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　　1．根據獨立性概念框架的思路和方法，注冊會計師應當采取()方法確保其能夠遵循獨立性。

　　A．識別對獨立性的不利影響

　　B．采取必要的防范措施消除不利影響或將其降至可接受的低水平

　　C．識別對獨立性的不利影響時終止審計客戶的業務委托

　　D．評價已識別的不利影響是否重大或是否能夠消除或降低

 

　　正確答案:ABD解題思路：獨立性概念框架的思路和方法分三個層次，首先識別可能的不利影響；第二，評價已識別的不利影響；第三，在必要時采取防范措施消除或降低不利影響至可接受的低水平。故選項A、B、D恰當。

 

　　2．以下對不同事務所或實體是否構成網絡的情形中，可能被視為網絡的有()。

　　A．如果一個實體與其他實體以聯合方式應邀提供專業服務，應被視為網絡

　　B．如果一個聯合體旨在通過合作在各實體之間共享收益或分擔成本，應被視為網絡

　　C．如果一個聯合體旨在通過合作在各實體之間共享統一的質量控制政策和程序，應被視為網絡

　　D．如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享同一經營戰略，應被視為網絡

 

　　正確答案:BCD解題思路：選項A不恰當。因為如果一個實體與其他實體僅以聯合方式應邀提供專業服務，雖然構成聯合體，但不形成網絡。

 

　　3．如果一個聯合體共享以下重要的專業資源，則被視為一個網絡。共享的重要專業資源包括()。

　　A．僅限于共同的審計手冊

　　B．合伙人和員工

　　C．技術部門

　　D．能夠使會計師事務所之間交流客戶資料、收費和工作時間記錄等信息的共享系統

 

　　正確答案:BCD解題思路：選項A不恰當，共享的重要專業資源包括：(1)能夠使各會計師事務所交流諸如客戶資料、收費安排和時間記錄等信息的共享系統；(2)合伙人和員工；(3)技術部門，負責就鑒證業務中的技術或行業特定問題、交易或事項提供咨詢。

 

　　4．下列關于上市公司關聯實體的陳述中，恰當的有()。

　　A．能夠對客戶施加直接控制，且客戶對該實體重要則屬于關聯實體

　　B．受到客戶直接控制的實體屬于關聯實體

　　C．客戶擁有直接經濟利益的實體，且對該實體能夠施加重大影響，在實體內的經濟利益對客戶重要則屬于關聯實體

　　D．與客戶同處于共同控制下的實體，且該實體和客戶對其控制方都很重要則屬于關聯實體

 

　　正確答案:ABCD解題思路：選項ABCD的情形都屬于關聯實體。

 

　　5．注冊會計師個人或事務所在審計客戶中擁有經濟利益可能因自身利益導致不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度取決于以下因素()。

　　A．擁有經濟利益的主體，包括會計師事務所、審計項目組成員及其近親屬或密切關系人員

　　B．擁有的經濟利益是直接的還是間接的

　　C．擁有的經濟利益是重大的還是不重大的

　　D．擁有的經濟利益是現在的還是未來的

 

　　正確答案:ABC解題思路：選項D不恰當。判斷經濟利益對獨立性的不利影響存在與否及其嚴重程度取決于以下三個因素：(1)擁有經濟利益人員的角色（事務所、審計項目合伙人、近親屬、密切關系人員等）；(2)經濟利益是直接的還是間接的；(3)經濟利益的重要性。

 

　　6．在執行審計業務的以下相關主體中，如果()在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降至可接受的低水平。

　　A．會計師事務所

　　B．審計項目組成員

　　C．審計項目組成員的其他近親屬

　　D．審計項目組成員的主要近親屬

 

　　正確答案:ABD解題思路：選項C不恰當。如果審計項目組成員與其他近親屬之間的關系不密切，或者經濟利益對其他近親屬不重要，則可能對獨立性的影響不大。同時，事務所可以采取以下防范措施（選項A、B、D的情形均屬于沒有防范措施）：(1)其他近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大；(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作；(3)將該成員調離審計項目組。

 

　　7．如果某一審計項目組成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取下列()防范措施消除不利影響或將其降至可接受的低水平。

　　A．其他近親屬盡快處置全部經濟利益

　　B．會計師事務所終止該業務

　　C．將該成員調離審計項目組

　　D．由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作

 

　　正確答案:ACD解題思路：選項B不恰當。如果會計師事務所能夠采取措施消除不利影響或將影響降至可接受水平時不考慮終止業務委托。

 

　　三、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）

 

　　1．ABC會計師事務所連續多年審計甲商業銀行（簡稱甲銀行）的財務報表。XYZ會計師事務所與ABC會計師事務所共享同一質量控制政策系統。ABC會計師事務所于2012年11月與甲銀行續簽了審計業務約定書，審計甲銀行2012年度財務報表。假定存在以下情形：

