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1．AB股份有限公司(以下簡稱AB公司)是生產經營電子產品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強內部控制制度建設，聘請ABC會計師事務所在年報審計時對公司銷售與收款控制、采購與付款控制、存貨控制、貨幣資金控制的相關內部控制制度的設計進行評價，并對其健全和有效性進行檢查與評價。檢查中發(fā)現以下問題：  

資料一：銷售與收款控制  

(1)接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門A職員，A職員在職權范圍內進行審批，如果超過職權范圍內的賒銷業(yè)務，全部交給銷售部門經理進行審批。  

(2)B職員在核對商品裝運憑證和相應的經批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據商品裝運憑證上的數量填寫銷售發(fā)票的數量；銷售發(fā)票一聯(lián)交財務部丁職員據以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬。  

(3)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，  

并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。  

(4)公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應收 賬款交易相關的基礎數據。為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。  

資料二：存貨控制  

(1)在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據生產部門開出的領料單發(fā)出原材料。領料單必須列明所需原材料的數量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領料部門，一聯(lián)留倉庫部門據以登記倉庫原材料明細賬。  

(2)會計部門的成本會計Y根據收到的生產通知單、領料單、工時記錄和產成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產品與在產品成本分配表，經本部門的復核人員復核后，據以核算成本和登記相關賬簿。  

(3)由于公司存貨中存在單位價值較大的生產用關鍵備件，所以特別規(guī)定，對于該備件的保管由倉庫保管人員S專門負責，調用審批由公司生產部經理負責，轉移由備件使用車間的M組長負責。  

(4)公司每三個月定期對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結存數量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經批準后進行相應處理。  

資料三：貨幣資金控制  

(1)為加強貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在12萬元以下的，由財務部經理審批；單筆付款金額在12萬元以上、60萬元以下的，由財務總監(jiān)審批；單筆付款金額在60萬元以上的，由總經理審批。  

(2)為了保證庫存現金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現金盤點，發(fā)現不符，及時查明原因，做出處理。  

要求：  

(1)根據資料一、二、三，假定不考慮其他條件，從內部控制角度分析、判斷并指出以上內部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，說明理由并提出改進建議。  

(2)根據資料一第(1)至第(4)項，請指出哪一項與“登記入賬的銷售交易確系已經發(fā)貨給真實的顧客”這一控制有關，并確定針對該控制目標的測試程序。  

(3)針對資料三第(1)至第(2)項，請分別指出這些事項主要與貨幣資金項目的哪一個認定相關。 

2．XYZ股份有限公司(以下簡稱XYZ公司)是一家以電子產品加工為主營業(yè)務的上市公司，在2×10年度的財務報表審計中，北京P會計師事務所決定由合伙人注冊會計師X負責該項審計業(yè)務，并指派注冊會計師Y擔任該項業(yè)務的項目經理。2×11年2月12日，注冊會計師Y開始執(zhí)行XYZ公司2×10年度財務報表審計的工作，XYZ股份有限公司的財務報表批準日2×11年3月20日，2×11年3月22日提交了審計報告，2×11年4月1E1財務報表和審計報告對外公布。注冊會計師確定的財務報表層次的重要性水平為1OO萬元。假設2×10年度的未審凈利潤為21700萬元。  

資料一：  

XYZ公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，采購和銷售的貨物適用的增值稅稅率均為17%，根據應收賬款期末余額的10%計提壞賬準備。  

資料二：  

注冊會計師Y在對XYZ公司的相關業(yè)務進行審計時，發(fā)現該公司2×10年度業(yè)務中存在以下需要考慮的事項：  

(1)XYZ公司2×10年12月9日向甲公司賒銷含稅價款為158萬元的K產品一批，發(fā)票已開具，并作了借“應收賬款”158萬元、貸“主營業(yè)務收入”135．04萬元、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”22．96萬元的會計記錄，同時結轉了“主營業(yè)務成本”120萬元。至2×10年12月31日，貨款尚未收回。2×11年1月9日，因質量不合格甲公司將所購產品全部退回。XYZ公司接受退貨后，沖減了當月的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本。假設期末沒有確認相應的遞延所得稅。  

