2012年注冊會計師考試《審計》考前沖刺卷第三套（4）
發布時間：2012-11-07 共1頁
(四)ABC會計師事務所接受委托審計K公司2×10年度財務報表。壬注冊會計師任項目負責人。在對收入進行審計的過程申，遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
11，為了證實已登記入賬的銷售交易的真實性，注冊會計師可以執行的審計程序有( )。A．檢查發運憑證連續編號的完整性
B．從主營業務收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發運憑證及其他佐證
C．檢查企業的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號
D．檢查主營業務收入明細賬中與銷售分錄相對應的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續和發貨審批手續
12．在對應收賬款實施函證程序時，壬注冊會計師的以下做法中正確的有( )。
A．如果以前期間函證中發現過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應相應縮減一些
B．壬注冊會計師為增強審計程序的不可預見性，可以對銷售條款進行函證
C．如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可以選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序
D．雖然注冊會計師基于以往的審計經驗，認為某被詢證者回函不可靠，函證很可能無效，但考慮到應收賬款的重要程度，仍應當對其進行函證
13．在對應收賬款實施函證程序后，形成了對函證結果的總結和評價，以下說法中正確的有( )。
A．如果函證結果表明沒有審計差異，則可以合理推論，應收賬款的可收回性不存在問題
B．如果函證結果表明存在審計差異，則應當估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯是多少
C．如果函證結果表明存在審計差異，則注冊會計師應當將發現的錯報與可容忍錯報進行比較，決定是否接受該總體
D．如果函證結果表明沒有審計差異，則可以合理推論，全部應收賬款總體是正確的
14．為確定K公司主營業務收入的會計記錄歸屬期是否正確，壬注冊會計師實施了銷售截止測試，以下有關做法中正確的有( )。
A．從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證
B．從資產負債表日前后若干天的發票存根查至發運憑證與賬簿記錄
C．從資產負債表日前后若干天的發運憑證查至發票開具情況與賬簿記錄
D．從資產負債表日前后若干天賬簿記錄的會計分錄查至經過批準的銷售價目表
(五)癸注冊會計師負責審計L公司2×10年度財務報表。在風險評估過程中發現控制環境存在缺陷，導致財務報表層次重大錯報風險，癸注冊會計師制定了總體應對措施。在制定的過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
15．針對評估的財務報表層次的重大錯報風險，制定的總體應對措施的內容包括( )。
A．分派更有經驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作
B．項目負責人要對其他成員提供更詳細、更經常、更及時的指導和監督，并加強項目質量控制復核
C．將擬實施的實質性分析程序改為細節測試
D．向審計項目組強調保持職業懷疑態度的必要性
16．制定總體應對措施時，針對選擇的進一步審計程序，應當注意使某些程序不被癸公司管理層預見或實現了解，以下列示的程序中，能夠增強審計程序不可預見性的方法有( )。A．向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工進行詢問
B．對收入按細類進行分析
C．在期末或是接近期末時對存貨進行監盤
D．測試交易并不頻繁但金額為零的應收賬款賬戶
(六)子注冊會計師負責審計M公司2×10年度財務報表。在運用分析程序時，子注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
17．下列有關分析程序用作實質性程序的說法中不正確的有( )。
A．可接受差異額越低，則注冊會計師收集少量的審計證據即可獲取計劃的保證水平
B．在設計實質性分析程序時，注冊會計師應考慮是否可以獲得財務信息以及非財務信息，以有助于運用分析程序
C．數據的可靠性越高，預期的準確性也將越高，分析程序將更有效
D．評估的重大錯報風險越高，注冊會計師越應當使用實質性分析程序
18．下列有關注冊會計師在實施分析程序時的說法中正確的有( )。
A．在風險評估過程中使用分析程序的目的在于了解被審計單位及其環境并評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險
B．當使用分析程序比細節測試能更有效的將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序
C．實質性分析程序僅僅是細節測試的一種補充
D．在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致
19．下列有關分析程序的說法中不正確的有( )。
A．注冊會計師作出的預期值準確性越高，通過分析程序獲取的保證程度也就越高
B．在對內部控制的了解中，注冊會計師也會運用分析程序
C．當分析結果與預期值有較大差別時，注冊會計師應認定企業的相關數據不恰當
D．對于異常變動的項目，注冊會計師應考慮審計方法是否適當，是否應追加審計程序
20．注冊會計師在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，應當考慮的因素有( )。
A．針對同一認定的細節測試
B．評估的重大錯報風險
C．與信息編制相關的內部控制
D．審計所需要花費的時間
三、簡答題(本題型共6題。第5、6題每題4分．其余各題每題5分。共28分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．A注冊會計師負責對審計客戶甲公司2×10年度財務報表進行審計，在審計過程中，實施以下程序，并形成了相關結論：
(1)A注冊會計師認為：如果一項錯報性質上不重要且錯報金額低于重要性水平，就可認定該項錯報不屬于重大錯報。
(2)A注冊會計師認為：保持客戶關系及具體審計業務和評價職業道德的工作貫穿審計業務的全過程。為了確保注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿等情況，A注冊會計師決定這兩項工作與其他審計工作一并進行。