　　(1)截止2012年11月，甲銀行未付ABC會計師事務所審計費用達到200萬元。

　　(2)自2010年1月1日開始，ABC會計師事務所一直借用一名注冊會計師李先生參與甲銀行的計算機財務報告信息系統評價與監控工作。

　　(3)A注冊會計師已連續5年擔任甲銀行財務報表審計的關鍵審計合伙人。ABC會計師事務所決定不再由A注冊會計師擔任關鍵審計合伙人，僅負責為審計甲銀行提供信貸規模風險控制咨詢工作。

　　(4)甲銀行由于受到經濟危機的影響，在裁員降薪的同時決定支付給ABC會計師事務所的審計費用按照最終審定的營業收的1%結算。

　　(5)ABC會計師事務所在承接2012年財務報表審計的同時也承接了2012年內部審計的業務，并另外簽訂了業務約定書。

　　(6)XYZ會計師事務所的D注冊會計師在2012年初為甲銀行的某一支行擔任了法律訴訟的第一辯護人，該支行按照正常的收費標準支付了XYZ會計師事務所的費用。

　　要求：

　　請根據中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性的要求，分別判斷上述各種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性產生不利影響，并簡要說明理由。

 

　　正確答案:

　　(1)產生。ABC事務所沒有及時收回審計客戶甲公司的審計收費，因自身利益對獨立性產生不利影響。

　　(2)產生。審計客戶甲銀行長期借用ABC事務所的員工，并且該員工的工作與注冊會計師審計的財務報告系統相關，同時該被借用的注冊會計師相當于承擔甲銀行管理層職責，將因自我評價對獨立性產生不利影響。

　　(3)產生。關鍵審計合伙人被輪換后，至少要經過兩年的時間（暫停服務期）才能再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人。同時，在暫停服務的兩年期間，該關鍵審計合伙人也不得有下列行為：(1)參與該客戶的審計業務；(2)為該客戶的審計業務實施質量控制復核；(3)就有關技術或行業特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢；(4)以其他方式直接影響業務結果。

　　(4)產生。審計費用按照最終執行工作的結果確定，屬于或有收費的情形，將因自身利益對獨立性產生不利影響。

　　(5)產生。ABC會計師事務所向審計客戶提供內部審計服務，將因自我評價對獨立性產生不利影響。

　　(6)產生。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所是網絡所，甲銀行與其某一支行屬于關聯實體，D注冊會計師在ABC事務所審計甲銀行的財務報表涵蓋期間內為甲銀行擔任辯護人將因自我評價和過度推介產生不利影響。

 

　　2．ABC會計師事務所連續多年審計甲房地產上市公司（簡稱甲公司）的財務報表。XYZ會計師事務所與ABC會計師事務所共享重要的專業資源。ABC會計師事務所于2013年1月15日承接審計甲公司2012年度財務報表。假定存在以下情形：

　　(1)甲公司與ABC會計師事務所達成合作協議，如果ABC事務所能夠降低10%的審計收費，甲公司給該事務所員工的房貸墊付首付的20%。

　　(2)ABC會計師管理條例所的合伙人擁有甲公司股票100股。

　　(3)ABC會計師事務所B注冊會計師的兒子是甲公司財務總部的成本會計專員。

　　(4)目前審計項目成員張先生2012年5月1日前曾經在甲公司信息部工作，且參與了其計算機信息技術系統的設計。

　　(5)ABC會計師事務所行政部與甲公司銷售部合作，向其重要客戶幫助甲公司推銷新樓盤，按照最后成交金額的1%收取手續費。

　　(6)XYZ會計師事務所的Y注冊會計師自2010年以來一直為甲公司進行戰略規劃的制定和調整工作。

　　要求：

　　請根據中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性的規定，分別判斷上述各種情形是否對獨立性產生不利影響，并簡要說明理由。

 

　　正確答案:

　　(1)產生。甲公司與ABC會計師事務所存在密切商業利益關系，因自身利益導致對獨立性的不利影響。

　　(2)產生。ABC會計師事務的合伙人在審計客戶甲公司擁有直接經濟利益，導致自身利益對獨立性的不利影響。

　　(3)產生。成本會計專員的工作對于形成房地產公司財務報表的數據非常重要，審計項目組以外的員工與審計客戶特定員工之間存在家庭關系，將因自身利益、密切關系或外在壓力導致對獨立性的不利影響。

　　(4)產生。審計項目組成員最近曾經（在財務報表涵蓋期間內）擔任了甲公司的特定崗位的員工的工作，將因自身利益、自我評價和密切關系導致對獨立性的不利影響。

　　(5)產生。ABC會計師事務所與甲公司存在商業關系，因自身利益或外在壓力導致對獨立性的嚴重的不利影響。

　　(6)產生。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所是網絡所，Y注冊會計師為甲公司進行戰略規則的制定和調整，相當于ABC事務所代行了審計客戶甲公司的管理層職責，將因自我評價、自身利益和密切關系導致對獨立性的不利影響。