2014年注冊會計師執業資格考試審計-其他特殊事項的審計
發布時間：2014-04-14 共2頁
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．為了識別和評估管理層作出的會計估計重大錯報風險，注冊會計師了解的事項不包括()。
A．與會計估計相關的適用的財務報告編制基礎的要求
B．管理層對會計估計精確性計量
C．管理層如何識別是否需要作出會計估計
D．管理層如何作出會計估計
正確答案:B解題思路：選項B不恰當。會計估計本身是指在缺乏精確計量手段的情況下采用的某項金額的近似值，管理層不可能對會計估計進行精確性計量。
2．注冊會計師了解管理層的點估計是否恰當時，以下的陳述中，不恰當的是()。
A．財務報告編制基礎規定了管理層點估計
B．在有些情況下，管理層可能有能力直接作出點估計
C．在有些情況下，管理層只有在考慮了各據以確定點估計的可供選擇的假設或結果后，才可能作出可靠的點估計
D．管理層的點估計是指管理層在財務報表中確認或披露一項會計估計而選擇的金額
正確答案:A解題思路：選項A不恰當，當存在可供選擇的點估計時，財務報告編制基礎可能為管理層確定點估計提供指引。
3．在了解管理層作出會計估計的方法是否已經發生或應當發生不同于上期的變化以及變化的原因時，注冊會計師考慮的以下事項中，不恰當的是()。
A．在評價管理層如何作出會計估計時，注冊會計師需要了解用以作出會計估計的方法與前期相比是否已經發生變化
B．當影響被審計單位的環境或情況或者適用的財務報告編制基礎的要求發生變化時，需要改變估計方法加以應對
C．如果管理層改變了用于作出會計估計的方法，則注冊會計師需要提請管理層調整新方法與原方法對會計估計的差異
D．如果管理層改變了用于作出會計估計的方法，則注冊會計師需要確定管理層能夠證明新方法更加恰當，或者新方法本身就是對變化的應對
正確答案:C解題思路：選項C不恰當。管理層作出會計估計的方法會隨著經營環境的變化和適用的財務報告編制基礎的調整而調整，注冊會計師需要確認的是管理層改變了會計估計的方法的原因和依據是否合理，如果會計估計不合理，則注冊會計師需要提請管理層調整。
4．注冊會計師應當復核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。以下不屬于與會計估計相關的、可能存在管理層偏向跡象的是()。
A．管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計
B．管理層主觀地認為環境已經發生變化，并相應地改變會計估計或估計方法
C．針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設
D．選擇恰當的點估計
正確答案:D解題思路：選項D不恰當。如果管理層選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計，則屬于存在管理層偏向的跡象的會計估計。
5．以下關于管理層、治理層對關聯方關系及其交易的責任的觀點中，不恰當的是()。
A．如果適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定，編制財務報表要求管理層在治理層的監督下設計、執行和維護與關聯方關系及其交易相關的適當控制，使得關聯方關系及其交易能夠按照適用的財務報告編制基礎的要求得到識別、適當的會計處理和披露
B．治理層擔當監督的角色，負責監督管理層如何履行這些控制責任
C．如果適用的財務報告編制基礎未對關聯方作出規定，治理層沒有必要了解關聯方關系及其交易的性質和商業理由
D．無論適用的財務報告編制基礎是否對關聯方作出規定，在履行監督責任的過程中，治理層需要向管理層獲取信息，以了解關聯方關系及其交易的性質和商業理由
正確答案:C解題思路：選項C不恰當。即使適用的財務報告編制基礎未對關聯方作出規定，治理層仍需要向管理層獲取信息，以了解關聯方關系及其交易的性質和商業理由。
6．以下關于注冊會計師對關聯方及其交易的責任的觀點中，不恰當的是()。
A．在適用的財務報告編制基礎作出規定的情況下，注冊會計師有責任實施審計程序，以識別、評估和應對被審計單位未能按照適用的財務報告編制基礎對關聯方關系及其交易進行恰當會計處理或披露導致的重大錯報風險
B．如果適用的財務報告編制基礎對關聯方沒有作出規定，注冊會計師不需要了解被審計單位的關聯方關系及其交易，就足以確定財務報表是否實現公允反映
C．由于存在未披露關聯方關系及其交易的可能性，注冊會計師在計劃和實施與關聯方關系及其交易有關的審計工作時，保持職業懷疑尤為重要
D．由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規定恰當計劃和實施了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發現的風險
正確答案:B解題思路：選項B不恰當。即使適用的財務報告編制基礎對關聯方沒有作出規定，注冊會計師仍然需要了解被審計單位的關聯方關系及其交易，以足以確定財務報表是否實現公允反映。
7．注冊會計師審計關聯方目標的以下陳述中，不恰當的是()。
A．如果適用的財務報告編制基礎沒有對關聯方作出規定，注冊會計師無需識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險相關的舞弊風險因素
B．無論適用的財務報告編制基礎是否對關聯方作出規定，注冊會計師均要充分了解關聯方關系及其交易
C．無論適用的財務報表編制基礎是否對關聯方作出規定，注冊會計師均要根據獲取的審計證據，就財務報表受到關聯方關系及其交易的影響而言，確定財務報表是否實現公允反映
D．如果適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定，注冊會計師應獲取充分、適當的審計證據，確定關聯方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當識別、會計處理和披露
正確答案:A解題思路：選項A不恰當。如果適用的財務報告編制基礎沒有對關聯方作出規定，注冊會計師仍然需要充分了解關聯方關系及其交易，以便能夠確認由此產生的、與識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險相關的舞弊風險因素。
8．為了解關聯方關系及其交易，注冊會計師擬實施的風險評估程序中，不恰當的是()。
A．項目組內部的討論
B．詢問管理層
C．檢查股東會和治理層會議的紀要
D．了解與關聯方關系及其交易相關的控制
正確答案:C解題思路：注冊會計師了解關聯方關系及其交易的風險評估程序包括：(1)項目組內部的討論；(2)詢問管理層；(3)了解與關聯方關系及其交易相關的控制。
9．ABC會計師事務所首次承接審計甲公司2012年度財務報表。如果實施相關審計程序后無法獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，注冊會計師出具的審計報告意見類型不恰當的是()。
A．否定意見
B．對財務狀況發表無保留意見
C．保留意見或無法表示意見
D．對現金流量發表保留意見
正確答案:A解題思路：如果不能針對期初余額獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當：(1)發表適合具體情況的保留意見或無法表示意見；(2)除非法律法規禁止，對經營成果和現金流量（如相關）發表保留意見或無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見。
10．ABC會計師事務所首次承接審計甲公司2012年度財務報表。如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告，且該事項對本期財務報表仍然相關和重大，則注冊會計師應當對本期財務報表出具()。
A．保留意見審計報告
B．非無保留意見審計報告
C．無法表示意見審計報告
D．否定意見審計報告
正確答案:B解題思路：影響前期非標準審計報告事項仍然存在且對本期財務報表有重大影響，則對本期財務報表仍出具非無保留意見審計報告。