(3)A注冊會計師在了解甲公司及其環境過程中，注意到2×10年度甲公司對主要業務的處理依賴復雜的自動化信息系統，因此計算機信息系統的可靠性及有效性對經營、管理、決策以及編制可靠的財務報告具有重大影響。對此，A注冊會計師在具體審計計劃中做出利用信息風險管理專家的工作的安排。
(4)A注冊會計師認為：計劃風險評估程序通常在審計開始階段進行，計劃進一步審計程序則需要依據風險評估程序的結果進行。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，又可進一步細分為固有風險和控制風險。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。
(5)A注冊會計師認為：重要性水平提供了一個門檻或臨界點，為了保證審計效果、提高審計效率，在制定總體審計策略時，如果那些特定類別的交易、賬戶余額或披露，如果其發生的錯報金額低于財務報表整體重要性的，就無需單獨考慮了。
要求：針對上述事項，逐項指出上述事項是否存在不當之處。如果不當，請簡要說明理由。
2．A注冊會計師負責甲公司2×10年度財務報表審計業務，在對應付賬款和銀行存款進行審計時，制定了具體審計計劃，部分內容摘錄如下：
(1)由于應付賬款相關的重大錯報風險較高，選擇金額較大的應付賬款進行消極式函證，對于資產負債表日金額為零的重要供應商不予函證。
(2)向被審計單位所涉及的所有銀行發函。包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶。
(3)發函前將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對，詢證函經會計師事務所蓋章后，由注冊會計師直接發出，并在詢證函中指明直接向接受審計業務委托的會計師事務所回函。
(4)如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師和回函者采用加密技術以及電子數碼簽名技術對電子回函加以控制，注冊會計師經過測試認為該方式得到有效的控制。
(5)甲公司管理層要求對擬函證的應付賬款不實施函證，要求合理的，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產生的影響。
(6)回函結果不符的，應當提請甲公司管理層調整賬簿記錄。
要求：針對七述事項(1)至(6)，逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理由。
3．A注冊會計師負責審計甲公司2×10年度財務報表。為提高審計效率、節省審汁成本，A注冊會計師提倡在審計中廣泛使用審計抽樣，提出以下觀點：
(1)注冊會計師應當確保總體的適當性和完整性，總體應該包括某類交易或賬戶余額的所有項目。
(2)注冊會計師應當重點關注抽樣風險，如果選擇的總體不適合于測試目標，將產生較大的抽樣風險，注冊會計師應當采取相應的措施來降低這種風險。
(3)在控制測試中，抽樣總體的某一特征在各項目之間的差異程度越高，樣本規模越大。
(4)選取樣本的基本方法，包括使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣、系統選樣和隨意選樣，這三種方法均可用于非統計抽樣。
(5)在控制測試中，無論使用統計抽樣或非統計抽樣方法，樣本偏差率都是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，但注冊會計師必須考慮抽樣風險。
(6)在非統計抽樣中，根據樣本中發現的錯報金額推斷總體錯報金額的方法有多種，如果錯報金額與抽樣單元金額相關時，應考慮使用差異法。
要求：針對上述第(1)到(6)項，逐項指出A注冊會計師的觀點是否正確。如有不正確，簡要說明理由。
4．甲公司的產品主要為電子感應器、光感器、集成電路塊，通用性較強。所有產品銷售以賒銷為主，以運抵顧客倉庫作為風險、報酬轉移的時點。以下為甲公司銷售與收款循環的部分內部控制：
(1)對于新顧客，首先填寫“顧客申請表”，銷售經理A進行顧客背景調查，獲取包括信用評審機構對顧客信用等級的評定報告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關資料交至信用管理經理B審批。給予新顧客的信用額度不超過人民幣5萬元；若高于該標準，應經總經理C審批。
(2)對于現有顧客，收到采購訂單后，決定采用賒銷的方式，由銷售部門經理批準后即可與顧客正式簽訂銷售合同。
(3)應收賬款記賬員I根據系統顯示的“已發貨”銷售單，將銷售發票所載信息和銷售單、貨運提單等進行核對。如所有單證核對一致，應收賬款記賬員I編制銷售確認會計憑證，后附有關單證，交會計主管J復核。若核對無誤，會計主管J在發票上加蓋“相符”印戳，應收賬款記賬員I據此確認銷售收入實現，并將有關信息輸入系統。
(4)月末，應收賬款記賬員I編制應收賬款賬齡報告，并向顧客寄送對賬單。如有差異，應收賬款記賬員I將立即進行調查。
(5)年末，會計主管J根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息，編寫應收賬款可收回性分析報告，催收應收賬款。
要求：針對上述內部控制，請指出你認為不妥的地方，并簡要說明理由。
5．A、B注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司(外商投資企業)2×10年度財務報表進行審計，涉及固定資產項目審計工作時，請代為回答以下問題。
(1)代A、B注冊會計師設計兩條不同線路的實地檢查固定資產的程序，并分別說明與何認定相關。
(2)請分析，在實地檢查固定資產確定觀察范圍時，應當考慮哪些因素?
(3)甲公司在2×10年外購一臺大型國產設備，請簡要說明針對該設備的審計要點。
6．A會計師事務所審計了甲公司20×9年度財務報表，并出具了保留意見的審計報告。負責甲公司外勤審計工作的B注冊會計師于2×10年5月離職加入X會計師事務所，轉所 手續至2×11年2月辦理完畢。2×11年1月，甲公司決定改聘X會計師事務所審計其2×10年度財務報表，并與X會計師事務所簽訂了審計業務約定書。該約定書中約定甲公司協助X會計師事務所與A會計師事務所進行溝通，以了解相關情況。X會計師事務所委派B注冊會計師擔任甲公司2×10年度財務報表審計的項目負責人，于2×11年4月出具了標準無保留意見審計報告。
要求：
(1)X會計師事務所通常應考慮通過查閱A會計師事務所的工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，此時查閱的重點具體包括哪些?
(2)針對A會計師事務所對甲公司20×9年度財務報表出具了保留意見的審計報告，X會計師事務所對甲公司2×10年度財務報表出具標準無保留意見的前提是什么?
(3)請說明前后任注冊會計師在接受委托前溝通的核心內容包括哪些?
(4)接受委托后后任發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，但無法安排三方會談時后任注冊會計師的處理是什么?
