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1．【答案】(1)①對(duì)事項(xiàng)(1)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司做以下報(bào)表重分類調(diào)整分錄：  

借：應(yīng)收賬款——d公司 950 

貸：預(yù)收款項(xiàng)——d公司 950 

對(duì)事項(xiàng)(1)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請(qǐng)甲公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：  

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 95 

貸；應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 95 

②對(duì)事項(xiàng)(2)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司對(duì)2×10年的報(bào)表調(diào)整：  

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 270 

貸：資產(chǎn)減值損失 270 

【解析】如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則原材料應(yīng)該按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，本題中P產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為1030-10=1020(萬(wàn)元)，小于其成本1000+50=1050(萬(wàn)／元)，所以用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料的可變現(xiàn)凈值=1030-10-50=970(萬(wàn)元)，C原材料應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1000-970=30(萬(wàn)元)，但是甲公司計(jì)提了300萬(wàn)元，所以應(yīng)該沖減多計(jì)提的270萬(wàn)元。  

③對(duì)事項(xiàng)(3)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：  

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 50 

營(yíng)業(yè)外支出 50 

貸：其他應(yīng)付款 100 

④對(duì)事項(xiàng)(4)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：  

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7．5 

貸：在建工程 7．5 

【解析】題目中的借款屬于是一般借款，并不是專門(mén)借款，應(yīng)該按照一般借款計(jì)算資本化金額。  

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=100×12／12+100×9／12+100×6／12+100×3／12=250(萬(wàn)元) 

資本化支出=250×5%=12．5(萬(wàn)元) 

⑤對(duì)事項(xiàng)(5)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：  

借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓(成本) 1600 

固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 255[1500×(1-20%)／40×8．5] 

貸：固定資產(chǎn) 1500 

資本公積——其他資產(chǎn)公積 355 

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 15 

貸：營(yíng)業(yè)成本 15 

⑥對(duì)事項(xiàng)(6)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：  

借：營(yíng)業(yè)外收入 58．5 

營(yíng)業(yè)成本 200 

貸：營(yíng)業(yè)收入 250 

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8．5 

【解析】正確的會(huì)計(jì)處理：  

借：固定資產(chǎn) 292．5 

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250 

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 42．5 

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 

貸：庫(kù)存商品 200 

(2) 

就事項(xiàng)(1)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；  

就事項(xiàng)(2)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；  

就事項(xiàng)(3)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；  

就事項(xiàng)(4)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；  

就事項(xiàng)(5)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；  

就事項(xiàng)(6)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。  

【解析】對(duì)同一個(gè)事項(xiàng)中對(duì)收入和成本同時(shí)進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)按照抵減后對(duì)利潤(rùn)的影響額與重要性水平比較，確定審計(jì)意見(jiàn)類型。  

(3)續(xù)寫(xiě)報(bào)告：  

三、審計(jì)意見(jiàn)  

我們認(rèn)為，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2X10年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2×10年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。  

四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)  

我們提醒報(bào)表使用者注意，甲公司管理層的經(jīng)營(yíng)報(bào)告中列示的凈資產(chǎn)收益率與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)得出的結(jié)果存在重大不一致，審計(jì)后確認(rèn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告列示的數(shù)據(jù)有誤。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。  

XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A(簽名并蓋章) 

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B(簽名并蓋章) 

中國(guó)××市 二×一一年三月二十日  

(4)溝通補(bǔ)充事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使治理層注意下列事項(xiàng)可能是適當(dāng)?shù)模? 

①識(shí)別和溝通這類事項(xiàng)對(duì)審計(jì)目的(旨在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成意見(jiàn))而言，只是附帶的；  

②除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)所需實(shí)施的審計(jì)程序外，沒(méi)有專門(mén)針對(duì)這些事項(xiàng)實(shí)施其他程序；  

③沒(méi)有實(shí)施程序來(lái)確定是否還存在其他的同類事項(xiàng)。  

2．【答案】(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額實(shí)施的審計(jì)程序：①監(jiān)盤(pán)當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；②對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序；③對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。  

(2)監(jiān)盤(pán)計(jì)劃(1)存在缺陷。  

建議：存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)應(yīng)該是獲取A公司2X10年12月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。 

監(jiān)盤(pán)計(jì)劃(2)存在缺陷。  

建議：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人甲公司函證，如果此類存貨重要，應(yīng)當(dāng)實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)(如可行)或者獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告以及檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄。  

監(jiān)盤(pán)計(jì)劃(3)存在缺陷。  

建議：對(duì)于桶裝葡萄酒實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用容器進(jìn)行監(jiān)盤(pán)或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單表加以確定；使用浸蘸、測(cè)試棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。  

監(jiān)盤(pán)計(jì)劃(4)存在缺陷。  

建議：通過(guò)高空攝影以確定其存在性，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄。  

監(jiān)盤(pán)計(jì)劃(5)存在缺陷。  

建議：注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)抽查麻袋內(nèi)玉米的質(zhì)量、品級(jí)，并且利用專業(yè)工具抽查麻袋內(nèi)是否摻雜其他雜質(zhì)(如大量摻雜沙土)。  

(3)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。玉米棒存放施設(shè)簡(jiǎn)陋，有被盜風(fēng)險(xiǎn)；玉米棒被雪積壓，玉米受潮積熱，容易發(fā)霉變質(zhì)，存貨有減值風(fēng)險(xiǎn)。  

與認(rèn)定層次相關(guān)。  

涉及的認(rèn)定：存貨的存在認(rèn)定，存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。  

(4)如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況，無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。  

如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝? 

(5)不應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)。葡萄苗(或葡萄樹(shù))受損情況暫時(shí)不能確定是客觀存在情況，并非實(shí)施充分、適當(dāng)審計(jì)程序就能解決的，所以不屬于審計(jì)范圍受限。這種情況應(yīng)當(dāng)屬于對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。A公司已經(jīng)按規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適當(dāng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。  

(6)事項(xiàng)(1)：動(dòng)機(jī)或壓力。  

事項(xiàng)(2)：動(dòng)機(jī)或壓力。  

事項(xiàng)(3)：機(jī)會(huì)、動(dòng)機(jī)或壓力、借口。  

事項(xiàng)(4)：動(dòng)機(jī)或壓力。  

【解析】事項(xiàng)(3)缺少?gòu)?qiáng)制休假制度，且對(duì)于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工在近三年內(nèi)未給予輪崗，這與機(jī)會(huì)因素相關(guān)。員工認(rèn)為自己沒(méi)有得到應(yīng)用的待遇或報(bào)酬，這與借口因素相關(guān)。對(duì)公司產(chǎn)生敵對(duì)情緒，這與動(dòng)機(jī)或壓力因素相關(guān)。  

(7)考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)；考慮被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策；在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)或事先了解。