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　　A．如果未發(fā)現(xiàn)的錯報可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

　　B．如果未發(fā)現(xiàn)的錯報可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定

　　C．注冊會計師應(yīng)當(dāng)在解除業(yè)務(wù)約定前，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項

　　D．如果在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見

 

　　正確答案:ABCD解題思路：注冊會計師如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)通過下列方式確定其影響：(1)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見；(2)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定；(3)注冊會計師應(yīng)當(dāng)在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項；(4)如果在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。

 

　　15．以下情形中，注冊會計師可能考慮在審計報告的意見段后增加"強(qiáng)調(diào)事項段"的有()。

　　A．異常訴訟的未來結(jié)果存在不確定性

　　B．監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性

　　C．提前應(yīng)用（在允許的情況下）對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)則

　　D．存在已經(jīng)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難

 

　　正確答案:ABCD解題思路：在以下情形中，注冊會計師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項段：(1)異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性；(2)提前應(yīng)用（在允許的情況下）對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)則；(3)存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。

 

　　16．以下情形中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中增加"其他事項段"的有()。

　　A．如果管理層對審計范圍施加的限制導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性，注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，在這種極其特殊的情況下，注冊會計師可能認(rèn)為有必要在審計報告中增加其他事項段，解釋為何不能解除業(yè)務(wù)約定

　　B．如果法律法規(guī)允許注冊會計師詳細(xì)說明某些事項，以進(jìn)一步解釋注冊會計師在財務(wù)報表審計中的責(zé)任，在這種情況下，注冊會計師可以使用一個或多個子標(biāo)題來描述其他事項段的內(nèi)容

　　C．如果注冊會計師已確定兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在各自情形下是可接受的，可以在審計報告中增加其他事項段，說明該被審計單位根據(jù)另一個通用目的編制基礎(chǔ)編制了另一套財務(wù)報表以及注冊會計師對這些財務(wù)報表出具了審計報告

　　D．為特定目的編制的財務(wù)報表可能按照通用目的編制基礎(chǔ)編制，由于審計報告旨在提供給特定使用者，注冊會計師可能認(rèn)為在這種情況下需要增加其他事項段，說明審計報告只是提供給財務(wù)報表預(yù)期使用者，不應(yīng)被分發(fā)給其他機(jī)構(gòu)或人員或者被其他機(jī)構(gòu)或人員使用

 

　　正確答案:ABCD解題思路：ABCD四個選項的情形均可以增加其他事項段。

 

　　17．以下事項中，注冊會計師在財務(wù)報表審計過程中應(yīng)當(dāng)評價比較信息的內(nèi)容包括()。

　　A．評價比較信息是否與上期財務(wù)報表列報的金額和相關(guān)披露一致，如果必要，比較信息是否已經(jīng)重述

　　B．在比較信息中反映的會計政策是否與本期采用的會計政策一致，如果會計政策已發(fā)生變更，這些變更是否得到恰當(dāng)處理并得到充分列報與披露

　　C．當(dāng)財務(wù)報表存在重要的前期差錯時，如前期差錯累積影響數(shù)能夠確定，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行更正

　　D．企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報不能提供更可靠、更相關(guān)的會計信息

 

　　正確答案:AB解題思路：選項A和B屬于注冊會計師在財務(wù)報表審計過程中應(yīng)當(dāng)評價比較信息的內(nèi)容。

 

　　18．如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)比較信息與上期財務(wù)報表列報的金額和相關(guān)披露不一致，則應(yīng)當(dāng)檢查的內(nèi)容有()。

　　A．出現(xiàn)不一致是否因會計準(zhǔn)則和會計制度變化引起，或是否符合法律法規(guī)的規(guī)定

　　B．金額是否做出適當(dāng)調(diào)整，包括報表項目的重新分類和歸集，以及附注中前期對應(yīng)數(shù)的調(diào)整

　　C．是否已在附注中充分披露對比較信息作出調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及比較信息中受影響的項目名稱和更正金額

　　D．如果發(fā)現(xiàn)對比較信息的調(diào)整缺乏合理依據(jù)，應(yīng)當(dāng)提請管理層對比較信息作出更正，并視更正情況出具恰當(dāng)意見類型的審計報告

 

