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　　1．注冊會計師了解適用的財務報告編制基礎的要求，有助于注冊會計師確定管理層對于該編制基礎的以下()內容。

　　A．會計估計的確認條件或計量方法

　　B．要求采用公允價值計量的條件

　　C．管理層如何作出會計估計

　　D．要求作出披露的會計估計

 

　　正確答案:ABD解題思路：選項A、B、D恰當。注冊會計師了解適用的財務報告編制基礎的要求有助于其確定管理層對于該編制基礎的以下內容：(1)規定了會計估計的確認條件或計量方法；(2)明確了某些允許或要求采用公允價值計量的條件；(3)明確了要求作出或允許作出的披露。

 

　　2．注冊會計師了解適用的財務報告編制基礎的要求，有助于注冊會計師與管理層討論以下()內容。

　　A．管理層如何運用與會計估計相關的要求

　　B．管理層對重大不確定會計估計的判斷

　　C．注冊會計師對會計估計的判斷

　　D．注冊會計師對管理層運用與會計估計相關的要求是否恰當運用的判斷

 

　　正確答案:AD解題思路：選項A、D恰當。注冊會計師了解適用的財務報告編制基礎的要求，有助于就下列方面與管理層進行討論：(1)管理層如何運用與會計估計相關的要求；(2)注冊會計師對這些要求是否得到恰當運用的判斷。

 

　　3．A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。A注冊會計師了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形，需要詢問管理層的內容包括()。

　　A．甲公司是否已從事可能需要作出會計估計的新型交易

　　B．需要作出會計估計的交易的條款是否已改變

　　C．管理層作出新會計估計的外部監管變化

　　D．是否已經發生可能需要作出新估計的新情況或事項

 

　　正確答案:ABCD解題思路：注冊會計師了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形時需要詢問管理層的內容可以包括：(1)被審計單位是否已從事可能需要作出會計估計的新型交易；(2)需要作出會計估計的交易的條款是否已改變；(3)由于適用的財務報告編制基礎的要求或其他規定的變化，與會計估計相關的會計政策是否已經相應變化；(4)可能要求管理層修改或作出新會計估計的外部監管變化或其他不受管理層控制的變化是否已經發生；(5)是否已經發生可能需要作出新估計或修改現有估計的新情況或事項。

 

　　4．在編制財務報表時，管理層應當建立針對會計估計的財務報告過程，以下過程中恰當的是()。

　　A．形成影響會計估計的相關數據和假設

　　B．定期復核需要作出會計估計的情形

　　C．期末對所有已經作出的會計估計重新估計

　　D．選擇適當的會計政策，并規定作出會計估計的流程

 

　　正確答案:ABD解題思路：選項C不恰當。在必要時管理層需要重新作出會計估計，不可能在期末編制財務報表時對所有已經作出的會計估計進行重新估計。

 

　　三、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）

 

　　1．注冊會計師在對會計估計實施風險評估程序和相關活動，應當了解哪些內容？

 

　　正確答案:

　　應當了解的內容包括：(1)與會計估計相關的適用的財務報告編制基礎的要求；(2)管理層如何識別是否需要作出會計估計；(3)管理層如何作出會計估計。

 

　　2．注冊會計師為了了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形，應當向管理層詢問的內容有哪些？

 

　　正確答案:

　　注冊會計師詢問管理層的以下方面以了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形：(1)被審計單位是否已從事可能需要作出會計估計的新型交易；(2)需要作出會計估計的交易的條款是否已改變；(3)由于適用的財務報告編制基礎的要求或其他規定的變化，與會計估計相關的會計政策是否已經相應變化；(4)可能要求管理層修改或作出新會計估計的外部監管變化或其他不受管理層控制的變化是否已經發生；(5)是否已經發生可能需要作出新估計或修改現有估計的新情況或事項。

 

　　3．注冊會計師了解關聯方關系及其交易實施的風險評估程序主要包括哪些？

 

　　正確答案:

　　注冊會計師了解關聯方關系及其交易實施風險評估程序主要包括：(1)項目組內部的討論；(2)詢問管理層；(3)了解與關聯方關系及其交易相關的控制。

 

　　4．注冊會計師了解關聯方關系及其交易實施的風險評估程序中，項目組內部討論的內容可能包括哪些？

 

　　正確答案:

　　項目組內部討論的內容可能包括：(1)關聯方關系及其交易的性質和范圍；(2)強調在整個審計過程中對關聯方關系及其交易導致的潛在重大錯報風險保持職業懷疑的重要性；(3)可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易的情形或狀況；(4)可能顯示存在關聯方關系或關聯方交易的記錄或文件；(5)管理層和治理層對關聯方關系及其交易進行識別、恰當會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關控制之上的風險；(6)在對舞弊進行討論時，項目組內部討論的內容還可能包括對關聯方可能如何參與舞弊的特殊考慮。

 

　　5．注冊會計師、管理層和治理層對關聯方關系及其交易的責任分別包括哪些？

 

　　正確答案:

　　(1)注冊會計師對關聯方關系及其交易的責任包括：

　　①在適用的財務報告編制基礎作出規定的情況下，注冊會計師有責任實施審計程序，以識別、評估和應對被審計單位未能按照適用的財務報告編制基礎對關聯方關系及其交易進行恰當會計處理或披露導致的重大錯報風險。

　　②即使適用的財務報告編制基礎對關聯方作出很少的規定或沒有作出規定，注冊會計師仍然需要了解被審計單位的關聯方關系及其交易，以足以確定財務報表是否實現公允反映。

　　③由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規定恰當計劃和實施了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發現的風險。

　　④由于存在未披露關聯方關系及其交易的可能性，注冊會計師在計劃和實施與關聯方關系及其交易有關的審計工作時，保持職業懷疑尤為重要。

　　(2)管理層、治理層對關聯方關系及其交易的責任包括：

　　①如果適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定，編制財務報表要求管理層在治理層的監督下設計、執行和維護與關聯方關系及其交易相關的適當控制，使得關聯方關系及其交易能夠按照適用的財務報告編制基礎的要求得到識別、適當的會計處理和披露。

　　②治理層擔當監督的角色，負責監督管理層如何履行這些控制責任。

　　③無論適用的財務報告編制基礎是否對關聯方作出規定，在履行監督責任的過程中，治理層需要向管理層獲取信息，以了解關聯方關系及其交易的性質和商業理由。