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1．A、B注冊會計師在ABC會計師事務所負責驗資業務。在2×11年承辦的驗資業務中，存在以下事項：  

(1)甲公司股東約定用貨幣資金2000萬元增加注冊資本。經A、B注冊會計師審驗，確認了甲公司新增注冊資本2000萬元。但A、B注冊會計師發現，甲公司由于經營不善造成重大虧損，導致增資前的凈資產小于注冊資本。  

(2)乙公司系分期出資注冊成立的公司，首次出資已由A、B注冊會計師在2×10年12月9．5日審驗完畢。2×11年，A、B注冊會計師在審驗第二次出資時，發現乙公司股東有明顯的抽逃前期出資跡象。  

(3)丙公司擬增加注冊資本5000萬元。某股東根據增資協議，投入了房屋資產2000萬元，但尚未辦理產權轉移手續。股東承諾在半年內辦理過戶手續。  

(4)丁公司股東約定增資1000萬元，A、B注冊會計師在審驗中發現，丁公司尚未對實收資本的變更情況做出相關的會計處理，且拒絕了A、B注冊會計師提出的需作相關會計處理的建議。  

(5)戊公司擬增加注冊資本1500萬元。某股東根據增資協議，投入了土地使用權1000萬元。由于該土地使用權所在區域土地交易活躍，股東一致認為可參考同類地段的近期土地使用權交易價格來確認該土地使用權的出資價格。為了節約相關資金，未對土地使用權進行資產評估。  

要求：請分別針對上述5種情況，說明注冊會計師應當在驗資報告說明段中說明，還是應當拒絕出具驗資報告并解除業務約定。如果在說明段中說明，請簡要寫出應說明的內容。  

2．ABC會計師事務所的A、B注冊會計師負責預測性財務信息審核工作，2×11年執業過程中，分別遇到如下事項：  

(1)在甲公司編制的盈利預測中，2×11年度的銷售費用較2×10年度下降250萬元。原因是：預計在債券資金到位后，甲公司通過購入原銷售部門租用的倉庫，將自2×11年8月起不再支付倉庫租賃費用。2×10年度甲公司支付上述倉庫的租賃費用為600萬元。A、B注冊會計師在對公司債券發行申請和批準文件、倉庫租賃協議和倉庫轉讓意向書進行審閱并證實其可靠性后，得出以下審核結論：沒有證據表明甲公司關于銷售費用下降的假設及估計的金額是不合理的。  

(2)乙公司某項規劃對市場占有率分別為5%、10%和15%時乙公司的凈利潤水平進行測算。預計未來一段時間內，該產品的市場年度總需求量為1萬件。如果擴建現有生產線，則需要相應的資本支出(估計為100萬元)，相應折舊成本總額將上升，但由于產量增加導致固定成本攤薄效應，單位固定成本將下降2%。A、B注冊會計師執行認為上述事項屬于最佳估計假設。  

(3)丙公司編制的預測顯示，預計凈利潤中包含來自按照權益法核算的被投資單位XYZ公司的投資收益，即按照丙公司在XYZ公司中所持有的股權比例計算在XYZ公司預測期內的凈利潤中所享有的份額。該項來自XYZ公司的投資收益占該預測所示的預測期內丙公司凈利潤的比例為60%。由于XYZ公司并未編制和提供該期間內的盈利預測，因此A、B注冊會計師認為無法獲取該項假設的充分、適當的支持性證據，并且因此發表了無法表示意見。  

(4)A、B注冊會計師審核了丁公司預測性財務信息，以下是審核報告部分內容。  

盈利預測審核報告  

丁股份有限公司全體股東：  

我們審核了后附的丁股份有限公司(以下簡稱丁公司)編制的2×11年6月～l2月期間的盈利預測。我們的審核依據是《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3111號——預測性財務信息的審核》。我們對該預測及其所依據的各項假設負責。這些假設已在附注×中報露。  

根據我們對支持這些假設的證據的審核。我們認為這些假設為預測提供合理基礎。而且，我們認為，該預測是在這些假設的基礎上恰當編制的，并按照××編制基礎的規定進行了列報。  

由于預期事項通常并非如預期那樣發生，并且變動可能重大，實際結果可能與預測性財務信息存在差異。  

ABC會計師事務所（蓋章）  

中國注冊會計師：A(簽名并蓋章) 

中國××市  

中國注冊會計師：B(簽名并蓋章) 

二×一一年×月×日  

要求：  

(1)針對(1)、(2)、(3)事項，請分別判斷注冊會計師的審核工作或審核結論是否正確，如果不正確，請簡單說明理由。  

(2)請針對(4)事項中給出的資料，指出審核報告中的不合理的地方，并提出改進建議。  

3．A注冊會計師作為ABC會計師事務所主要負責質量控制的人員，在對2×11年度各項事務所完成的鑒證業務工作底稿進行審核時．發現以下問題：  

(1)B注冊會計師作為審計項目組成員參與審計乙公司2×11年度財務報表．在審計期間，B注冊會計師隨同乙公司參加了公司周年年會，并在年會舉行晚會期間抽獎獲取一輛轎車。  

