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2012年注冊會計師考試《審計》考前沖刺卷第六套(8)

發布時間:2012-11-07 共1頁

 三、簡答題 
1.【答案】 
(1)該審閱業務是基于責任方認定的鑒證業務。如果按照保證程度劃分,該審閱業務提供的是有限保證。 
(2)存在的缺陷有: 
①沒有對獨立性進行檢查。審閱業務也是鑒證業務中的一種,對獨立性也是有要求的,因此在執行審閱業務時也必須使得會計師事務所和審閱小組成員滿足獨立性要求。 
②由A注冊會計師對質量控制制度承擔最終責任不恰當。質量控制制度應當由主任會計師對其承擔最終責任。 
③B注冊會計師對該業務涉及的領域不是很熟悉不恰當。執行項目質量控制復核的人員必須首先要對該業務熟悉,這樣才能夠保證可以勝任業務質量控制復核這項工作。 
④質量控制復核工作可以為A注冊會計師承擔部分責任不恰當。項目質量控制復核并不能減輕項目負責人的責任,更不能替代項目負責人的責任。 
(3)該鑒證業務的風險較合理保證的鑒證業務而言要高。在有限保證的鑒證業務中,由于證據收集程序的性質、時間和范圍與合理保證的鑒證業務不同,其風險水平高于合理保證的鑒證業務,但注冊會計師實施的證據收集程序至少應當足以獲取有意義的保證水平,作為以消極方式提出結論的基礎。 
2.【答案】

 

 

對應的審計程序

審計目標

財務報表認定

 

實質性程序

 

控制測試

資產負債表中記錄的應付賬款是存在的

存在

4

6、9

所有應當記錄的應付賬款均已記錄

完整性

2、3、5、10

8

資產負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應 
當履行的現時義務

權利和義務

4

9

應付賬款以恰當的金額包括在財務報表中,與 
之相關的計價或調整已恰當記錄

計價和分攤

1、2

7、9

3.【答案】 
(1)該觀點正確。 
(2)該觀點不正確。函證銀行存款和函證應收賬款,均應由注冊會計師直接控制詢證函的發送和回收,并對函證結果進行分析、評價。 
(3)該觀點不正確。注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序,除非有充分證據表明某一銀行存款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序,注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由;函證應收賬款時,注冊會計師不需要對A公司所有的應收賬款進行函證。一般情況下,賬齡長、金額大的應收賬款是注冊會計師必須向債務人函證的對象。 
(4)該觀點正確。 
(5)該觀點不正確。銀行存款詢證函不僅詢證被審計單位在銀行的存款,還要函證借款,詢證費用可直接從被審計單位存款賬戶中收取;應收賬款詢證函不僅詢證被審計單位應收賬款,還要詢證預收賬款,且在詢證函中要說明函證僅為復核賬目之用,不能用于催款結算。 
4.【答案】 
(1)人民法院不會認定會計師事務所免于承擔賠償責任。根據《司法解釋》第八條的規定,丁公司明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的,人民法院會酌情減輕會計師事務所的賠償責任,而不是免除會計師事務所的責任。 
(2)該案中甲公司必須作為共同被告參加訴訟;ABC會計師事務所可以作為共同被告參加訴訟;乙公司、丙公司可以作為第三人參加訴訟。 
(3)①首先應當先由甲公司以其可供賠償的財產400萬元來賠償丁公司的損失;②出資人乙公司、丙公司應當在不實出資金額范圍內進行賠償,即賠償50萬元。③會計師事務所的賠償責任應以不實審驗金額為限,即最多賠償50萬元。 
5.【答案】 
(1)由甲注冊會計師繼續擔任關鍵合伙人審計A公司2×10年度財務報表違反了職業道德守則的規定。如果該合伙人在審計客戶成為公眾利益實體之前作為關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年,則該合伙人在被輪換出該業務之前還可以為該客戶繼續提供服務的年限為五年減去已經服務的年限。 
(2)XYZ會計師事務所作為辯護人代表A公司解決法律糾紛違反了職業道德守則的規定。在審計客戶解決糾紛或法律訴訟時,如果會計師事務所人員擔任辯護人,并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務報表有重大影響,將因過度推介和自我評價產生非常嚴重的不利影響,導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所不得為審計客戶提供此類服務。 
(3)XYZ會計師事務所為A公司提供與財務系統相關的內部審計服務違反了職業道德守則的規定。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下,會計師事務所不得提供與下列方面有關的內部審計服務:與財務報告相關的內部控制;財務會計系統;對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露。 
(4)會計師事務所連續三年收費金額超出全部費用的15%,但并未采取措施,違反了職業道德守則的規定。如果會計師事務所連續兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關聯實體收取的全部費用,占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%,會計師事務所應當向審計客戶治理層披露這一事實,并討論選擇何種防范措施,以將不利影響降低至可接受的水平。 
(5)會計師事務所大部分員工作為審計客戶的財務人員,為其編制或更改會計分錄或確定交易的賬戶分類違反了職業道德守則。這種行為承擔了管理層的職責。

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