2012年注冊會計師考試《審計》考前沖刺卷第五套（10）
發布時間：2012-11-07 共1頁
二、多項選擇題
1．ACD
【解析】鑒證業務變更的原因有三種：①環境變化對審計服務的需求產生影響；②對原來要求的審計業務的性質存在誤解(但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的)；③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。其中，第3個屬于不合理的理由。選項B屬于不恰當的變更理由，注冊會計師不能同意變更。
2．CD
【解析】在承接業務后，如果發現工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留意見或無法表示意見的報告。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業務約定。
3．ACD
【解析】根據審計準則的規定，對被審計單位及其環境的了解是必須的，選項B不正確。4．ARD
【解析】對一項鑒證業務實施項目質量控制復核的人員不能是本項目組成員，選項C不正確。
5．ABC
【解析】注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性，所以選項D不正確。
6．BCD
【解析】注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表層整體的重要性水平，因此選項A不正確。
7．AB
【解析】選項CD是實際執行的重要性水平接近財務報表整體重要性75%的情況。
8．BC
【解析】如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序，所以選項A不正確；如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當的審計證據：(一)向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況；(二)實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。所以選項D不正確。
9．BCD
【解析】分析程序所取得的證據無助于確認差異的真實存在。
10．BCD
【解析】抽盤的范圍不能告知被審計單位，注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將被抽盤的存貨項目，選項A不正確。
11．BCD
【解析】如果在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行，注冊會計師應當實施替代審計程序(如檢查盤點日后出售、盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄)，以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據。但在其他一些情況下，如果不能實施替代審計程序，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據，注冊會計師需要按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》的規定發表非無保留意見。
12．ACD
【解析】如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據。
13．AD
【解析】進一步審計程序的目的包括：通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性；通過實施實質性程序以發現認定層次的重大錯報。
14．AC
【解析】注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多，選項B錯誤；在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環境越薄弱(或把握程度越低)，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多，但是這樣的關系是建立在一定前提下的，如果控制環境非常薄弱，則注冊會計師不應該選擇在期中進行控制測試，選項D錯誤。
15．ABD
【解析】如果擬信賴的控制自上次測試后未發生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制。注冊會計師應當運用職業判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。因此選項C不正確。
16．ACD
【解析】選項B是癸注冊會計師需要提請J公司對其2×10年12月31日報表的比較信息進行調整的事項。
17．AB
【解析】從題干的要求來看，針對的是第一時段期后事項，因此應當設計專門的審計程序識別期后事項，并盡量在接近審計報告日實施針對期后事項的專門審計程序。
18．ABD
【解析】選項C，會計估計變更運用未來適用法，不會影響到期初余額的調整，所以不是期初余額審計目標。
19．ABC
【解析】上期期末余額通常應直接結轉至本期。但在出現某些情形時，上期期末余額不應直接結轉至本期，而應當做出重新表述。因此選項D的說法不正確。
20．AD
【解析】如果不能針對期初余額獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師需要在審計報告中發表下列類型之一的非無保留意見：(1)發表適合具體情況的保留意見或無法表示意見；(2)除非法律法規禁止，對經營成果和現金流量(如相關)發表保留意見或無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見。
三、簡答題
1．【答案】
(1)審計證據的性質包括充分性和適當性，其中相關性和可靠性是審計證據適當性的核心內容。
(2)不認同。
盡管審計證據的充分性和適當性相關，但如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。
(3)認同。
在執行審計業務時，也應該考慮成本效益原則，即花費較小的成本獲取較大的收益，但是需要在不損害審計質量的前提下。
2．【答案】
(1)函證應收賬款時，如果向某債務單位寄發的首次積極式詢證函未能得到回復，注冊會計師應寄發第二封詢證函，如果仍未能得到回復，應實施必要的替代審計程序，如檢查與銷售有關的合同、發貨憑證等。
(2)應收賬款函證結果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要有：
①被審計單位與債務人的入賬時間可能不一致；
②被審計單位與債務人一方或雙方可能存在記賬錯誤；
③被審計單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。
(3)在出現差異時，注冊會計師應相應實施的審計程序主要有：
①分析函證結果差異的原因，作進一步核實；
②應當估算應收賬款總額中可能出現的累計錯報是多少，為取得對應收賬款累計錯報更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍；
③提請被審計單位調整。
3．【答案】
(1)根據公式：
樣本規模(n)=總體賬面價值×風險系數／[可容忍錯報-(預計總體錯報×擴張系數)]
=3000000×3．00／60000=150
(2)抽樣間隔I=3000000÷150=20000
(3)第5個：500+(5-1)× 20000=80500
第l0個：500+(10-1)×20000=180500
第15個：500+(15-1)× 20000=280500
第20個：500+(20-1)×20000=380500
第25個：500+(25-1)× 20000=480500
第30個：500+(30-1)×20000=580500
根據表3，選出實物單元為：2、4、5、7、8、10。
4．【答案】
(1)注冊會計師應當從以下幾個方面了篇被審計單位及其環境：①相關行業狀況、法律環境和監管環境及其他外部因素；②被審計單位的性質；③被審計單位對會計政策的選擇和運用；④被審計單位的目標、戰略以及可能導致重大錯報風險的相關經營風險；⑤對被審計單位財務業績的衡量和評價；⑥被審計單位的內部控制。
(2)W公司財務報表層次的重大錯報風險應評估為高水平，其主要理由如下：
①從以前年度審計的結果來看，W公司被出具了帶強調事項段的無保留意見的審計報告，負責審計的XYZ會計師事務所在強調事項段中表達了對其持續經營能力的關注；而且，其收入在20×9年被調減600萬元，占原報告收入的32%，這些都是W公圃2×10年財務報表可能存在重大錯報的信號。
②從對w公司基本情況及其環境的了解來看，其2×10年度的財務報表重大錯報風險較高，表現在：多行業經營，業務復雜性和會計處理的復雜性均較高；生產藥品。面臨激烈的競爭且監管壓力較大；管理層拒絕接受以前年度的審計調整，其誠信需要加以考察；缺少審計委員會，治理結構不健全；缺少內部審計部門，會計信息的可靠性將存在問題；與顧客的訴訟將使其持續經營能力面臨威脅等。
(3)情況(2)最有可能導致W公司財務報表產生重大錯報。對此，注冊會計師應當要求會計師事務所聘請電算化方面的專家參與審計工作。
(4)情況(3)屬于重大的異常情況，最有可能意味著W公司存在特別風險。該情況意味著W公司的資金運作脫離了銀行的監管，為舞弊行為提供了客觀條件。對此，注冊會計師應當向招商銀行詢問，并要求W公司提供全部信用卡結算的清單，以便作進一步調查。
