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一、單項選擇題（16小題×每題1.5分=24分）

1. 甲公司2008年度與投資相關(guān)的交易或事項如下

（1）1月1日，從市場購入2 000萬股乙公司發(fā)行在外的普通股，準備隨時出售，每股成本為8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場價格為每股7元。

（2）1月1日，購入丙公司當日按面值發(fā)行的三年期債券1 000萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實際年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為998萬元。

（3）1月1日，取得戊公司25%的股權(quán)，成本為1 200萬元，投資時戊公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 600萬元（各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠?qū)ξ旃镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。當年度，戊公司實現(xiàn)凈利潤500萬元；甲公司向戊公司銷售商品產(chǎn)生利潤100萬元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷售。

（4）持有庚上市公司100萬股股份，成本為1 500萬元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2007年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2007年12月31日的市場價格為1 200萬元，2008年12月31日的市場價格為1 300萬元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴重下跌。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，不正確的是（）。

A.對戊公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理

B.對丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理

C.對乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理

D.對庚上市公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理

2. 下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于2008年度確認損益金額的表述中，不正確的是（）。

A.對丙公司債券投資確認投資收益60萬元

B.對戊公司股權(quán)投資確認投資收益100萬元

C.對庚上市公司股權(quán)投資確認投資收益100萬元

D.對乙公司股權(quán)投資確認公允價值變動損失2 000萬元

3. 下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于2008年12月31日賬面余額的表述中，不正確的是（）。

A.對戊公司股權(quán)投資為1 300萬元

B.對丙公司債權(quán)投資為1 000萬元

C.對乙公司股權(quán)投資為14 000萬元

D.對庚上市公司股權(quán)投資為1 500萬元

4. 甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系上市公司，2×10年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為165萬元，遞延所得稅負債期初余額為264萬元，這些暫時性差異均不是因為計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的，適用的所得稅稅率為25%。2×10年公司申請成為高新技術(shù)企業(yè)，2×10年末該申請獲得批準并已公示。自2×11年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為15%。甲公司預計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額。2×10年利潤總額為790.894萬元，該公司2×10年會計與稅法之間的差異包括以下事項

（1）2×10年1月1日，以1 022.35萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1 000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為2012年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

（2）因違反稅收政策需支付罰款40萬元，款項尚未支付

（3）2×10年7月1日，甲公司自證券市場購入A股票；支付價款260萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為300萬元

（4）2×10年9月1日，甲公司自證券市場購入B股票；支付價款150萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為100萬元

（5）本期提取存貨跌價準備210萬元，期初存貨跌價準備余額為0

（6）本期預計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用50萬元，將其確認為預計負債，期初產(chǎn)品質(zhì)量保證費用為0

（7）采用公允價值模式的投資性房地產(chǎn)2006年年末公允價值為1 800萬元（假定等于其成本），2×10年年末其公允價值跌至1 600萬元

（8）2×10年1月1日存在的可抵扣暫時性差異在本期轉(zhuǎn)回100萬元，應納稅暫時性差異在本期轉(zhuǎn)回200萬元。 假定除上述所述事項外，無其他差異。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 甲公司2×10年度的應納稅所得額和應交所得稅分別為（）。

A.1 330萬元, 332.50萬元

B.1 330萬元, 251.89萬元

C.1 310 萬元,248.11萬元

D.1 310萬元,327.50萬元

5. 甲公司2×10年度應確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債分別為（）。

A.-4.5萬元，－129.6萬元

B.－129.6萬元，-4.5萬元

C.102.50萬元，-40萬元

D.-40萬元，102.50萬元

6. 甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。有關(guān)銷售商品業(yè)務(wù)如下

（1）2×11年1月2日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25%屬于商品售出后5年內(nèi)提供維護服務(wù)的服務(wù)費。

（2）2×11年10月10日，甲公司與D公司簽訂一件特定商品銷售合同。合同規(guī)定，該件商品須單獨設(shè)計制造，總價款為600萬元，自合同簽訂日起兩個月內(nèi)交貨。D公司已預付全部價款。至本月末，該件商品尚未完工，已發(fā)生生產(chǎn)成本300萬元（其中，生產(chǎn)人員薪酬50萬元，原材料250萬元）,預計還將發(fā)生成本100萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 2×11年甲公司銷售給H公司的商品應確認的收入為（）萬元。

A.80

B.75

C.100

D.5

7. 2×11年10月甲公司銷售給D公司的商品應確認收入（）萬元。

A.450

B.600

C.0

D.300

8. 甲公司2006年1月1日開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，發(fā)生的研究開發(fā)支出共計450萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出為300萬元。2007年初開發(fā)完成，甲公司為合理有效使用該項最新研制的專利技術(shù)，組織對全體職工進行系統(tǒng)培訓，發(fā)生培訓支出20萬元。2007年1月20日達到預定用途， 該無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。根據(jù)稅法規(guī)定，專利技術(shù)的研發(fā)支出計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。稅法規(guī)定的攤銷方法、年限和殘值與會計相同。 2009年初由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，甲公司將其使用權(quán)讓渡給乙公司，出租合同規(guī)定，乙公司應按照每年銷售收入的20%向甲公司支付使用費，并可以隨時解除合同，當年乙公司實現(xiàn)銷售收入100萬元。出租收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，租金已收訖。 2010年7月1日，根據(jù)市場調(diào)查，用該專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場占有率急劇下降，乙公司遂與甲公司解除出租合同，甲公司同日出售該無形資產(chǎn)。取得出售收入100萬元，應交納的營業(yè)稅為3萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 該項內(nèi)部研究開發(fā)取得的無形資產(chǎn)的初始確認時入賬價值為（）。

A.450萬元

B.300萬元

C.320萬元

D.470萬元

9. 下列有關(guān)該無形資產(chǎn)涉及所得稅的會計處理的表述中，正確的是（）。

A.初始確認時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認為遞延所得稅資產(chǎn)

B.初始確認時賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異，但應作納稅調(diào)整

C.初始確認時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)，這部分暫時性差異以后期間攤銷時再確認或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)

D.初始確認時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)，這部分暫時性差異以后期間攤銷時也不需要確認或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)