(2)C注冊會計師作為項目組成員審計丙公司2×11年度財務報表，C注冊會計師的兒子大學即將畢業，擬加入丙公司擔任銷售經理。  

(3)客戶丁公司拖欠事務所2×10年度財務報表審計費用，在2×11年度財務報表審計報告公布前已經支付，但2×11年度審計費用至今尚未支付。  

(4)D注冊會計師參與了戊公司預測性財務信息審核的業務，D注冊會計師的妻子擁有A公司25%的股權，同時戊公司擁有A公司15%的股權。  

(5)己公司在20×9年首次公開發行證券，E注冊會計師作為項目合伙人審計了其20×9年和2×10年的財務報表，2×11年度的審計業務中E注冊會計師作為項目質量控制復核的負責人。  

要求：針對上述情形．分別判斷是否對獨立性產生不利影響，并簡要說明理由。  

4．ABC會計師事務所于2×11年2月16日接受了丙公司的委托．審計其2×11年度財務報表。事務所委派C注冊會計師負責存貨審計工作，以下是C注冊會計師及其助理人員實施的存貨監盤工作，請回答下列問題。  

(1)所有在截止日前已入庫的存貨項目均未納入盤點范圍。對外單位存放于丙公司的存貨，C注冊會計師未要求納入盤點的范圍，助理人員也未實施其他審計程序。請判斷有無不妥之處?若有，請予以更正。  

(2)C注冊會計師在執行監盤，工作內容主要涉及①檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，并對存貨盤點結果進行測試；②觀察管理層指令的遵守情況。以及用于記錄和控制存貨盤點結果的程序的實施情況；③獲取有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據。注冊會計師認為執行的這些程序均是用作實質性程序的。請判斷有無不妥之處? 

若有，請予以更正。  

(3)C注冊會計師在制定監盤計劃時，由于存貨分布在多處，為了及時進行抽盤檢查，因此與丙公司溝通確定了擬抽盤的存貨項目，由丙公司管理層負責安排相關事宜。請判斷有無不妥之處?若有，請予以更正。  

(4)請簡述C注冊會計師在對丙公司存貨監盤結束時應做的工作。  

5．ABC會計師事務所接受委托審計X公司2×11年度財務報表。甲注冊會計師任項目負責人。2×11年3月5日完成了審計工作．并于同日將審計報告提交給X公司。X公司于2×11年3月10日批準并對外報出。在這一過程中遇到下列事項： 

資料一：  

(1)2×11年2月10日．X公司持有的交易性金融資產公允價值由5000萬元降至2000萬元；  

(2)2×11年3月20日，X公司于2×10年度l2月21日售出的一筆大額銷售被退回；(3)2×11年2月15日，法院判決X公司因上年的技術侵權而應向Y公司支付巨額賠款(假定X公司未對該事項做出任何處理) 

資料二；假設在對X公司財務報表進行審計的過程中，發現X公司已經連續蘭個會計年 度發生巨額虧損，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，巨額逾期債務無法償還，且存在巨額對外擔保。截止審計報告日。無任何證據表明X公司采取的各項措施能夠有效改善公司的財務和經營狀況。根據甲注冊會計師的判斷，X公司不具有持續經營能力，但是X公司仍然按照持續經營假設編制財務報表。  

要求：根據上述資料回答下列問題。  

(1)根據資料一中的相關事項，請代甲注冊會計師判斷是否屬于調整事項，并說明理由。(2)根據資料二中的相關事項，甲注冊會計師應當發表何種審計意見類型? 

(3)在審計報告日后注冊會計師在關注含有已審計財務報表的文件中的其他信息時,甲注意到明顯的對事實的重大錯報，提請管理層進行調整而遭到拒絕，注冊會計師應當如何處理?

四、綜合題(本題型共2題．其中第1題21分。第2題14分。共35分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點后四舍五入。)

1．Y公司為主要從事各種農業化肥的生產和銷售的上市公司。Y公司日常交易采用自動化信息系統(以下簡稱系統)和手工控制相結合的方式。W注冊會計師負責審計Y公司2×11年度財務報告。 

資料一：W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的Y公司情況及其環境，部分內容摘錄如下： 

(1)由于2×10年度利潤指標未達到董事會制定的目標，Y公司于2×11年2月更換了公司銷售部門總經理。 

(2)Y公司2×11年6月將一批貨物以500萬元的價格銷售給了其子公司B公司，該批貨物市場公允價值為500萬元。 

(3)Y公司主要競爭對手于2X10年投入大量的研發費用開發新的品種，并且新產品自2×Il年度上市以來市場銷量一路盤升，對Y公司產品的銷售造成了極大的重創，Y公司不得不調低其銷售價格以爭取市場份額。 

(4)Y公司于2×10年7月開始研發一項無形資產，2×10年度發生的研究階段支出為200萬元，開發階段支出為150萬元，在2×11年度發生的開發階段的支出為350萬元，在2×11年度無形資產達到預定用途，Y公司將研發過程中發生的所有費用全部轉入無形資產，作為其入賬價值。 

(5)2×11年末，由于Y公司生產的化肥中某原料用量超標，導致購買者施種的作物大量死亡，因此收到各地消費者的投訴，該事件已經上報至當地政府監管部門，監管部門擬對其做出長期停業整頓的處理。并視其改善情況確定進一步的措施。 

資料二：W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的Y公司財務數據，部分內存摘錄如下： 

單位：萬元

項 目	2×11年	2×10年
營業收入	64750	58480
營業成本	55440	46730
存貨賬面原價	8892	8723
減：存貨跌價準備	370	480
存貨賬面價值	8522	8243