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1．AB股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱AB公司)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請(qǐng)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)公司銷(xiāo)售與收款控制、采購(gòu)與付款控制、存貨控制、貨幣資金控制的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)其健全和有效性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：  

資料一：銷(xiāo)售與收款控制  

(1)接受客戶訂單后，由銷(xiāo)售部門(mén)的甲職員根據(jù)訂單編制銷(xiāo)售單，交給審批賒銷(xiāo)的同部門(mén)A職員，A職員在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，如果超過(guò)職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，全部交給銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行審批。  

(2)B職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單后，開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的數(shù)量；銷(xiāo)售發(fā)票一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。  

(3)開(kāi)具賬單部門(mén)在收到發(fā)運(yùn)單并與銷(xiāo)售單核對(duì)無(wú)誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票，  

并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)在核對(duì)無(wú)誤后確認(rèn)銷(xiāo)售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門(mén)定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門(mén)追查。  

(4)公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門(mén)的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門(mén)負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門(mén)相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收 賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門(mén)擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。  

資料二：存貨控制  

(1)在發(fā)出原材料過(guò)程中，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)部門(mén)開(kāi)出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門(mén)的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門(mén)，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門(mén)據(jù)以登記倉(cāng)庫(kù)原材料明細(xì)賬。  

(2)會(huì)計(jì)部門(mén)的成本會(huì)計(jì)Y根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫(kù)單等資料，在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門(mén)的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。  

(3)由于公司存貨中存在單位價(jià)值較大的生產(chǎn)用關(guān)鍵備件，所以特別規(guī)定，對(duì)于該備件的保管由倉(cāng)庫(kù)保管人員S專門(mén)負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由備件使用車(chē)間的M組長(zhǎng)負(fù)責(zé)。  

(4)公司每三個(gè)月定期對(duì)全部存貨盤(pán)點(diǎn)一次，編制盤(pán)點(diǎn)表。會(huì)計(jì)部門(mén)與倉(cāng)庫(kù)在核對(duì)結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。  

資料三：貨幣資金控制  

(1)為加強(qiáng)貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理辦法：?jiǎn)喂P付款金額在12萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在12萬(wàn)元以上、60萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在60萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批。  

(2)為了保證庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。  

要求：  

(1)根據(jù)資料一、二、三，假定不考慮其他條件，從內(nèi)部控制角度分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。  

(2)根據(jù)資料一第(1)至第(4)項(xiàng)，請(qǐng)指出哪一項(xiàng)與“登記入賬的銷(xiāo)售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客”這一控制有關(guān)，并確定針對(duì)該控制目標(biāo)的測(cè)試程序。  

(3)針對(duì)資料三第(1)至第(2)項(xiàng)，請(qǐng)分別指出這些事項(xiàng)主要與貨幣資金項(xiàng)目的哪一個(gè)認(rèn)定相關(guān)。 

2．XYZ股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱XYZ公司)是一家以電子產(chǎn)品加工為主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司，在2×10年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，北京P會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定由合伙人注冊(cè)會(huì)計(jì)師X負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，并指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師Y擔(dān)任該項(xiàng)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理。2×11年2月12日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師Y開(kāi)始執(zhí)行XYZ公司2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作，XYZ股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日2×11年3月20日，2×11年3月22日提交了審計(jì)報(bào)告，2×11年4月1E1財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告對(duì)外公布。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為1OO萬(wàn)元。假設(shè)2×10年度的未審凈利潤(rùn)為21700萬(wàn)元。  

資料一：  

XYZ公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，采購(gòu)和銷(xiāo)售的貨物適用的增值稅稅率均為17%，根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。  

資料二：  

注冊(cè)會(huì)計(jì)師Y在對(duì)XYZ公司的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2×10年度業(yè)務(wù)中存在以下需要考慮的事項(xiàng)：  

(1)XYZ公司2×10年12月9日向甲公司賒銷(xiāo)含稅價(jià)款為158萬(wàn)元的K產(chǎn)品一批，發(fā)票已開(kāi)具，并作了借“應(yīng)收賬款”158萬(wàn)元、貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”135．04萬(wàn)元、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”22．96萬(wàn)元的會(huì)計(jì)記錄，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”120萬(wàn)元。至2×10年12月31日，貨款尚未收回。2×11年1月9日，因質(zhì)量不合格甲公司將所購(gòu)產(chǎn)品全部退回。XYZ公司接受退貨后，沖減了當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。假設(shè)期末沒(méi)有確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。  