10. 下列有關(guān)甲公司2010年處置該項無形資產(chǎn)的會計處理的表述中，正確的是（）。

A.繳納的營業(yè)稅應沖減營業(yè)外收入，營業(yè)外收入金額為7萬元

B.繳納的營業(yè)稅應計入營業(yè)稅金及附加，營業(yè)外收入金額為10萬元

C.處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益構(gòu)成當期營業(yè)利潤

D.處置時實際收到的金額與無形資產(chǎn)的賬面價值以及繳納的營業(yè)稅的差額，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得或損失

11. 甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的民營企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為800萬元和1 500萬元。為實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司于2010年4月30日通過向乙公司原股東定向增發(fā)1 200萬股本企業(yè)普通股取得乙公司全部的1 500萬股普通股。甲公司每股普通股在2010年4月30日的公允價值為50元，乙公司每股普通股當日的公允價值為40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 下列關(guān)于此項合并的表述中，正確的是（）。

A.甲公司為法律上的子公司，乙公司為法律上的母公司

B.合并報表中，乙公司的資產(chǎn)和負債應以其合并時的公允價值計量

C.合并后乙公司原股東持有甲公司股權(quán)的比例為60%

D.合并報表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益

12. 此項合并中，乙公司（購買方）的合并成本為（）。

A.4億元

B.5億元

C.9億元

D.11.25億元

13. 假定2010年甲公司與乙公司形成的主體實現(xiàn)合并凈利潤為2000萬元，那么甲公司在編制2010年合并利潤表時，應當列示的“基本每股收益”金額為（）。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

A.1.25元

B.0.92元

C.1.15元

D.1.00元

14. ABC公司于2009年11月利用專門借款資金開工興建一項固定資產(chǎn)。2010年3月1日，固定資產(chǎn)建造過程中，由于資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難而停工。公司預計在2個月內(nèi)即可獲得補充專門借款，解決資金周轉(zhuǎn)問題，工程可以重新施工。后來的事實發(fā)展表明，公司直至2010年6月15日才獲得補充專門借款，工程才重新開工。則下列中期會計處理方法中不正確的是（）。

A.在編制第1季度財務(wù)報告時，沒有中斷借款費用的資本化，將3月份發(fā)生的借款費用繼續(xù)資本化，計入在建工程成本

B.在第2季度內(nèi)將4月1日至6月15日之間所發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款費用將繼續(xù)資本化，計入在建工程成本

C.在編制第2季度財務(wù)報告時，4月1日至6月15日之間發(fā)生的借款費用應當費用化，計入第2季度的損益，而且，上一季度已經(jīng)資本化的3月份借款費用也應當費用化，調(diào)減在建工程成本，調(diào)增財務(wù)費用

D.企業(yè)還應當根據(jù)中期財務(wù)報告準則的規(guī)定，在其第2季度財務(wù)報告附注中披露涉及會計估計變更事項

15. 甲公司系上市公司，2007年年末，庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1 000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品跌價準備的貸方余額分別為0和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預計全部丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1 100萬元，預計生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預計為銷售全部丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為55萬元。丙產(chǎn)成品中有固定銷售合同的占80％，合同價格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年度12月31日應計提的存貨跌價準備為（）。

A.23　萬元

B.250 萬元

C.303　萬元

D.323萬元

16. M公司管理層2×10年11月1日決定停止某車間的生產(chǎn)任務(wù)，制定了一項職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人150人、總部管理人員15人，并于2×11年1月1日執(zhí)行，辭退補償為生產(chǎn)工人每人2.5萬元、總部管理人員每人45萬元。該計劃已獲董事會批準，并已通知相關(guān)職工本人。不考慮其他因素，2×10年正確的會計處理方法是（）。

A.借記“管理費用”科目675萬元

B.借記“生產(chǎn)成本”科目375萬元

C.貸記“應付職工薪酬”科目1 050萬元

D.貸記“預計負債”科目675萬元

二、多項選擇題（8小題×每題2分=16分）

1. 甲公司為工業(yè)企業(yè)，對無形資產(chǎn)的攤銷所使用的方法除與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的采用產(chǎn)量法攤銷以外，其他均采用直線法攤銷，對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。2010年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)

（1）2010年1月甲公司以出讓的方式取得一宗土地使用權(quán)，支付價款為2 500萬元，預計使用50年，準備建造辦公樓，建成后用于行政管理的辦公用房。當月投入準備建造辦公樓工程。至2010年12月仍處于建造中，已經(jīng)發(fā)生建造成本1 000萬元（包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷）。

（2）2010年1月甲公司以出讓的方式取得一宗土地使用權(quán)，支付價款為2 000萬元，預計使用50年，準備建造寫字樓，董事會作出了正式書面決議，明確表明建成后將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。當月投入建造寫字樓工程。至2010年9月末已建造完成并達到預定可以使用狀態(tài)，2010年10月1日開始對外出租，月租金為40萬元。建造實際成本為3 000萬元，預計使用年限為30年，采用直線法計提折舊，凈殘值為0。

（3）2010年3月甲公司以競價的方式取得一項專利權(quán)，支付價款為500萬元，當月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品，預計使用可生產(chǎn)A產(chǎn)品1 000萬噸，2010年生產(chǎn)A產(chǎn)品50萬噸。

（4）2010年4月乙公司向甲公司轉(zhuǎn)讓B產(chǎn)品的商標使用權(quán)，約定甲公司每年年末按生產(chǎn)的B產(chǎn)品產(chǎn)量每噸支付使用費2.5萬元，使用期5年，預計生產(chǎn)B產(chǎn)品為600萬噸。2010年實際生產(chǎn)B產(chǎn)品100萬噸并支付商標使用費250萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 下列不屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

A.取得建造辦公樓的土地使用權(quán)

B.融資出租的建筑物

C.取得建造寫字樓的土地使用權(quán)

D.取得生產(chǎn)A產(chǎn)品的專利權(quán)

E.出租的投資性房地產(chǎn)租賃期滿，暫時空置但將繼續(xù)用于出租

2. 下列關(guān)于甲公司2010年末財務(wù)報表的列報，表述正確的有（）。

A.“無形資產(chǎn)”項目列報金額為2 925萬元

B.“在建工程”項目列報金額為1 000萬元

C.“投資性房地產(chǎn)”列報金額為4 964.85萬元

D.“固定資產(chǎn)”列報金額為4 462.5萬元

E.“營業(yè)成本”列報金額為25萬元

3. 2009年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。2009年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額1 900 000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為1 600 000元至2 000 000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為30 000元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列問題： 下列關(guān)于或有事項的說法正確的有（）。

