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　　A．應當每年至少一次向所有需要按照相關職業道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函

　　B．當有其他會計師事務所參與執行部分業務時，該會計師事務所也可以向其獲取有關獨立性的書面確認函

　　C．書面確認函必須是紙質的

　　D．書面確認函可以是紙質的，也可以是電子形式的

 

　　正確答案:ABD解題思路：選項C不恰當。關于會計師事務所獨立性的書面確認函可以是紙質的，也可以是電子形式的。

 

　　12．會計師事務所的以下情形中，屬于應當進行項目質量控制復核的有()。

　　A．對所有符合標準的業務實施項目質量控制復核

　　B．明確標準，據此評價財務報表審計業務，以確定是否應當實施項目質量控制復核

　　C．對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核

　　D．注冊會計師已識別到某類業務出現異常

 

　　正確答案:ABCD解題思路：ABCD四個選項均正確。

 

　　13．會計師事務所可以通過下列()途徑提高審計項目組人員素質和專業勝任能力。

　　A．由經驗更豐富的員工提供輔導

　　B．提升工作經驗

　　C．同業互查和輿論宣傳

　　D．職業教育和職業發展

 

　　正確答案:ABD解題思路：選項C不恰當。同業互查和輿論宣傳對行業監管有一定的強化作用，不能提高審計項目組人員素質和專業勝任能力。

 

　　三、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）

 

　　14．會計師事務所承接財務報表審計業務的條件有哪些？

 

　　正確答案:

　　會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業務：

　　(1)會計師事務所及審計項目組能夠勝任該項業務，并具有執行該項業務必要的素質、時間和資源；

　　(2)會計師事務所及審計項目組能夠遵守相關職業道德要求；

　　(3)會計師事務所及審計項目組已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

 

　　15．ABC會計師事務所承接了甲公司2012年度財務報表審計業務。審計項目合伙人是C注冊會計師，其妻子是甲公司財務負責人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認為對甲公司非常熟悉，無須再了解甲公司及其環境，應將審計資源放在對認定層次實施實質性程序上。審計過程中，審計項目組成員D發現有跡象表明甲公司存在重大舞弊風險。審計項目組成員E提出應當針對該舞弊風險實施追加程序，并建議實施項目質量控制復核。C注冊會計師認為甲公司管理層非常誠信，不會出現舞弊情況，且甲公司并非上市公司，無須考慮實施項目質量控制復核。G注冊會計師堅持自己的主張，對甲公司2011年財務報表出具了審計報告。

　　要求：

　　按照《會計師事務所質量控制準則第5101號--業務質量控制》的要求，請指出ABC會計師事務所在甲公司2012年度財務報表審計的業務承接、業務執行和業務質量控制中存在的問題，并簡要說明理由。

 

　　正確答案:

　　(1)審計項目組缺乏獨立性。根據《會計師事務所質量控制準則第5101號--業務質量控制》的要求，對于審計業務，審計項目組成員應當獨立于甲公司。審計項目合伙人C注冊會計師的妻子是甲公司財務負責人，對獨立性產生不利影響。

　　(2)沒有實施風險評估程序。根據審計準則的要求，任何審計業務都必須實施風險評估程序。

　　(3)沒有對管理層舞弊保持職業謹慎。在甲公司存在重大舞弊風險時，注冊會計師應當保持職業謹慎，追加實施審計程序。

　　(4)審計項目組內部意見分歧未經解決不能出具審計報告。只有意見分歧問題得到解決，審計項目合伙人才能出具審計報告。

　　(5)沒有實施項目質量控制復核。甲公司存在重大舞弊風險，應當實施項目質量控制復核。

 

　　16．ABC會計師事務（有限責任會計師事務所）所于2011年取得證券期貨相關業務審計資格。為了盡快開展上市公司審計業務，ABC會計師事務所從XYZ會計師事務所招聘A注冊會計師擔任上市公司審計部經理。A注冊會計師將XYZ會計師事務所的上市公司審計客戶--甲公司帶入ABC會計師事務所。在對甲公司2012年度財務報表審計時，ABC會計師事務所委派A注冊會計師繼續擔任項目合伙人，并與會計師事務所的上市公司審計部副經理B注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，A注冊會計師認為，自己過去5年一直擔任甲公司的審計項目合伙人和簽字注冊會計師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項目組不再了解甲公司及其環境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質量，A注冊會計師作為項目合伙人和項目質量控制復核人，對整個審計業務的重大事項進行了復核。

　　要求：

　　指出ABC會計師事務所在業務承接、業務執行和業務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

 

　　正確答案:

　　(1)會計師事務所審計資源不足。理由：按照質量控制準則的要求，會計師事務所在承接業務時應當確保能夠勝任該業務，并具有執行該業務必要的素質、勝任能力、時間和資源。

　　(2)注冊會計師沒有實施風險評估程序。理由：注冊會計師實施所有審計業務都應當實施風險評估程序，以了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險。

　　(3)簽字注冊會計師不符合規定。理由：審計報告應由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽字。A注冊會計師和B注冊會計師都不是會計師事務所主任會計師，也都不是主任會計師授權的副主任會計師。

　　(4)會計師事務所沒有按照有關規定定期輪換簽字注冊會計師。理由：按照職業道德基本原則，A注冊會計師已經連續5年擔任甲公司的簽字注冊會計師，ABC會計師事務所應當對A注冊會計師予以輪換。

　　(5)項目質量控制復核人不符合規定。理由：按照質量控制準則的要求，項目質量控制復核應由不參與該項業務的人員進行，保持客觀性。A注冊會計師既是項目合伙人和簽字注冊會計師，又同時履行了項目質量控制復核責任，其復核工作缺乏客觀性。

 

　　17．ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2012年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目合伙人。在接受委托后，A注冊會計師發現甲公司業務流程采用計算機信息系統控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算信息系統的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執行的工作，并在工作底稿復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復。考慮到該項業務的高風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務所專門指派未參與該項業務的經驗豐富的注冊會計師實施了項目質量控制復核。

　　要求：

　　指出ABC會計師事務所（包括審計項目組）在業務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

 

　　正確答案:

　　(1)在業務承接時沒有開展恰當的初步業務活動，沒有評價項目組專業勝任能力。會計師事務所在承接業務時，應當開展初步業務活動，考慮是否具有執行業務所需的專業勝任能力。

　　(2)聘請專家張先生缺乏獨立性。張先生曾是甲公司的計算機信息系統設計者，又被聘請參與該系統的測試，將導致因自我評價對項目組獨立性產生不利影響。

　　(3)項目組成員相互復核工作無法達到要求，復核工作應當由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作。

　　(4)項目組意見分歧未得到解決就出具報告不符合規定，只有在審計項目組意見分歧得到解決后，才能出具報告。

　　(5)未能在出具報告前完成項目質量控制復核。會計師事務所應當在出具審計報告前完成項目質量控制復核。