2014年注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試章節(jié)練習(xí)審計-綜合練習(xí)題（簡答題）
發(fā)布時間：2014-04-14 共2頁
5．ABC會計師事務(wù)所接受甲股份有限公司（上市公司，后簡稱甲公司）委托，連續(xù)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。甲公司2010年度、2011年度經(jīng)營均是虧損狀態(tài)，2012年度實現(xiàn)扭虧為盈，實現(xiàn)盈利15萬元。A注冊會計師對甲公司實施風(fēng)險評估程序后，初步了解到甲公司財務(wù)報表存在多記2012年營業(yè)收入的風(fēng)險。A注冊會計師要求審計項目組將利潤表的營業(yè)收入項目作為重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，擬定了重點測試計劃。
要求：根據(jù)甲公司的以上情形，請分析并回答：
(1)A注冊會計師了解甲公司相關(guān)內(nèi)部控制后，決定將開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)作為控制測試的重點。為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯誤計價或其他差錯，甲公司應(yīng)當(dāng)對此建立哪些控制活動？
(2)A注冊會計師擬定的重點測試計劃中，甲公司高估營業(yè)收入主要有哪些類型？針對每一種類型，請寫出簡要審計程序，并填入下表1。
(3)如果A注冊會計師擬重點實施營業(yè)收入截止測試，請分別回答截止測試的三條審計路線中的起點分別是什么？每條審計路線的截止測試程序分別是什么？每條審計路線主要測試的目的分別是什么？并將答案填入下表2。
正確答案:
(1)為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯誤計價或其他差錯，甲公司應(yīng)設(shè)立如下控制程序：
①在開具每張銷售發(fā)票之前，開票人員應(yīng)獨立檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；
?、趹?yīng)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表開具銷售發(fā)票；
?、郦毩z查銷售發(fā)票的計價和計算的正確性；
?、軐⒀b運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。
(2)
(3)
6．ABC會計師事務(wù)所接受委托負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表，A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。A注冊會計師在對甲公司存貨進(jìn)行監(jiān)盤時，需要運用相關(guān)的職業(yè)判斷，請回答下列問題：
(1)A注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的監(jiān)盤程序包括哪些？
(2)對于將要檢查的甲公司存貨項目，A注冊會計師是否應(yīng)當(dāng)與甲公司進(jìn)行溝通？
(3)存貨監(jiān)盤結(jié)束時A注冊會計師應(yīng)該怎么做？
正確答案:
(1)在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：
①評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序。
?、谟^察管理層制訂的盤點程序（如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序）的執(zhí)行情況。
?、蹤z查存貨。
?、軋?zhí)行抽盤。
⑤針對需要特別關(guān)注的情況實施相應(yīng)程序。
?、薮尕洷O(jiān)盤結(jié)束時實施相應(yīng)程序。
(2)對于將要檢查的存貨項目，A注冊會計師不應(yīng)與甲公司進(jìn)行溝通，而是應(yīng)該盡可能地避免讓甲公司事先了解將抽取檢查的存貨項目。
(3)
①再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。
②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。
7．ABC會計師事務(wù)所首次承接甲公司2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。A注冊會計師了解到甲公司2011年以及以前年度是C會計師事務(wù)所的審計客戶，C會計師事務(wù)所對甲公司2011年度財務(wù)報表出具了否定意見的審計報告，審計事項涉及甲公司收入確認(rèn)可能存在虛假信息。A注冊會計師同時了解到，國家證券監(jiān)管部門正在對甲公司連續(xù)幾年財務(wù)報表收入增長、股價增長等問題進(jìn)行監(jiān)督檢查，但一直未公布最終檢查結(jié)果。A注冊會計師根據(jù)其了解的情況制定了以下具體審計計劃：
(1)A注冊會計師直接將甲公司的銷售與收款循環(huán)作為重點審計領(lǐng)域；
(2)A注冊會計師在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與甲公司管理層討論甲公司的存貨盤點計劃和審計項目組存貨監(jiān)盤計劃；
(3)A注冊會計師在對應(yīng)收賬款函證前，向甲公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證；