A.或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定

B.或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定

C.如果所需支出不存在一個連續(xù)的金額范圍，或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額的算術(shù)平均數(shù)確定

D.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當期最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整

E.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素

4. 根據(jù)上述資料，下列表述中正確的有（）。

A.丁公司不應當確認或有資產(chǎn)，而應當在2009年12月31日的報表附注中披露或有資產(chǎn)1 900 000元

B.乙股份有限公司應在資產(chǎn)負債表中確認一項預計負債，金額為1 800 000元

C.乙公司應確認營業(yè)外支出1 770 000元

D.丁公司應當確認或有資產(chǎn)同時在報表附注中進行披露

E.乙公司應確認“管理費用——訴訟費”30 000元

5. 20×8年1月1日，甲公司向其20名董事、總經(jīng)理等管理人員每人授予20萬份股票期權(quán)。20×8年1月1日為授予日。

（1）股票期權(quán)的條件為：20×8年年末，可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率不低于18%；20×9年年末的可行權(quán)條件為20×8年～20×9年2年凈利潤平均增長率不低于15%；2×10年年末的可行權(quán)條件為20×8年～2×10年3年凈利潤平均增長率不低于12%。

（2）每份期權(quán)在授予日的公允價值為5.40元。

（3）實際執(zhí)行情況：20×8年12月31日，公司凈利潤增長率為16%，同時有2名激勵對象離開，但是甲公司預計20×9年將保持快速度增長，預計20×9年12月31日有望達到可行權(quán)條件。另外,預計20×9年沒有激勵對象離開企業(yè)。 20×9年12月31日，企業(yè)凈利潤增長率為12%，但公司預計2×10年將保持快速度增長，預計2×10年12月31日有望達到可行權(quán)條件。另外，20×9年實際有2名激勵對象離開，預計2×10年沒有激勵對象離開企業(yè)。 2×10年12月31日，企業(yè)凈利潤增長率為10%，當年有2名激勵對象離開。

（4）行權(quán)價格3元/股。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 對股份支付的價值確定方法，正確的有（）。

A.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應按授予日權(quán)益工具的公允價值計量

B.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值計量

C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量

D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按授予日權(quán)益工具的公允價值計量

E.無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量

6. 下列有關(guān)股份支付的會計處理，正確的有（）。

A.20×8年1月1日授予日不做處理

B.20×8年12月31日確認管理費用和資本公積（其他資本公積）972萬元

C.20×9年12月31日確認管理費用和資本公積（其他資本公積）180萬元

D.2×10年12月31日確認管理費用和資本公積（其他資本公積）360萬元

E.2×11年12月31日行權(quán)計入資本公積（股本溢價）2 072萬元

7. 乙和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。20×7年6月1日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價25萬元（不含增值稅），銷售成本13萬元。丙公司購入后按4年的期限、采用直線法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制20×8年度合并財務(wù)報表時，下列說法正確的有（）。

A.調(diào)減未分配利潤項目12萬元

B.調(diào)減未分配利潤項目10.5萬元

C.調(diào)減固定資產(chǎn)項目12萬元

D.調(diào)增固定資產(chǎn)項目4.5萬元

E.調(diào)減固定資產(chǎn)項目7.5萬元

8. A公司擁有B公司40%的表決權(quán)資本，E公司擁有B公司60%的表決權(quán)資本；A公司擁有C公司60%的表決權(quán)資本；C公司擁有D公司52%的表決權(quán)資本。則上述公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）。

A.A公司與B公司

B.A公司與D公司

C.B公司與D公司

D.E公司與C公司

E.A公司與E公司

三、綜合題（共4題，第1小題14分，第2小題12分，第3小題14分，第4小題20分，共計60分。）

1. 南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務(wù)報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下

（1）管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關(guān)資料。 ①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2 000萬元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設(shè)備的賬面價值為1 200萬元。乙車間僅擁有

B.C兩套設(shè)備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途；2009年12月31日

B.C設(shè)備的賬面價值分別為2 100萬元和2 700萬元。 ②2009年12月31日，辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售，估計售價為1 980萬元（即公允價值），另將發(fā)生處置費用20萬元。

A

B.C設(shè)備的公允價值均無法可靠計量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。 ③辦公樓

A

B.C設(shè)備均不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的

B.C設(shè)備在預計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 658萬元；甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬元。 ④假定進行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分攤。

（2）商譽減值測試相關(guān)資料 2008年12月31日，南方公司以銀行存款4 200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4 000萬元；南方公司在合并財務(wù)報表層面確認的商譽為1 000萬元。 2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4 200萬元，在活躍市場中的報價為4 080萬元，預計處置費用為20萬元；南方公司在合并財務(wù)報表層面確定的北方公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5 400萬元，北方公司可收回金額為5 100萬元。 南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理

（1）認定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合 ①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組； ②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合。

（2）確定可收回金額 ①管理總部的可收回金額為1 960萬元； ②對子公司北方公司投資的可收回金額為4 080萬元。

（3）計量資產(chǎn)減值損失 ①管理總部的減值損失金額為50萬元； ②甲車間A設(shè)備的減值損失金額為30萬元； ③乙車間的減值損失金額為120萬元； ④乙車間B設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元； ⑤乙車間C設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元； ⑥南方公司個別資產(chǎn)負債表中，對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬元； ⑦南方公司合并資產(chǎn)負債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為1 000萬元。 要求： 根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確（分別注明該事項及其會計處理的序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示）

2. 甲公司為境內(nèi)注冊的上市公司，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。有關(guān)業(yè)務(wù)如下

（1）甲公司30%的收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%需進口，出口產(chǎn)品和進口原材料通常以歐元結(jié)算。2×10年9月30日外幣科目余額為：