(2)2×10年12月，經(jīng)與正清公司協(xié)商，XYZ公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)換取正清公司一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備。XYZ公司專利權(quán)的賬面價(jià)值和賬面余額均為900萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%(不考慮城建稅、教育費(fèi)附加等)；正清公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為1300萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為960萬(wàn)元，正清公司另支付40萬(wàn)元現(xiàn)金給XYZ公司。2×10年12月31日，XYZ公司辦妥專利權(quán)過(guò)戶的相關(guān)法律手續(xù)，收到正清公司匯付的銀行存款40萬(wàn)元以及換入的生產(chǎn)設(shè)備，將該生產(chǎn)設(shè)備在生產(chǎn)車(chē)間安裝調(diào)試完畢(安裝調(diào)試費(fèi)用忽略不計(jì))，企業(yè)僅將銀行存款記入其他應(yīng)付款中，其他尚未做會(huì)計(jì)處理(假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì))。  

(3)2×10年10月1日，XYZ公司用閑置資金購(gòu)入股票450萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤(pán)價(jià)為400萬(wàn)元，XYZ公司將損失沖減了資本公積50萬(wàn)元，其賬務(wù)處理是：借：資本公積——其他資本公積 50 

貸：交易性金融資產(chǎn) 50 

(4)XYZ公司于2×10年4月1日折價(jià)發(fā)行了3年期、面值為2000萬(wàn)元、債券票面利率為8%的債券(一次還本付息)，用于企業(yè)日常業(yè)務(wù)資金周轉(zhuǎn)。XYZ公司按1700萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行，折價(jià)按直線法攤銷(xiāo)。2×10年4月1日，XYZ公司做了借記“銀行存款”1700萬(wàn)元、“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”300萬(wàn)元，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”2000萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。年底編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，XYZ公司未對(duì)該筆債券業(yè)務(wù)做進(jìn)一步處理。假設(shè)稅法上按照票面利息予以扣除。  

(5)2×10年1月，XYZ公司為G公司向銀行借款4000萬(wàn)元提供信用擔(dān)保。2×10年12月，因G公司未能償還到期債務(wù)。銀行向法院起訴，要求XYZ公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息4200萬(wàn)元。XYZ公司經(jīng)向其他法律專業(yè)人士咨詢，認(rèn)為其敗訴的可能性為40%。2×11年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2×11年1月25 E1執(zhí)行完畢。考慮到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)法向其追償債務(wù)，XYZ公司在2×11年度做了如下會(huì)計(jì)處理：  

借：營(yíng)業(yè)外支出 4200 

貸：其他應(yīng)付款 4200 

這一事項(xiàng)使得XYZ公司2×11年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對(duì)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng)，XYZ公司提出了擬采取的改善措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序，認(rèn)為XYZ公司編制2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大不確定性。假設(shè)稅法規(guī)定實(shí)際支付時(shí)允以扣除。  

(6)2×11年3月20日，XYZ公司董事會(huì)審議通過(guò)2×10年度利潤(rùn)分配預(yù)案：“按2×10年度審計(jì)后凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積；剩余未分配利潤(rùn)滾存至下一年度。”企業(yè)尚未做出會(huì)計(jì)處理。  

要求：  

(1)針對(duì)資料二第(1)至第(6)事項(xiàng)，如果不考慮審計(jì)重要性水平，請(qǐng)分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需對(duì)2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄。期末結(jié)轉(zhuǎn)損益均不調(diào)增，對(duì)所得稅統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)整。  

(2)如果考慮審計(jì)重要性水平，假定XYZ公司分別只存在資料二的第(1)至第(5)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(4)提出的審計(jì)處理建議(如果有)，接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)第(5)事項(xiàng)提出的審計(jì)處理建議。在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該5個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告。  

(3)假設(shè)只存在事項(xiàng)(5)，且XYZ公司同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師續(xù)寫(xiě)以下審計(jì)報(bào)告。(假定審計(jì)報(bào)告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”部分) 

審計(jì)報(bào)告  

XYZ股份有限公司全體股東：  

我們審計(jì)了后附的XYZ股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱XYZ公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2×10年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2×10年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。  

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任  

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是XYZ公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：  

(1)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；  

(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。  

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任  

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。  

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。  

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表保留意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。  

…  

P會(huì)計(jì)師事物所(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：X(簽名并蓋章) 

中國(guó)北京市 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：Y(簽名并蓋章) 

二×一一年三月二十日