　　正確答案:ABCD解題思路：注冊會計師發(fā)現(xiàn)比較信息與上期財務(wù)報表列報的金額和相關(guān)披露不一致時，應(yīng)當(dāng)檢查以下內(nèi)容：(1)出現(xiàn)不一致是否因會計準(zhǔn)則和會計制度變化引起，或是否符合法律法規(guī)的規(guī)定；(2)金額是否做出適當(dāng)調(diào)整，包括報表項目的重新分類和歸集，以及附注中前期對應(yīng)數(shù)的調(diào)整等；(3)是否已在附注中充分披露對比較信息做出調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及比較信息中受影響的項目名稱和更正金額；(4)如果發(fā)現(xiàn)對比較信息的調(diào)整缺乏合理依據(jù)，應(yīng)當(dāng)提請管理層對比較信息作出更正，并視更正情況出具恰當(dāng)意見類型的審計報告。

 

　　19．注冊會計師在審計比較信息時應(yīng)當(dāng)檢查會計政策變更的內(nèi)容，以下事項中，恰當(dāng)?shù)挠?)。

　　A．會計政策變更是否符合會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定

　　B．會計政策變更是否經(jīng)過被審計單位有權(quán)限機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)

　　C．會計政策變更的會計處理是否恰當(dāng)，如是否對比較信息進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

　　D．會計政策變更，包括會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因，比較信息中受影響的項目名稱和調(diào)整金額，無法進(jìn)行追溯調(diào)整的事實和原因，是否已充分披露

 

　　正確答案:ABCD解題思路：當(dāng)被審計單位變更會計政策時，注冊會計師檢查的內(nèi)容通常包括：(1)會計政策變更是否符合會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定；(2)會計政策變更是否經(jīng)過被審計單位有權(quán)限機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)；(3)會計政策變更的會計處理是否恰當(dāng)，如是否對比較信息進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；(4)會計政策變更，包括會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因，比較信息中受影響的項目名稱和調(diào)整金額，無法進(jìn)行追溯調(diào)整的事實和原因，是否已充分披露。

 

　　三、綜合題

 

　　20．ABC會計師事務(wù)所于2012年12月30日接受審計甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2012年財務(wù)報表。甲公司注冊資本為2000萬元，審計前財務(wù)報表的資產(chǎn)總額為5000萬元。ABC會計師事務(wù)所委派注冊會計師A和B負(fù)責(zé)審計甲公司。在計劃審計工作時，確定的財務(wù)報表整體重要性水平為90萬元。注冊會計師A和B于2013年2月15日完成了對甲公司審計工作，財務(wù)報表于2013年3月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。A和B注冊會計師審計甲公司工作過程中注意到以下事項：

　　(1)由于甲公司一幢建于1982年、原值200萬元、預(yù)計使用年限為50年、已提折舊136萬元的辦公大樓出現(xiàn)裂縫，經(jīng)過專家鑒定后將預(yù)計使用年限改為40年，決定從2013年起改變年折舊率，甲公司同意在2012年年末報表中作相應(yīng)披露；

　　(2)甲公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有67.5萬元的長期投資，投資收益為36.5萬元，這些金額已列入2012年的凈收益中，但注冊會計師A和B未能取得上面所述的聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)報表。受公司記錄性質(zhì)的限制，也未能采取其他程序查明此項長期投資和投資收益的金額是否屬實；

　　(3)甲公司全部存貨占資產(chǎn)總額的50%以上，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。由于此倉庫倒塌尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序；

　　(4)由于存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，使即將到期的1000萬元債務(wù)的償還存在重大不確定性；

　　(5)2012年11月，甲公司被控侵犯專利權(quán)，對方要求收取專利權(quán)使用費(fèi)并收取罰款200萬元，甲公司已提出辯護(hù)，此案正在審理之中，最終結(jié)果無法確定，甲公司已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行充分披露；

　　(6)由于財務(wù)困難，甲公司沒有預(yù)付下年度的15萬元廣告費(fèi)；

　　(7)注冊會計師A和B從甲公司職員處了解到，甲公司在2013年5月份將進(jìn)行大規(guī)模人事變動。

　　要求：

　　(1)逐一分析上述7種情況，分別對每種情況指出應(yīng)出具的審計報告類型，并簡要說明理由。將答案填入下列表格中。

　　(2)僅考慮情況(1)，請代注冊會計師A和B草擬審計報告。

 

　　正確答案:

　　針對要求(1):

　　針對要求(2)：

　　審計報告

　　甲股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）財務(wù)報表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2012年度的利潤表、現(xiàn)金流量袁和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。

　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　　編制和公允列報財務(wù)報表是甲公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：(1)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

　　二、注冊會計師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

　　我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

　　三、審計意見

　　我們認(rèn)為，甲公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　ABC會計師事務(wù)所中國注冊會計師：A

　　（蓋章）（簽名并蓋章）

　　中國注冊會計師：B

　　（簽名并蓋章）

　　中國××市二0一三年三月二十五日