（2）甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。

（3）2×10年第四季度發(fā)生下列業(yè)務(wù)： ①甲公司出口產(chǎn)品價款為2 000萬歐元，貨款尚未收到。交易日的即期匯率折算為歐元與人民幣的匯率為1:10.2。 ②進口原材料價款1 500萬歐元尚未支付，原材料已經(jīng)入庫。不考慮進口關(guān)稅和增值稅。交易日的即期匯率為歐元與人民幣的匯率為1:10.12。 ③10月20日，當日即期匯率是1美元＝6.83元人民幣，以0.2萬美元／臺的價格從美國購入國際最新型號的健身器材500臺（該健身器材在國內(nèi)市場尚無供應），并于當日以美元存款支付相關(guān)貨款。購入的健身器材作為庫存商品核算。按照規(guī)定計算應繳納的進口關(guān)稅為70萬元人民幣，支付的進口增值稅為116.11萬元人民幣。 ④10月25日以每股2.5美元的價格購入乙公司的股票500萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費用10萬美元，當日匯率為1美元＝6.84元人民幣，款項已用美元支付。

（4）2×10年末，甲公司應收乙公司款項2 000萬美元，該應收款項實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分。

（5）甲公司編制合并會計報表對乙公司報表折算時產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額600萬元。

（6）2×10年12月31日歐元與人民幣的匯率為1:10.08；2×10年12月31日美元與人民幣的匯率為1:6.75。 要求

（1）根據(jù)上述資料選定甲公司和乙公司采用的記賬本位幣，并說明理由

（2）根據(jù)資料（3）編制2×10年第四季度有關(guān)購銷業(yè)務(wù)的會計分錄

（3）計算甲公司2×10年第四季度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額的總額，并編制會計分錄

（4）編制甲公司2×10年末與合并報表有關(guān)的外幣業(yè)務(wù)的抵消分錄。

3. A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應交所得稅。A公司2011年度的匯算清繳在2012年3月20日完成。在2012年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項

（1）A公司于2009年1月1日起計提折舊的管理用機器設(shè)備一臺，賬面原價為200 000元，預計使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因，從2012年1月1日起，決定對原估計的使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。

（2）A公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進行計量，至2012年1月1日，該辦公樓的原價為4 000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2012年1月1日，大海公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2011年12月31日的公允價值為3 800萬元。假定2011年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。假定該事項不考慮所得稅的調(diào)整。

（3）2012年5月8日，A公司與甲公司簽訂合同，向甲公司銷售某大型設(shè)備。該設(shè)備需按甲公司的要求進行生產(chǎn)。合同約定：該設(shè)備應于合同簽訂后8個月內(nèi)交貨。A公司負責安裝調(diào)試，合同價款為2 000萬元（不含增值稅），開始生產(chǎn)日甲公司預付貨款1 000萬元，余款在安裝調(diào)試達到預定可使用狀態(tài)時付清，合同完成以安裝調(diào)試達到預定可使用狀態(tài)為標志。鑒于安裝調(diào)試是該設(shè)備達到預定可使用狀態(tài)的必要條件，根據(jù)以往經(jīng)驗，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時達到預定可使用狀態(tài)的比例為70%。A公司在完成合同時確認該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。 2012年5月20日，A公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當日收到甲公司預付的貨款1 000萬元。2012年12月31日該設(shè)備完工，實際生產(chǎn)成本1 800萬元，A公司于當日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運抵甲公司。 內(nèi)審時發(fā)現(xiàn)A公司就上述事項在2012年確認了銷售收入2 000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本1 800萬元，并確認了應收賬款1 000萬元。

（4）A公司2012年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2011年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2011年6月30日該在建工程科目的賬面余額為1 000萬元，2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1 095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2011年7月～12月期間發(fā)生利息25萬元，應記入管理費用的支出70萬元。 該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1 000萬元，A公司預計該辦公樓使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

（5）A公司于2012年5月25日發(fā)現(xiàn)，2011年取得一項股權(quán)投資，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元，A公司將該公允價值變動計入公允價值變動損益。 企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應納稅所得額。

（6）A公司于2012年5月28日發(fā)現(xiàn)，2011年11月20日，A公司與乙公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，A公司于12月1日向乙公司銷售D電子設(shè)備10臺，每臺銷售價格為40萬元（假定不公允），每臺銷售成本30萬元。11月25日，該公司又與乙公司就該D電子設(shè)備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，該公司應在2012年3月31日前以每臺42萬元的價格將D電子設(shè)備全部購回。該公司已于12月1日收到D電子設(shè)備的銷售價款。A公司在2011年度已確認銷售收入400萬元，并相應結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬元。

（7）A公司于2012年6月1日發(fā)現(xiàn)，2011年9月20日，A公司與丙企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進行代銷，丙企業(yè)代銷W電子設(shè)備100臺，每臺銷售價格為（不含增值稅，下同）50萬元，每臺銷售成本為30萬元。假定發(fā)出商品時不滿足收入的確認條件。至12月31日，A公司向丙企業(yè)發(fā)出90臺W電子設(shè)備，收到丙企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售40臺W電子設(shè)備。A公司在2011年度確認銷售90臺W電子設(shè)備的銷售收入4500萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應的成本2700萬元。 要求

（1）判斷上述事項各屬于何種會計變更或差錯

（2）編制A公司2012年度的有關(guān)會計分錄，如果屬于會計估計變更，要求計算對本年度的影響數(shù)。（計算結(jié)果不是整數(shù)的，可保留兩位小數(shù)，單位以元列示）

4. 恒通股份有限公司（下稱恒通公司）是一家上市公司，主要生產(chǎn)銷售豪華客車。該公司所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，法定盈余公積按凈利潤的10%提取。每年的年報批準報出日為4月10日，正式報出日為4月12日，所得稅的匯算清繳日為3月29日。 20×8年～2×11年恒通公司、黃河公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)

（1）20×8年4月1日，恒通公司以10輛客車交換東方公司所持有的黃河公司股票500萬股，并打算長期持有。每輛客車的生產(chǎn)成本為50萬元，公允價值為80萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%，雙方協(xié)議由恒通公司另收取銀行存款80萬元，當日雙方辦妥產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。 黃河公司是一家生產(chǎn)輪胎的股份制有限責任公司，所得稅稅率為25%。20×8年初所有者權(quán)益總量為11 800萬元，其中：股本10 000萬元，每股1元，共計10 000萬股；資本公積1 000萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤200萬元。黃河公司1～3月份共實現(xiàn)凈利潤200萬元。黃河公司的資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相同。

