2014年注冊會計師執業資格考試章節練習審計-審計證據
發布時間：2014-04-14 共2頁
二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
1．關于審計證據的含義，以下描述中，恰當的有()。
A．財務報表依據的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄
B．會計記錄中含有的信息是基本信息，以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎
C．可用作審計證據的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息
D．財務報表依據的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構成了審計證據，兩者缺一不可
正確答案:ACD解題思路：選項B不恰當，會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據的其他信息。
2．審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，影響審計證據的數量的因素有()。
A．樣本規模大小
B．重大錯報風險評估水平
C．擬采取的具體審計程序類別
D．獲取審計證據的質量
正確答案:ABD解題思路：審計證據數量主要受樣本量的影響（即選項A），除此之外，審計證據的質量越高所需的審計證據數量越少（即選項D）；注冊會計師評估的重大錯報風險越高則所需的審計證據數量越多(即選項B)。選項C的具體審計程序與審計證據數量之間的關系不明確。
3．注冊會計師在獲取和評價審計證據的充分性和適當性時，應當特別考慮的因素有()。
A．對文件記錄可靠性的考慮
B．使用被審計單位生成信息時的考慮
C．證據相互矛盾時的考慮
D．獲取審計證據時對成本的考慮
正確答案:ABCD解題思路：選項A、B、C都是職業懷疑態度的要求，選項D要求注冊會計師在審計證據有用性與成本之間進行權衡，不能以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。
4．關于影響審計證據的性質和范圍的決定因素，以下事項中，恰當的有()。
A．重要性水平
B．總體規模
C．與特定認定相關的審計風險
D．影響賬戶余額的交易是否是非經常性交易
正確答案:ABCD解題思路：注冊會計師主要從重要性水平、審計風險、總體規模以及賬戶余額交易性質四個方面來判斷審計證據的性質與范圍。
5．關于獲取審計證據的程序與特定認定的審計目標的相關性，以下事項中，不相關的情形包括()。
A．從財務報表日前的審計客戶的驗收單追查至采購明細賬，主要是為了獲取期末存貨存在性認定的證據
B．從財務報表日前審計客戶的采購明細賬追查至購貨發票和驗收單，主要是為了獲取存貨完整性認定的證據
C．審查審計客戶期后應收賬款收回的記錄，主要是為了證明主營業務收入期末截止認定是否恰當
D．分析審計客戶的應收賬款賬齡和期后收款情況，主要是為了證明應收賬款的計價和分攤認定
正確答案:ABC解題思路：選項A是證明存貨的完整性認定；選項B是證明存貨的存在性認定；選項C是證明應收賬款的存在認定及計價和分攤認定。
6．如果注冊會計師發現被審計單位的重要文件記錄有涂改變動的痕跡，以下措施中，恰當的有()。
A．直接向與涂改信息相關的第三方詢證
B．考慮利用專家的工作來評價文件記錄的真偽
C．考慮內部控制的有效性
D．考慮賬戶或交易的性質
正確答案:ABCD解題思路：以上四個方面均需要考慮。
7．在設計詢證函時，下列說法中，正確的有()。
A．在函證應收賬款時，詢證函中可以不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，可以應對評估的應收賬款被低估的風險
B．從被審計單位的供應商明細表中選取樣本進行詢證，可以應對評估的應付賬款被低估的風險
C．對大額應收賬款明細賬戶采用消極式函證，對小額應收賬款明細賬戶采用積極式函證
D．如果被審計單位與應收賬款存在認定相關的內部控制設計合理且運行有效，可適當減少函證的樣本規模
正確答案:ABD解題思路：選項C不恰當。根據應收賬款重要性，注冊會計師在設計函證方式時，針對應收賬款錯報風險高且金額大的應收賬款應當采用積極式函證。
三、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
1．在設計詢證函時，可能影響函證可靠性的因素主要有哪些？
正確答案:
(1)函證的方式。不同的函證方式，其提供審計證據的可靠性不同；
(2)以往審計或類似業務的經驗。包括回函率、以前年度審計中發現的錯報以及回函所提供信息的準確程度等；
(3)擬函證信息的性質。注冊會計師應當了解被審計單位與第三方之間交易的實質，以確定哪些信息需要進行函證；
(4)選擇被詢證者的適當性。注冊會計師應當向對所詢證信息知情的第三方發送詢證函；
(5)被詢證者易于回函的信息類型。詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答，影響到回函率和所獲取審計證據的性質。
2．在函證應收賬款存在性認定很可能無效時，注冊會計師應當實施哪些替代審計程序？
正確答案:
(1)檢查期后收款記錄。注冊會計師通過檢查被審計單位資產負債表日后收款的記錄和憑證，包括銀行進賬單、匯款證明、銀行存款日記賬等，能為應收賬款的存在認定，提供部分審計證據；
(2)檢查銷售合同、銷售發票和發貨記錄等證明交易確實已經發生的證據。應收賬款余額是由銷售交易產生的，檢查銷售合同、銷售發票和裝運單據等也能為應收賬款的存在性提供部分審計證據；
(3)檢查被審計單位與客戶之間的信函、傳真、電子郵件等記錄。檢查被審計單位與客戶之間的信函、傳真、電子郵件等記錄有助于發現被審計單位與客戶之間交易是否真實發生，是否對應收賬款余額存在爭議。
3．注冊會計師在分析管理層要求不實施函證的原因時，應當考慮哪些因素？
正確答案:
(1)管理層是否誠信；
(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤；
(3)替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。
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