2012年注冊會計師考試《審計》考前沖刺卷第五套（6）
發布時間：2012-11-07 共1頁
4．ABC會計師事務所正在準備接受W公司的委托審計其2×10年度財務報表。W公司以前年度是由XYZ會計師事務所審計的，并對20×9年的財務報表出具了帶強調事項段的無保留意見的審計報告。在接受委托前，主管此項業務的ABC會計師事務所合伙人A注冊會計師經W公司的允許與XYZ會計師事務所進行了溝通，以下是A注冊會計師了解到的一些主要信息：
資料一：
(1)W公司是一家集團公司，有多個子公司從事藥品生產，同時也投資房地產、服裝、酒店、軟件等產業。
(2)日益激烈的競爭與我國藥品市場的管制使公司受到變現能力和盈利能力惡化的壓力。
(3)公司的管理層最大限度的“擠壓成本費用”，竭盡全力地使報告的收入和每股收益最大化。在20×9年度，W公司的收入被XYZ會計師事務所的注冊會計師調減了600萬元，占原財務報表收入的32%。
(4)W公司管理層不愿意接受審計調整；董事會中缺少審計委員會，致使審計人員的工作開展得比較困難。
(5)W公司大多數交易采用計算機管理系統進行核算，核算系統內部控制政策和程序是比較健全的，但對存貨的控制很差；最近實現的電算化系統中的永續盤存記錄并不是很準確。而且，該公司沒有內部審計人員，銀行賬戶也沒有定期調整。
(6)W公司20×9年財務報表附注中提到了一起由該公司藥物使用者所提起的訴訟，該藥物被檢查發現有可能導致癌癥。XYZ會計師事務所在20×9年度審計報告中意見段后增加了一個強調事項段，表示了對W公司持續經營能力的懷疑，提醒報表預期使用者注意。
(7)W公司20×8年和20×9年的收益水平持續下降，但2×10年度未經審計的凈收入比20×9年有大幅上升。
資料二，A注冊會計師在對W公司及其環境的了解中注意到以下情況：
(1)2×10年6月30日，W公司于20×8年6月30日從華夏銀行借入金額為6000萬元、期限為兩年期的長期借款到期。雖然w公司高層管理人員多次與華夏銀行信貸部協商，希望延長還款期半年，但華夏銀行在委托甲會計師事務所對W公司進行專項審計后，于2×10年7月份收回了款項。
(2)直到2×10年4月底，W公司一直采用手工記賬。為提高財務工作效率和質量，W公司投資400萬元于2×10年5月份實現了會計電算化。考慮到這一變化對財務人員的影響，財務部門分期分批對全體財務人員進行輪流培訓，同時還聘請了外部專家進行經常性業務指導。至2×10年底，相關的培訓工作和計算機信息系統調試工作均已進行完畢。
(3)2×10年12月起，W公司將原存放于招商銀行的1800萬元款項全部轉入3名高級管理人員及財務經理人信用卡，與所有客戶的往來以及對公司職員薪酬的發放均通過信用卡結算。
要求：
(1)請根據審計準則的規定，簡要說明注冊會計師應該從哪些方面了解被審計單位及其環境?
(2)請結合資料一，根據所了解的情況，你認為W公司的重大錯報風險水平是高、中還是低?為什么?
(3)請結合資料二，哪一種情況最可能會導致W公司的財務報表產生重大錯報?對此，注冊會計師應當如何應對?
(4)請結合資料二，哪一種情況最可能意味著W公司存在特別風險?注冊會計師應當如何應對?
5．ABC會計師事務所接受委托，對M股份有限公司(以下簡稱M公司)2×10年度財務報表實施審計。M公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，銷售方式以賒銷為主。注冊會計師甲和乙于2×11年1月20日進駐M公司，2月1日完成審計工作，2月5日編制完成了審計報告。經過甲和乙注冊會計師的了解，M公司銷售與收款循環相關業務流程與內部控制如下(假設不考慮其他內部控制)：
(1)M公司設有銷售部門、貨物保管裝運部門、生產部門和會計部門。
(2)銷售部門職員接受客戶訂單，與經批準銷售的顧客名單核對，對未列入名單的客戶由銷售部門經理來決定批準銷售與否。
(3)對于已經批準的顧客訂單，銷售部門經理與客戶已經批準的信用額度相核對，符合信用額度的銷售，編制一式多聯的未連續編號的銷售單。
(4)貨物保管裝運部門根據經過批準的銷售單供貨并裝運產品，填寫連續編號的裝運憑證，裝運憑證一式多聯。
(5)會計部門的會計人員Y根據經過批準的銷售單和產品裝運憑證填寫銷售發票，同時登記“主營業務收入”和“應收賬款”明細賬。
(6)財務人員P負責對銷售發票的編制作內部審查，將銷售發票的商品總數與裝運憑證的商品總數相核對，將銷售發票的商品價格與經過批準的商品價目表相核對，并且重新計算發票計價的正確性。
(7)銷售人員Q每月向客戶寄送對賬單，要求客戶將任何例外情況向M公司會計部門報告。
要求：針對上述事項中的(2)到(7)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述內部控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議，填入下表。
事項序號 |
是否存在缺陷(是／否) |
缺陷描述 |
理由 |
改進建議 |
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(2) |
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(3) |
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(4) |
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(5) |
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(6) |
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(7) |
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