（2）20×8年5月3日黃河公司宣告分派20×7年度的現(xiàn)金股利600萬元，恒通公司沖減了長期股權(quán)投資的成本。現(xiàn)金股利于5月6日實際發(fā)放。

（3）20×8年10月1日黃河公司購買華天公司的股票100萬股，買價為每股3元，交易費用共計15萬元，黃河公司將此投資界定為可供出售金融資產(chǎn)，20×8年末此投資的公允價值為355萬元。

（4）20×8年4月1日～12月31日黃河公司共實現(xiàn)凈利潤400萬元。

（5）20×9年1月1日，恒通公司針對應收戊公司的一筆貨款3 000萬元與戊公司協(xié)議重組，相關(guān)重組協(xié)議如下： ①豁免300萬元的債務(wù)； ②由戊公司用其生產(chǎn)的鋼材抵債，該批鋼材的賬面成本為100萬元，公允價值為200萬元，增值稅率為17%。該批鋼材于20×9年2月12日運抵恒通公司； ③由戊公司以一項專利權(quán)抵債，該專利權(quán)的賬面余額為200萬元，已提減值準備30萬元，公允價值為300萬元，營業(yè)稅率為5%。該專利的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)于20×9年3月2日辦妥。 ④剩余債權(quán)由戊公司持有的黃河公司股票2 000萬股抵補，有關(guān)股權(quán)交割手續(xù)于20×9年4月1日辦妥，至此，恒通公司對黃河公司的持股比例已達到了25%，并具有了重大影響能力，采用權(quán)益法核算此投資。當日黃河公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12 100萬元。 ⑤20×9年4月1日恒通公司與戊公司辦妥了債務(wù)結(jié)清手續(xù)。 ⑥恒通公司對該應收賬款提取了130萬元的壞賬準備。

（6）黃河公司20×9年全年實現(xiàn)凈利潤900萬元，假定利潤均衡實現(xiàn)。

（7）黃河公司2×10年初發(fā)行新股2 500萬股，每股的發(fā)行價為3元，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行收入的1%。恒通公司并未參與購買新股。

（8）2×10年黃河公司產(chǎn)生虧損1 000萬元。

（9）2×10年末恒通公司對黃河公司投資的最新可收回金額為3 500萬元。

（10）2×11年4月1日，恒通公司以銀行存款6 500萬元從黃河公司的其他股東處取得了黃河公司35%的股權(quán)。2×11年前3個月黃河公司實現(xiàn)的凈利潤為500萬元，2×11年4月1日黃河公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為19 700萬元。2×11年4月1日原持有股權(quán)的公允價值為4 500萬元。 要求

（1）計算恒通公司以產(chǎn)品交換黃河公司股票形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制相關(guān)會計分錄

（2）計算恒通公司與戊公司之間的債務(wù)重組中恒通公司的債務(wù)重組損失，并編制相關(guān)會計分錄

（3）計算20×9年4月1日恒通公司按照權(quán)益法對長期股權(quán)投資進行追溯調(diào)整后的原持股比例所對應的長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)調(diào)整分錄

（4）計算恒通公司2×10年末針對長期股權(quán)投資應計提的減值準備，并編制相關(guān)會計分錄

（5）計算購買日恒通公司取得長期股權(quán)投資的初始投資成本

（6）計算購買日應確認的合并商譽，分析合并財務(wù)報表中應確認的損益。

參考答案

 

一、單項選擇題（16小題×每題1.5分=24分）

1. [答案]D

[解析]A選項，資料3，對戊公司的股權(quán)投資由于能夠施加重大影響作為長期股權(quán)投資處理； B選項，資料2，計劃持有至到期，對丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理； C選項，資料1，由于準備隨時出售，對乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理； D選項，資料4，對庚公司的投資因為能夠確認市場價格，因此認為公允價值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認為長期股權(quán)投資，可以劃分為公允價值計量的金融資產(chǎn)。題目條件給出，甲公司在取得該股份時未將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，所以該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

2. [答案]C

[解析]A選項，資料2，對丙公司的債券投資確認的投資收益＝1000×6％＝60萬元；A選項正確。 B選項，資料3，對戊公司股權(quán)投資確認的投資收益＝（500－100）×25％＝100萬元；B選項正確。 C選項，資料4，對庚公司股權(quán)投資確認的投資收益＝0，因為這項投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價值變動計入資本公積；C選項錯誤 。 D選項，資料1，對乙公司股權(quán)投資確認的公允價值變動損益＝2000×（7－8）＝－2000萬元；D選項正確。

3. [答案]D

[解析]A選項，資料3，對戊公司股權(quán)投資的賬面余額＝1200＋（500－100）×25%＝1300萬元；A選項正確 。 B選項，資料2， 對丙公司債權(quán)投資的賬面余額=1 000萬元，B選項正確 。 C選項，資料1，對乙公司股權(quán)投資的賬面余額＝2000×7＝14000萬元；C選項正確 。 D選項，資料4，對庚公司股權(quán)投資的賬面余額＝1300萬元。D選項錯誤。

4. [答案]D

[解析]應納稅所得額＝利潤總額790.894－國債利息1 022.35×4%＋違反稅收政策罰款40－交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益40＋提取存貨跌價準備210＋預計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用50＋投資性房地產(chǎn)公允價值下降額200－期初可抵扣暫時性差異在本期轉(zhuǎn)回100＋期初應納稅暫時性差異在本期轉(zhuǎn)回200＝1 310（萬元）。 應交所得稅＝1 310×25%＝327.5（萬元）

5. [答案]A

[解析]2×10年末應納稅暫時性差異余額 ＝（264/25%－200）＋（300－260）＝896（萬元） 2×10年末可抵扣暫時性差異余額 ＝（165/25%－100）＋（150－100）＋210＋（50－0）＋（1 800－1 600） ＝1 070（萬元） 2×10年應確認遞延所得稅資產(chǎn)＝1 070×15%－165＝-4.5（萬元），其中因可供出售金融資產(chǎn)而產(chǎn)生的暫時性差異50的所得稅影響50×15%應計入資本公積；應確認遞延所得稅負債＝896×15%－264＝－129.6（萬元）。

