜車行駛了6萬公里。
(5)XYZ公司向銀行申請貸款，用于食品半成品生產車間的建設，截至2009年底，工程尚未完工，當年沒有新發生其他貸款。
(6)2009年12月，發生了波及快餐食品業的“蘇丹紅”事件，在當地政府的食品質量檢查中，XYZ公司餐廳提供的食品也被發現含有“蘇丹紅”，該事件被當地的新聞報紙和電視臺進行了較長事件的跟蹤報道，XYZ公司在接受政府有關部門檢查的同時，也在進行自查中。
資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的XYZ公司財務數據，部分內容摘錄如下：(見表4)
資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關采購與付款循環的控制，部分內容摘錄如下：
(1)每月末，各餐廳經理根據歷史數據和近期銷售情況，通過系統向公司報送下月采購需求表，采購部門根據各餐廳上報的采購需求表匯總后，在考慮特殊因素的情況下，生成下月采購計劃，采購計劃報經總經理或其授權人員批準。采購部門根據經過批準的采購計劃，安排采購業務。
(2)對臨時或突發采購業務，由請購人在系統中添加自動連續編號的請購申請，如果請購金額為10萬人民幣以下由采購經理審批，超過10萬元人民幣的均由管理采購的副總經理審批，經批準的請購單自動生成連續編號的采購訂單(系統此時顯示為“待處理”狀態)，未批準的請購單標識未批準。每日，采購部門的采購信息管理員甲隨時處理系統發來的采購訂單，根據貨物類別和數量，確認供應商，并向供應商發出訂單(系統此時顯示為“已處理”狀態)。
(3)每周，系統自動匯總采購訂單、請購單核對表(批準和未批準分別匯總)，財務部門應付賬款記賬員乙根據系統自動匯總的核對表，檢查是否核對，編制采購信息報告。如果采購訂單與批準請購單核對相符，應付賬款記賬員乙即在采購信息報告上簽字。如有不符，應付賬款記賬員乙將通知采購信息管理員甲，共同調查該事項。只要經過調查，最終結果不存在差異的，不用登記調查結果，如果無法查清楚原因的，應付賬款記賬員乙需要將調查結果和不符事項在采購信息報告中注明。
資料四：A和B注冊會計師對采購與付款循環的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：(1)A注冊會計師向餐廳經理詢問采購流程，并與其討論如何確定采購需求表，并形成工作底稿，經過溝通，A注冊會計師認為餐廳經理均比較了解采購流程，對于采購需求表的確定也比較合理。同時向采購部門相關人員進行了詢問，認為采購計劃的確定也較為合理。
(2)B注冊會計師對采購系統的流程進行了檢查，請餐廳經理添加了一個金額為10萬元的請購單，并請副總經理進入系統，在工作流中看到了該項請購業務，副總經理給予不予批準后，該項請購申請被拒絕的信息及時反饋到餐廳經理處。B注冊會計師沒有發現差異。
(3)B注冊會計師向甲、乙員工詢問每周進行的采購訂單、請購單的相關處理，甲負責系統信息處理，乙負責核對，乙表示每期均按照要求進行核對，但是如果乙由于休假或請假，則會請甲代為核對。應B注冊會計師的要求，乙員工生成了一個2009年度的采購訂單、請購單核對表，B注冊會計師沒有發現差異。
要求：(1)針對資料一(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。請將答案直接填入相應表格內。
(2)針對資料三(1)至(3)項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。請將答案直接填入相應表格內。
(3)針對資料三(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入相應表格內。
(4)針對資料四(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執行。如果表明相關內部控制未能得到有效執行，請簡要說明理由。請將答案直接填入相應表格內。
2.Y公司系公開發行A股的上市公司，2010年3月27日，北京ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責完成了對Y公司2009年度財務報表的審計工作，Y公司2009年度財務報告于2010年3月27日經董事會批準和管理層簽署，于同日報送證券交易所。假定注冊會計師確定的財務報表層次的重要性水平為100萬元，其他相關資料如下：
資料一：公司未經審計的2009年度財務報表部分項目的年末余額或年度發生額如下：(見表5)
資料二：在對Y公司的審計過程中，A和B注冊會計師關注到以下事項：
(1)Y公司原采用余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為應收款項(包括應收賬款和其他應收款)余額的5%。
為更合理地核算壞賬，Y公司董事會決定并報上市地證券交易所備案，自2009年度起改按賬齡分析法計提壞賬準備，根據債務單位的賬務狀況、現金流量等情況，確定對應收款項計提壞賬準備的比例分別為：賬齡1年(含1年，以下類推)以內的，按其余額的6%計提;賬齡1年～2年的，按其余額的30%計提;賬齡2年～3年的，按其余額的50%計提;賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。Y公司2009年度未審財務報表尚未根據董事會的決定按賬齡分析法計提壞賬準備，應收賬款和其他應收款相應的壞賬準備期末余額分別為160萬元和52萬元(假定這兩項壞賬準備均不存在期初余額)，應收賬款和其他應收款的期末賬面余額分別為3200萬元和1040萬元，其明細余額組成分別為：(見表6)
(2)Y公司辦公樓于2000年12月啟用，其折舊年限為20年，估計殘值率為10%，采用直線法計提折舊。該辦公樓2009年年初賬面原價為1500萬元，累計折舊為540萬元，固定資產減值準備為150萬元。2009年3月至8月，Y公司在繼續使用該辦公樓的同時，耗資500萬元對其實施更新改造(符合資本化條件)。更新改造完成后的辦公樓自2009年9月起全面投入使用，但并未延長其經濟使用壽命，對原估計的殘值率和原計提的減值準備也不產生影響。截止2009年12月31日，Y公司未審財務報表及附注反映該辦公樓賬面原價為2000萬元，累計折舊為617.5萬元，減值準備余額為150萬元。
(3)Y公司2010年1月5日為X公司200萬元銀行借款提供信用擔保。
2010年2月15日，X公司因經營期貨業務失敗造成嚴重資不抵債，宣告破產清算，無力償還銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y公司承擔連帶擔保責任，支付借款本息2020萬元。
2010年3月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2010年3月20日執行完畢。在支付該筆款項當月，Y公司考慮到無法向X公司追償，將其計入營業外支出。
資料三：Z公司系Y公司于2009年1月1日在境外投資設立的聯營公司，其2009年度以人民幣為金額單位的財務報表反映的資產總額為4520萬元，負債總額為3770萬元，所有者權益總額為750萬元，主營業務收入為3120萬元，利潤總額為520萬元，凈利潤為416萬元。Y公司出資133.6萬元占Z公司40%的股權比例，對其財務和經營決策具有重大影響，故在2009年度財務報表中采用權益法確認了該項投資收益166.4萬元。Z公司2009年度財務報表未經其他會計師事務所審計，Y公司也未同意A和B注冊會計師進行審計的要求。
要求：(一)針對資料二第(1)至第(3)事項，結合資料一提供的相關數據，如果不考慮審計重要性水平，并假定資料二第(2)事項中，Y公司辦公樓在更新改造期間無需轉為在建工程項目核算，請分別判斷A和B注冊會計師是否需提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄(包括報表重分類分錄)。審計調整分錄均不考慮對期末結轉損益的影響。
(二)假定Y公司不存在資料二中的事項，Y公司僅存在資料三所述問題，在不考慮其他條件的前提下，A和B注冊會計師應當對Y公司2009年度財務報表出具何種類型的審計報告?并請代為編制該審計報告。
