2012年注冊會計師考試《審計》考前沖刺卷第四套（10）
發布時間：2012-11-07 共1頁
三、簡答題
1．【答案】(1)提前通知甲公司會計主管人員做好監盤準備的做法不當。A注冊會計師對庫存現金的監盤應當實施突擊性的檢查。
(2)沒有同時監盤總部和營業部庫存現金的做法不當。總部和營業部庫存現金應當同時監盤，如果不能同時監盤，則應對后監盤的庫存現金實施封存。
(3)A注冊會計師盤點營業部庫存現金不當，應由甲公司出納親自盤點庫存現金；同時參與庫存現金監盤過程的人員不對，應當包括注冊會計師、甲公司的會計主管和出納，但是題目中描述的監盤過程沒有會計主管在場。
(4)對盤點中的白條不應由出納及會計主管解釋后作為現金處理，應要求做出必要的調整或者在“庫存現金監盤表”中注明。
(5)“庫存現金監盤表”簽字人員不當，“庫存現金監盤表”應由甲公司相關人員(出納和會計主管)和注冊會計師共同簽字。
2．【答案】
(1)①直接認定銀行在回函工作中不會與企業合謀向注冊會計師發出帶有虛假陳述的回函以及認定無須考慮與此相關的舞弊導致的重大錯報風險是不當的。注冊會計師應當在考慮銀行回函工作相關舞弊導致的財務報表重大錯報風險的基礎上，謹慎對待銀行存款函證工作。
②A、B注冊會計師決定以ABC會計師事務所的名義向銀行寄發詢證函是不當的。應當以被審計單位的名義向銀行寄發詢證函。
③僅向本年年末有銀行存款余額的銀行寄發詢證函是不當的。應當向被審計單位在本年存過款的所有銀行發函，包括企業存款賬戶已結清的銀行賬戶。
(2)貨幣資金項目：存在認定；短期借款(或長期借款)：完整性認定；列報和披露(或有負債等)：完整性認定。
(3)差異產生的主要原因有：可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊。
(4)
銀行存款余額調節表
2×10年l2月31日 單位：元
銀行調節項目 |
金額 |
企業調節項目 |
金額 |
|
銀行對賬單余額 |
1585000 |
銀行存款日記賬余額 |
1665000 |
|
加：企業已收，銀行未收 |
150000 |
加；銀行已收，企業未收 |
45000 |
|
減：企業已付，銀行未付 |
50000 |
減：銀行已付，企業未付 |
25000 |
|
實際存款金額 |
1685000 |
實際存款金額 |
1685000 |
假定不考慮其他因素，E銀行賬戶審定后的金額是1685000元。
3．【答案】(1)不正確。A、B注冊會計師只審驗了銀行收款憑證、銀行出具的詢證函回函，沒有審驗銀行對賬單，暫不能確認貨幣出資到位。
(2)不正確。實繳出資超出認繳出資200萬元，不應當在驗資報告說明段中說明，應當在驗資報告《驗資事項說明》中說明此事項。
(3)不正確。存貨被洪水浸泡受損事項發生在2×11年8月4日，屬于驗資截止日至驗資報告日期間發生的影響審驗結論的重大事項，應當在驗資報告說明段中說明，不能拒絕出具驗資報告。
(4)驗資報告意見段：
根據協議、章程的規定，貴公司(籌)申請登記的注冊資本為人民幣3000萬元，由全體股東于2×11年7月2日之前一次繳足。經我們審驗，截至2×11年7月2日止，貴公司(籌)已收到全體股東繳納的注冊資本(實收資本)，合計人民幣叁仟萬元。各股東以貨幣出資2000萬元，實物出資1000萬元。
4．【答案】(1)質量控制制度適用范圍不正確。質量控制制度適用于ABC會計師事務所執行歷史財務信息審計和審閱業務、其他鑒證業務及相關服務業務。
(2)向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函的時間要求不正確。應當每年至少一次向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。
(3)對于上市公司審計業務，項目質量控制復核工作沒有嚴格執行是不正確的。對于上市公司審計業務，一定要執行項目質量控制復核制度，并不是在無法實施其他相關措施后才執行項目質量控制復核。
(4)對于其他非上市公司一律不再執行項目質量控制復核是不正確的。會計師事務所應當制定適當的標準，對于符合適當標準的所有業務仍然應實施項目質量控制復核。
(5)參加項目質量控制復核的人員不正確。項目質量控制復核應當由不參與該業務的人員來執行。審計組內部人員，不能參加項目質量控制復核。
(6)完成項目質量控制復核的時間不正確。項目質量控制復核應當在審計報告完成前實施完畢，不能在審計報告完成后實施。
(7)監控檢查的范圍不正確。在確定檢查范圍時，會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查并不能替代自身的內部監控。
5．【答案】(1)存在不當之處。函證應付賬款對于查找未入賬的應付賬款效果有限，當被審計單位隱藏應付賬款相關債權人時，注冊會計師無法通過此程序查到未入賬的應付賬款。
(2)A注冊會計師的觀點正確。(解析：比如甲公司可以通過漏記應付賬款，同時也漏記相應的采購的存貨，營業成本=期初存貨余額+存貨增加額一期末存貨余額，存貨增加額虛減，導致營業成本虛減，虛增利潤)
(3)
相關錯報風險及相關程序 |
A程序 |
B程序 |
|
資產負債表日前賬簿記錄償還應付賬款，實際上未真實償還 |
否 |
是 |
|
存在大額料到單未到的情況，應付賬款未計入到正確的會計期間 |
是 |
是 |
|
應付賬款本來應當在資產負債表日前確認，但甲公司在資產負債表日后付款時，直接通過“借記存貨等項目、貸記銀行存款”的方式少確認應付賬款 |
否 |
是 |
(4)針對第1種錯報風險設計的審計程序為：針對記錄已償還的應付賬款，追查至銀行對賬單，銀行付款單據和其他原始憑證，檢查其是否在資產負債表日前真實償還。
針對第2種錯報風險設計的審計程序為：結合存貨監盤程序，檢查甲公司在資產負債表日前后的存貨入庫資料(驗資報告或入庫單)，檢查是否存在大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。
針對第3種錯報風險設計審計程序為：針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行匯款通知、供應商收據)，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時人賬的應付賬款。
6．【答案】
(1)注冊會計師應當執行下列工作，了解潛在錯報的可能來源以選擇擬測試的控制：
①了解與相關認定有關的交易的處理流程，包括這些交易如何生成、批準、處理及記錄；②驗證注冊會計師已識別出業務流程中可能發生重大錯報(包括舞弊導致的錯報)的環節；
③識別管理層用于應對這些潛在錯報的控制；
④識別管理層用于及時防止或發現未經授權的、導致財務報表發生重大錯報的資產取得、使用或處置的控制。
(2)穿行測試通常是達到上述目的的最有效方式。
穿行測試是指追蹤某筆交易從發生到最終被反映在財務報表中的整個處理過程。
①在執行穿行測試時，注冊會計師使用的文件和信息技術應當與企業員工使用的相同。②注冊會計師在執行穿行測試時，通常需要綜合運用詢問、觀察、檢查相關文件及重新執行控制等程序。
③在執行穿行測試時，針對重要處理程序發生的環節，注冊會計師可以詢問企業員工對企業規定程序及控制的了解程度。這些試探性提問連同穿行測試中的其他程序，可以幫助注冊會計師充分了解業務流程，識別必要控制設計無效或出現缺失的重要環節。