6. [答案]A

[解析]應確認的收入=100×（1－25%）＋25/5=75＋5=80（萬元）

7. [答案]C

[解析]

8. [答案]B

[解析]無形資產(chǎn)研究階段的支出全部費用化，達到預定用途前發(fā)生的培訓支出不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本，應計入當期損益。所以該無形資產(chǎn)的入賬價值為300萬元。

9. [答案]D

[解析]對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，初始確認的賬面價值與計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生差異，但是在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。由于在后續(xù)期間稅法與會計的攤銷方法相同，所以也不會產(chǎn)生暫時性差異，不需要確認或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。

10. [答案]A

[解析]處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益屬于計入當期損益的利得或損失。對于繳納的營業(yè)稅，由于不屬于營業(yè)活動產(chǎn)生的，所以不計入營業(yè)稅金及附加。 2010年7月1日處置時，無形資產(chǎn)的累計攤銷=300×3.5/5=210（萬元），賬面價值=300-210=90（萬元），處置無形資產(chǎn)的會計處理為： 借：銀行存款 100 累計攤銷 210 貸：無形資產(chǎn) 300 應交稅費——應交營業(yè)稅 3 營業(yè)外收入 7

11. [答案]C

[解析]選項A，表述反了；選項B，乙公司是法律上的子公司，但為會計上的購買方（母公司），乙公司的資產(chǎn)與負債應以合并前的賬面價值在合并報表中體現(xiàn)；選項D，合并報表中的留存收益反映的是會計上母公司（乙公司）合并前的留存收益。

12. [答案]A

[解析]甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了1 200股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為60%（1 200/2 000×100%），如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應當發(fā)行的普通股股數(shù)為1 000萬股（1 500÷60%-1 500），公允價值=1 000×40=40 000（萬元），企業(yè)合并成本為4億元。

13. [答案]C

[解析]2010年基本每股收益=2000/（1200×4/12+2000×8/12）=1.15（元）。

14. [答案]B

[解析]

15. [答案]C

[解析]預計生產(chǎn)的丙產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本＝1 000＋300＝1 300（萬元），有合同部分的成本＝1 300×80％＝1 040（萬元），可變現(xiàn)凈值＝900－55×80％＝856（萬元）；無合同部分的成本＝1 300×20％＝260（萬元），可變現(xiàn)凈值＝（1 100－55）×20％＝209（萬元）。可見，丙產(chǎn)品均發(fā)生減值，因此這兩部分乙原材料均應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。乙原材料有合同部分的成本＝1 000×80％＝800（萬元），可變現(xiàn)凈值＝900－55×80％－300×80％＝616（萬元）；無合同部分的成本＝1 000×20％＝200（萬元），可變現(xiàn)凈值＝（1 100－55－300）×20％＝149（萬元），所以，乙原材料應計提的存貨跌價準備金額＝[（800－616）＋（200－149）]－0＝235（萬元）。丁產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＝350－18＝332（萬元），應計提的存貨跌價準備金額＝（500－332）－100＝68（萬元）。2007年末甲公司應計提的存貨跌價準備＝235＋68＝303（萬元）。

16. [答案]C

[解析]辭退福利應該全部計入管理費用中。

二、多項選擇題（8小題×每題2分=16分）

1. [答案]ABD

[解析]

2. [答案]ABC

[解析]A選項，取得生產(chǎn)B產(chǎn)品的商標僅為使用權(quán)，不確認為無形資產(chǎn)。“無形資產(chǎn)”項目金額＝建造辦公樓的土地使用權(quán)賬面價值2 450（2 500－2 500/50）＋ 取得生產(chǎn)A產(chǎn)品的專利權(quán)475（500－500/1 000×50）＝2 925（萬元）； B選項，“在建工程”項目金額＝建造辦公樓的在建工程1 000萬元； C選項，“投資性房地產(chǎn)”＝[2 000－2 000/（50×12－9）×3]＋（3 000－3 000/30×3/12）＝4 964.85（萬元）； D選項，“固定資產(chǎn)”計量金額為0； E選項，“營業(yè)成本”項目的金額＝寫字樓的土地使用權(quán)出租期間攤銷額＝10.15[2 000/（50×12－9） ×3]＋寫字樓的折舊額25（3 000/30×3/12）＝35.15（萬元）。

3. [答案]ABDE

[解析]選項C應按加權(quán)平均數(shù)確定。

4. [答案]ABCE

[解析]丁公司不應當確認或有資產(chǎn)。

5. [答案]ACE

[解析]

6. [答案]ABCDE

[解析]

2×11年12月31日行權(quán)計入資本公積（股本溢價）的金額＝（20-2-2-2）×20×3＋1 512－（20-2-2-2）×20×1＝2 072（萬元）。

7. [答案]BE

[解析]此類題目可以通過編制抵消分錄來判斷正誤。甲公司2008年度的合并抵消分錄為： 借：未分配利潤—年初　12 貸：固定資產(chǎn)—原價　12 借：固定資產(chǎn)—累計折舊　1.5 貸：未分配利潤—年初1.5 借：固定資產(chǎn)—累計折舊　3 貸：管理費用　3 從上述抵消分錄可以看出，最終調(diào)減未分配利潤項目10.5萬元（12－1.5），調(diào)減固定資產(chǎn)項目7.5萬元（12－1.5－3）。

8. [答案]DE

三、綜合題（共4題，第1小題14分，第2小題12分，第3小題14分，第4小題20分，共計60分。）

1. [答案]

[解析]（1）資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定

①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。

因為管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認定為一個資產(chǎn)組；

②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。

甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應認定為一個資產(chǎn)組；管理總部、甲、乙應作為一個資產(chǎn)組組合。

（2）可收回金額的確定

①正確。

②不正確。

對子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額＝公允價值4 080－處置費用20＝4 060（萬元）。

（3）資產(chǎn)減值損失的計量

①～⑥均不正確。

資產(chǎn)組組合應確認的減值損失=資產(chǎn)組組合的賬面價值（2 000＋1 200＋2 100＋2 700）－資產(chǎn)組組合的可收回金額7 800 ＝200（萬元）；

按賬面價值比例計算，辦公樓（總部資產(chǎn)）應分攤的減值金額＝200×（2 000/8 000）＝50（萬元），因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額＝1 980－20＝1 960（萬元），辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應低于1 960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應分攤的減值損失。

