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　交易性金融資產的會計處理

　　考頻：★★★★★

　　復習點撥：本考點在注會歷年考試中出過多次客觀題，綜合題也有涉及，需要考生務必掌握，可以根據以下表格的內容，記憶交易性金融資產取得、持有期間和出售時的所有會計分錄，交易性金融資產持有期間的投資收益計算和公允價值變動都是特別容易出題的點，再次建議考生務必掌握。

 

　　(一)企業取得交易性金融資產

　　借：交易性金融資產——成本(公允價值)

　　投資收益(發生的交易費用)

　　應收股利(實際支付的款項中含有已宣告但尚未發放的現金股利)

　　應收利息(實際支付的款項中含有已到付息期尚未領取的利息)

　　貸：銀行存款等

　　(二)持有期間的股利或利息

　　借：應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例)

　　應收利息(資產負債表日計算的應收利息)

　　貸：投資收益

　　(三)資產負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：交易性金融資產——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動

　　(四)出售交易性金融資產

　　借：銀行存款(價款扣除手續費)

　　貸：交易性金融資產

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益(原計入該金融資產的公允價值變動)

　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益

　　【提示】

　　(1)為了保證“投資收益”的數字正確，出售交易性金融資產時，要將交易性金融資產持有期間形成的“公允價值變動損益”轉入“投資收益”。

　　(2)出售時投資收益=出售凈價-取得時成本

　　(3)出售時處置損益(影響利潤總額的金額)=出售凈價-出售時賬面價值

　　(4)交易性金融資產從取得到出售會影響到投資收益的時點：①取得時支付的交易費用;②持有期間確認的股利或利息收入;③出售時確認的投資收益。