(2)2×10年12月，經與正清公司協(xié)商，XYZ公司以其擁有的一項專利權換取正清公司一臺生產設備。XYZ公司專利權的賬面價值和賬面余額均為900萬元，公允價值和計稅價格均為1000萬元，營業(yè)稅稅率為5%(不考慮城建稅、教育費附加等)；正清公司生產設備的賬面原價為1300萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備100萬元，公允價值為960萬元，正清公司另支付40萬元現金給XYZ公司。2×10年12月31日，XYZ公司辦妥專利權過戶的相關法律手續(xù)，收到正清公司匯付的銀行存款40萬元以及換入的生產設備，將該生產設備在生產車間安裝調試完畢(安裝調試費用忽略不計)，企業(yè)僅將銀行存款記入其他應付款中，其他尚未做會計處理(假定該交易具有商業(yè)實質)。  

(3)2×10年10月1日，XYZ公司用閑置資金購入股票450萬元，作為交易性金融資產，至年末該股票的收盤價為400萬元，XYZ公司將損失沖減了資本公積50萬元，其賬務處理是：借：資本公積——其他資本公積 50 

貸：交易性金融資產 50 

(4)XYZ公司于2×10年4月1日折價發(fā)行了3年期、面值為2000萬元、債券票面利率為8%的債券(一次還本付息)，用于企業(yè)日常業(yè)務資金周轉。XYZ公司按1700萬元的價格發(fā)行，折價按直線法攤銷。2×10年4月1日，XYZ公司做了借記“銀行存款”1700萬元、“應付債券——利息調整”300萬元，貸記“應付債券——債券面值”2000萬元的會計處理。年底編制財務報表時，XYZ公司未對該筆債券業(yè)務做進一步處理。假設稅法上按照票面利息予以扣除。  

(5)2×10年1月，XYZ公司為G公司向銀行借款4000萬元提供信用擔保。2×10年12月，因G公司未能償還到期債務。銀行向法院起訴，要求XYZ公司承擔連帶責任，支付借款本息4200萬元。XYZ公司經向其他法律專業(yè)人士咨詢，認為其敗訴的可能性為40%。2×11年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2×11年1月25 E1執(zhí)行完畢?？紤]到G公司已宣告破產清算，無法向其追償債務，XYZ公司在2×11年度做了如下會計處理：  

借：營業(yè)外支出 4200 

貸：其他應付款 4200 

這一事項使得XYZ公司2×11年1月的經營活動產生的現金流量凈額出現負數。針對可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的上述事項，XYZ公司提出了擬采取的改善措施。注冊會計師實施了必要的審計程序，認為XYZ公司編制2×10年度財務報表所依據的持續(xù)經營假設是合理的，但持續(xù)經營能力仍存在重大不確定性。假設稅法規(guī)定實際支付時允以扣除。  

(6)2×11年3月20日，XYZ公司董事會審議通過2×10年度利潤分配預案：“按2×10年度審計后凈利潤的10%計提法定盈余公積；剩余未分配利潤滾存至下一年度。”企業(yè)尚未做出會計處理。  

要求：  

(1)針對資料二第(1)至第(6)事項，如果不考慮審計重要性水平，請分別判斷注冊會計師是否需對2×10年度財務報表提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄。期末結轉損益均不調增，對所得稅統(tǒng)一進行調整。  

(2)如果考慮審計重要性水平，假定XYZ公司分別只存在資料二的第(1)至第(5)事項中的1個事項，并且拒絕接受注冊會計師針對事項(1)至事項(4)提出的審計處理建議(如果有)，接受注冊會計師針對第(5)事項提出的審計處理建議。在不考慮其他條件的前提下，請指出注冊會計師應當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。  

(3)假設只存在事項(5)，且XYZ公司同意注冊會計師的審計意見，請代注冊會計師續(xù)寫以下審計報告。(假定審計報告中不包含“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項”部分) 

審計報告  

XYZ股份有限公司全體股東：  

我們審計了后附的XYZ股份有限公司(以下簡稱XYZ公司)財務報表，包括2×10年12月31日的資產負債表，2×10年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。  

一、管理層對財務報表的責任  

編制和公允列報財務報表是XYZ公司管理層的責任，這種責任包括：  

(1)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現公允反映；  

(2)設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。  

二、注冊會計師的責任  

我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。  

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。  

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發(fā)表保留意見提供了基礎。  

…  

P會計師事物所(蓋章) 中國注冊會計師：X(簽名并蓋章) 

中國北京市 中國注冊會計師：Y(簽名并蓋章) 

二×一一年三月二十日