分攤減值損失160萬元后，甲、乙資產(chǎn)組的賬面價值5 840萬元（1 200＋2 100＋2 700－160）大于該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5 538萬元，故甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應確認的減值損失為160萬元。

按賬面價值所占比例，甲車間A設(shè)備應分攤的減值損失＝160×（1 200/6 000）＝32（萬元）；B設(shè)備應分攤的減值損失=160×（2 100/6 000）=56（萬元）；C設(shè)備應分攤的減值損失＝160×（2 700/6 000）＝72（萬元）。

按賬面價值所占比例乙車間分攤的減值損失總額 ＝56＋72＝128（萬元），分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4 672萬元（2 100＋2 700-128）大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4 658萬元，所以乙車間應計提的減值損失為128萬元。

對北方公司長期股權(quán)投資的可收回金額=4 080－20＝4 060（萬元），應計提的減值準備＝4 200－4 060＝140（萬元）。

[注釋]因為該企業(yè)只有一個資產(chǎn)組（由甲、乙車間構(gòu)成），因此總部資產(chǎn)應全部分攤在該資產(chǎn)組上。

⑦處理正確。

[注釋]對商譽進行減值測試時，應將北方公司總體認定為一個資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組經(jīng)過調(diào)整后的賬面價值（包括商譽）＝（5 400＋1 000/80%）＝6 650（萬元），該資產(chǎn)組的可收回金額為5 100萬元，共發(fā)生減值損失1 550萬元，先沖減商譽1 250萬元（1 000/80%），因此合并報表上應該確認商譽減值損失1 000萬元（子公司少數(shù)股東的商譽減值損失不需要在合并報表上反映）。

2. [答案]

[解析]（1）甲公司應采用人民幣作為記賬本位幣。理由，企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：一是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算，該公司其70%收入來自于國內(nèi)銷售；二是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算，該公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有70%在國內(nèi)采購。因此甲公司應采用人民幣作為記賬本位幣。

乙公司應采用美元作為記賬本位幣。理由，乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。

（2）出口產(chǎn)品：

借：應收賬款—歐元　（2 000×10.2）20 400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　20 400

進口原材料：

借：原材料　15 180

　　貸：應付賬款—歐元　（1 500×10.12）15 180

購入健身器材：

借：庫存商品 （0.2×500×6.83＋70） 753

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 116.11

　　貸：銀行存款—美元 （0.2×500×6.83） 683

　　　　銀行存款—人民幣 186.11

購入交易性金融資產(chǎn)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（2.5×500×6.84） 8 550

　　投資收益 （10×6.84）68.4

　　貸：銀行存款—美元 8 618.4

（3）①銀行存款（歐元）的匯兌損益＝5 000×10.08－50 000＝400（萬元）

②銀行存款（美元）的匯兌損益=（1 500-0.2×500-2.5×500-10）×6.75-（10 200-683-8 618.4）=46.4（萬元）

③應收賬款（歐元）的匯兌損益＝（400+2 000）×10.08－（4 000+20 400）＝－208（萬元）

④應付賬款（歐元）的匯兌損益＝（700+1 500）×10.08－（7 000+15 180）＝－4（萬元）

⑤長期應收款（美元）的匯兌損益＝2 000×6.75－13 600＝－100（萬元）

故產(chǎn)生的匯兌損益總額＝400+46.4-208+4-100＝142.4（萬元）

借：銀行存款—歐元　400

　　銀行存款—美元 46.4

　　應付賬款—歐元　4

　　貸：應收賬款—歐元　208

　　　　長期應收款—美元　100

　　　　財務(wù)費用　142.4

（4）借：長期應付款 （2 000×6.75）13 500

　　　　　貸：長期應收款　13 500

　　　　　　　長期應收款的匯兌損益=2 000×（6.75-6.8）=-100（萬元）

借：外幣報表折算差額　100

　　貸：財務(wù)費用　100

借：外幣報表折算差額 （600×20%）120

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　120

3. [答案]

[解析]（1）事項一屬于會計估計變更，事項二屬于會計政策變更，事項三屬于當期發(fā)現(xiàn)當期的差錯，事項四、事項五、事項六和事項七屬于重大前期差錯。

（2）事項一：

不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)，只須從2012年起按重新預計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。

按原估計，每年折舊額為20 000元，已提折舊3年，共計提折舊60 000元，固定資產(chǎn)的凈值為140 000元。

會計估計變更后，2012年應計提的折舊額為46 666.67（140 000×5/15）元，2012年末應編制的會計分錄如下：

借：管理費用　46 666.67

　　貸：累計折舊　46 666.67

此會計估計變更對本年度凈利潤的影響金額為減少20 000 [（46 666.67－20 000）×（1－25％）]元。

事項二：

A公司2012年1月1日應編制的會計分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　38 000 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　2 400 000

　　投資性房地產(chǎn)減值準備　1 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)　40 000 000

　　　　利潤分配——未分配利潤　1 400 000

借：利潤分配——未分配利潤　140 000

　　貸：盈余公積　140 000

事項三：更正當期差錯

借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 000

　　貸：應收賬款 10 000 000

　　　　預收賬款 10 000 000

借：庫存商品 18 000 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 18 000 000

事項四：

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2011年下半年應計提折舊的調(diào)整

借：固定資產(chǎn)　10 000 000

　　貸：在建工程　10 000 000

借：以前年度損益調(diào)整　500 000

　　貸：累計折舊　500 000

借：以前年度損益調(diào)整　950 000

　　貸：在建工程　950 000

借：應交稅費——應交所得稅　362 500（1 450 000×25%）

　　貸：以前年度損益調(diào)整　362 500

借：利潤分配――未分配利潤　1 087 500

　　貸：以前年度損益調(diào)整　1 087 500

借：盈余公積　108 750

　　貸：利潤分配――未分配利潤 108 750

事項五：

借：以前年度損益調(diào)整—公允價值變動損益　1 000 000

　　貸：資本公積—其他資本公積　1 000 000

借：資本公積—其他資本公積　250 000（1 000 000×25%）

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用　250 000

借：利潤分配—未分配利潤　750 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　750 000

借：盈余公積　75 000

　　貸：利潤分配－未分配利潤　75 000

事項六：

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 4 000 000

　　貸：其他應付款 4 000 000

借：庫存商品 3 000 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 3 000 000

借：以前年度損益調(diào)整——財務(wù)費用 50 000

　　貸：其他應付款 50 000

事項七：

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 25 000 000

　　貸：應收賬款等 25 000 000

借：發(fā)出商品 15 000 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 15 000 000