(4)A注冊會計師與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，提請甲公司應(yīng)允許審計項目組接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有財務(wù)信息、非財務(wù)信息，以及應(yīng)允許審計項目組不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員；
(5)A注冊會計師提請甲公司就財務(wù)報表是否不存在舞弊提供書面聲明，如果書面聲明中回答甲公司財務(wù)報表不存在舞弊，則減少對甲公司各業(yè)務(wù)流程了解的范圍，主要依賴控制測試，減少實質(zhì)性程序，以便提高審計質(zhì)量的同時降低審計成本。
要求：
請根據(jù)審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合了解到的甲公司具體情況，對A注冊會計師以上(1)至(5)的具體審計計劃進(jìn)行分析，判斷是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。
正確答案:
(1)恰當(dāng)。由于C會計師事務(wù)所已對甲公司2011年度財務(wù)報表出具了否定意見審計報告，行業(yè)監(jiān)管部門也正在對其財務(wù)業(yè)績以及股價操縱等方面是否涉嫌違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)督檢查，說明甲公司2012年營業(yè)收入及利潤存在較高重大錯報風(fēng)險，包括可能存在舞弊的特別風(fēng)險。
(2)不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)與甲公司就存貨盤點計劃進(jìn)行討論，但不適合與甲公司討論存貨監(jiān)盤計劃，因為注冊會計師應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)審計程序的不可預(yù)見性。
(3)恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早實施函證，因為實施函證時間太晚影響審計項目組對應(yīng)收賬款詢證函回函結(jié)果的分析。
(4)恰當(dāng)。甲公司允許審計項目組接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)信息以及接觸必要的相關(guān)人員是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提。
(5)不恰當(dāng)。書面聲明的內(nèi)容雖然包括是否存在舞弊，但管理層書面聲明本身不能直接證明相關(guān)問題，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取其他審計證據(jù)進(jìn)行佐證；同時，注冊會計師不能假定管理層書面聲明的真實性，應(yīng)當(dāng)實施必要的風(fēng)險評估程序，了解各業(yè)務(wù)流程，包括了解內(nèi)部控制，識別、評估與應(yīng)對相關(guān)風(fēng)險。
8．ABC會計師事務(wù)所承接了甲股份有限公司2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。在審查應(yīng)收賬款項目時，A注冊會計師決定對甲公司2012年12月25日確認(rèn)的一筆與上海國際貿(mào)易公司的銷售交易進(jìn)行函證，賬面交易金額1170萬元。A注冊會計師寄發(fā)詢證函的時間是2013年1月5日，A注冊會計師于2013年1月15日收到詢證函回函，回函注明"應(yīng)付賬款--甲公司"金額為117萬元。
要求：
(1)請代A注冊會計師擬寫一份列示金額的積極式"企業(yè)詢證函"。
(2)請代A注冊會計師對應(yīng)收賬款詢證函回函差異進(jìn)行分析。
(3)A注冊會計師針對回函差異應(yīng)當(dāng)如何實施審計程序？
正確答案:
(1)
企業(yè)詢證函
編號：（略）
上海國際貿(mào)易公司：
本公司聘請的ABC會計師事務(wù)所正在對本公司2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬薄記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端"信息證明無誤"處簽章證明；如有不符，請在"信息不符"處列明不符金額。回函請直接寄至ABC會計師事務(wù)所。
回函地址：（略）
郵編：（略）電話：（略）
傳真：（略）聯(lián)系人：（略）
1.本公司與貴公司往來賬項列示如下：
2．其他事項
本函證為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復(fù)為盼。
?。ü竞炚拢?/div>
2013年1月5日
結(jié)論：
①信息證明無誤
?。ü竞炚拢?/div>
年月日
經(jīng)辦人：
?、谛畔⒉环?，請列明不符的詳細(xì)情況：
（公司簽章）
年月日
經(jīng)辦人：
(2)回函結(jié)果存在差異1053萬元。其原因可能是由于購銷雙方是一方記賬錯誤，也可能是其中有舞弊行為。
(3)A注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計錯報是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計錯報是多少，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。
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