2012年注冊會計師考試《審計》考前沖刺卷第五套（11）
發布時間：2012-11-07 共1頁
5．【答案】
四、綜合題
1．【答案】
(1)對于第①個事項，A和B注冊會計師應提請甲公司作以下調整分錄：
借：長期股權投資——戊公司 800
貸：營業外支出——債務重組損失 400
資產減值損失 400
對第③個事項，A和B注冊會計師需要對甲公司提出審計處理建議：
借：固定資產 1680
預收款項 120
貸：無形資產 1600
應交稅費——應交營業稅 90
營業外收入——處置非流動資產利得 110
對于第④個事項，A和B注冊會計師應提請甲公司在2×10年度財務報表附注中予以充分披露。
對于第⑤個事項，A和B注冊會計師應提請甲公司作以下調整分錄：
借：應收賬款 585
貸：營業收入 500
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85
借：營業成本 420
貸：存貨——甲產品 420
對于第⑥個事項，A和B注冊會計師應提請甲公司作以下調整分錄：
借：營業外支出 3300
貸：其他應付款 3300
(2)對于第①個事項，A和B注冊會計師應出具保留意見的審計報告。該事項錯報為800萬元，大于財務報表層次的重要性水平，如果不予以調整，甲公司財務報表的披露將不符合國家的企業會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告，因此，應出具保留意見的審計報告。
對于第②個事項，A和B注冊會計師應出具無法表示意見的審計報告。因為甲公司采用權益法確認該筆投資的投資收益1890萬元占甲公司利潤總額的63%。占甲公司63%的利潤無法通過審計予以確認，說明審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據，以至無法對財務報表發表意見。
對于第③個事項，A和B注冊會計師應出具保留意見的審計報告。因為該項交易中的錯報超過了財務報表層次的重要性水平，對利潤的影響為110萬元，如果不予以調整，甲公司財務報表將不符合國家的企業會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但又不至于出具否定意見的審計報告，注冊會計師應出具保留意見的審計報告。
對于第④個事項，A和B注冊會計師應出具帶強調事項段的無保留意見審計報告。甲公司2×10年度審計后的凈利潤為-800萬元，2×10年12月31日流動負債余額大于資產總額，說明甲公司已經資不抵債，在財務方面存在可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。但A和B注冊會計師經實施必要審計程序后認為甲公司編制2×10年度財務報表所依據的持續經營假設是合理的，并且甲公司已經接受注冊會計師的審計處理建議，在2×10年度財務報表附注中對該事項或情況予以披露，并采取了改善措施。按照持續經營審計準則的規定，注冊會計師應當對這一事項或情況在審計報告中增加強調事項段予以揭示，因此，應當出具帶強調事項段的無保留意見審計報告。
對于第⑤個事項，A和B注冊會計師應出具保留意見的審計報告。該事項影響應收賬款585萬元，營業收入500萬元，考慮其影響金額巨大，如果不予以調整，甲公司財務報表將不符合國家的企業會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但又不至于出具否定意見的審計報告，因此，應出具保留意見的審計報告。
對于第⑥個事項，A和B注冊會計師應出具否定意見的審計報告。該事項影響利潤總額3300萬元，超過甲公司的利潤總額，遠遠超出財務報表層次的重要性水平，如果不予以調整，將導致甲公司發生盈虧狀況的改變。甲公司財務報表的披露將不符合國家的企業會計準則和相關會計制度的規定，未能從整體上公允反映甲公司的財務狀況和經營成果，因此，應當出具否定意見的審計報告。
(3)此時A和B注冊會計師應出具帶強調事項段的保留意見審計報告。
審計報告
甲股份有限公司全體股東：
一、對財務報表出具的審計報告
我們審計了后附的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)財務報表，包括2×10年12月31日的資產負債表，2×10年度的利潤表、現金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注。
(一)管理層對財務報表的責任
編制和公允列報財務報表是甲公司管理層的責任，這種責任包括：(1)按照企業會計準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反映；(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
(二)注冊會計師的責任
我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表保留意見提供了基礎。
(三)導致保留意見的事項
甲公司有一筆賒銷業務在2×10年12月已符合銷售收入確認條件，但未對其進行確認，而是計入到2×11年1月份的相關賬簿中，因甲公司拒絕注冊會計師提出的審計意見，所以導致甲公司2×10年財務報表虛減應收賬款585萬元，虛增存貨420萬元，虛減營業收入500萬元，虛減營業成本420萬元。
(四)保留意見
我們認為，除“(三)導致保留意見的事項”段所述事項產生的影響外，甲公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了甲公司2×10年12月31日的財務狀況以及2×10年度的經營成果和現金流量。
(五)強調事項
我們提醒財務報表使用人關注，如財務報表附注×所述，甲公司2×10年度的凈利潤為-800萬元，在2×10年12月31日，流動負債高于資產總額1100萬元。甲公司已在財務報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施。甲公司的持續經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資本、清償債務。本段內容并不影響已發表的審計意見。
二、按照相關法律法規的要求報告的事項(略)
ABC會計師事務所（蓋章） 中國注冊會計師：A(簽名并蓋章)
中國·北京 中國注冊會計師：B(簽名并蓋章)
二×一一年三月三十日