4. [答案]

[解析]（1）換入長期股權(quán)投資的入賬成本＝80×10＋80×10×17%－80＝856（萬元）。恒通公司應編制的會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資　856

　　銀行存款　80

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　800

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 136

借：主營業(yè)務(wù)成本　500

　　貸：庫存商品 500

借：營業(yè)稅金及附加 40

　　貸：應交稅費——應交消費稅　（800×5%）40

20×8年4月1日，恒通公司初始投資而持有黃河公司的股權(quán)比例＝500/10 000＝5%

（2）債務(wù)重組損失＝（3 000－130）－（200＋34＋300＋2 166）＝170（萬元）。恒通公司與戊公司進行債務(wù)重組的會計分錄為：

借：原材料――鋼材　200

　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額）　34

　　無形資產(chǎn)――專利權(quán)　300

　　長期股權(quán)投資――黃河公司（成本）2 166（3 000－300－234－300）

　　壞賬準備　130

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失　170

　　貸：應收賬款――戊公司　3 000

（3）20×9年4月1日，恒通公司通過債務(wù)重組追加持有黃河公司的股權(quán)比例＝2 000/10 000＝20%，追加投資后的股權(quán)比例為25%。恒通公司對黃河公司的長期股權(quán)投資應由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算，并追溯調(diào)整。具體追溯調(diào)整分錄如下：

①追溯20×8年長期股權(quán)投資的會計處理：

A.追溯初始投資時投資成本與應享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額

初始投資成本為856萬元，投資當天應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額＝（11 800＋200）×5%＝600（萬元）。初始投資時點產(chǎn)生的商譽＝856－600＝256（萬元）。

B.追溯20×8年被投資方留存收益的影響

借：長期股權(quán)投資――黃河公司（損益調(diào)整）　20（400×5%）

　　貸：盈余公積　2（20×10%）

　　　　利潤分配――未分配利潤　18

C.追溯被投資方可供出售金融資產(chǎn)增值的影響

借：長期股權(quán)投資――黃河公司（其他權(quán)益變動）　1.5［40×（1－25%）×5%］

　　貸：資本公積――其他資本公積　1.5

D.追溯20×8年分紅的影響

借：盈余公積 3

　　利潤分配——未分配利潤 27

　　貸：長期股權(quán)投資——黃河公司（成本） 30

②追溯20×9年長期股權(quán)投資的會計處理：

A.成本法核算期間黃河公司實現(xiàn)盈余的影響

借：長期股權(quán)投資――黃河公司（損益調(diào)整）11.25（900×3/12×5%）

　　貸：投資收益　11.25

B.20×9年4月1日追加投資部分與應享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額

20×9年4月1日追加投資成本為2 166萬元，20×9年4月1日黃河公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12 100萬元，追加投資所產(chǎn)生的商譽＝2 166－12 100×20%＝－254（萬元）。由于當初投資時形成的是商譽256萬元，相比此時的負商譽254，綜合考慮后產(chǎn)生與整體投資相關(guān)的正商譽為2萬元，即此追加投資無需調(diào)整。

C.從初始投資日開始持續(xù)計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)賬面價值＝11 800＋200－600＋40×（1－25%）＋400＋900×3/12＝12 055（萬元），其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值變動＝12 100－12 055＝45（萬元），所以，應調(diào)整的長期股權(quán)投資賬面價值＝45×5%＝ 2.25（萬元），應編制的調(diào)整分錄為：

借：長期股權(quán)投資——黃河公司（其他權(quán)益變動） 2.25

　　貸：資本公積——其他資本公積　2.25

③追溯調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面價值＝856＋20＋1.5－30＋11.25＋2.25＝861（萬元）。

（4）①20×9年末黃河公司實現(xiàn)盈余追加投資價值168.75（900×9/12×25%）萬元

借：長期股權(quán)投資——黃河公司（損益調(diào)整）　168.75

　　貸：投資收益　168.75

②2×10年初黃河公司增發(fā)新股后，恒通公司的持股比例稀釋為：（500＋2 000）/（10 000＋2 500）＝20%。對長期股權(quán)投資的影響金額：

A.增發(fā)新股前恒通公司在黃河公司中所占的所有者權(quán)益份額＝（12 100＋900×9/12）×25%＝3 193.75（萬元）；

B.增發(fā)新股后恒通公司在黃河公司中所占的所有者權(quán)益份額＝［12 100＋900×9/12＋2 500×3×（1－1%）］×20%＝4 040（萬元）；

C.恒通公司在黃河公司的所有者權(quán)益量會增值846.25萬元。

D.會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資――黃河公司（其他權(quán)益變動）846.25

　　貸：資本公積――其他資本公積　846.25

③2×10年末黃河公司產(chǎn)生虧損沖減投資價值200萬元，會計分錄為：

借：投資收益　200

　　貸：長期股權(quán)投資——黃河公司（損益調(diào)整）　200

④2×10年末投資的賬面余額＝861＋2 166＋168.75＋846.25－200＝3 842（萬元）；

⑤相比2×10年投資的可收回金額3 500萬元應計提長期投資減值準備342萬元，會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 342

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備　342

（5）購買日的初始投資成本=購買日之前長期股權(quán)投資的賬面價值+新增投資成本=3 500+6 500=10 000（萬元）

（6）應確認的合并商譽=4 500+6 500-19 700×55%=165（萬元）

①對于購買日之前持有的黃河公司股權(quán)，應按股權(quán)在購買日的公允價值重新計量。該股權(quán)在購買日的公允價值4500萬元與其賬面價值3500萬元之差計入當期投資收益。

②購買日之前持有的黃河公司股權(quán)涉及其他綜合收益，與其相關(guān)的其他綜合收益850（1.5+2.25+846.25）萬元應轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。

合并財務(wù)報表中應確認的損益=（4 500-3 500）+850=1 850（萬元）