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答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題　1．D　2．C　3．A　4．A　5.A　6．A　7.D　8.A　9.A　10.C　11.D　12.D　13.B　14.C　15.A 

二、多項(xiàng)選擇題1．ABC　2.ADE　3.AD　4.BCD　5．BCD　6.ABCD　7.ABCDE　8.AB　9.ACD　10.ABCD 

三、計算分析題
（一）【答案及解析】 
1.應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計政策變更處理 
（1）2006年初、2007年初的暫時性差異認(rèn)定：①A設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的認(rèn)定： 
2006年初A設(shè)備的賬面價值＝110－（110－10）×＝76.67（萬元）；2006年初A設(shè)備的計稅基礎(chǔ)＝110－（110－10）÷10×1＝100（萬元）；2006年初A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額＝100－76.67＝23.33（萬元）。 
2007年初A設(shè)備的賬面價值＝110－（110－10）×－（110－10）×＝50（萬元）；2007年初A設(shè)備的計稅基礎(chǔ)＝110－（110－10）÷10×2＝90（萬元）；2007年初A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額＝90-50＝40（萬元）。 
2007年末A設(shè)備的賬面價值＝110－（110－10）×－（110－10）×－（110－10）×＝30（萬元）；2007年末A設(shè)備的計稅基礎(chǔ)＝110－（110－10）÷10×3＝80（萬元）；2007年末A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額＝80－30＝50（萬元）。 
②B專利賬面價值與計稅基礎(chǔ)的認(rèn)定： 
B專利2007年初的賬面價值＝（60＋10）－（60＋10）÷5×6/12＝63（萬元）；B專利2007年初的計稅基礎(chǔ)＝10－10÷5×6/12＝9（萬元）；2007年初B專利產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異累計額＝63－9＝54（萬元）。 
B專利2007年末的賬面價值＝（60＋10）－（60＋10）÷5×18/12＝49（萬元）；B專利2007年初的計稅基礎(chǔ)＝10－10÷5×18/12＝7（萬元）；2007年末專利產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額＝49－7＝42（萬元）。 
③2006年初庫存商品的賬面價值為120萬元，計稅基礎(chǔ)為200萬元，此時點(diǎn)的可抵扣暫時性差異為80萬元，2007年初庫存商品的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為300萬元，此時點(diǎn)的可抵扣暫時性差異為100萬元，2007年末庫存商品的賬面價值為340萬元，計稅基礎(chǔ)為400萬元，此時點(diǎn)的可抵扣暫時性差異為60萬元。 
④2006年初應(yīng)收賬款賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)為398萬元（＝400－400×5‰），此時點(diǎn)可抵扣暫時性差異為98萬元，2007年初應(yīng)收賬款的賬面價值為350萬元，計稅基礎(chǔ)為497.5萬元（＝500－500×5‰），此時點(diǎn)的可抵扣暫時性差異為147.5萬元（＝497.5－350）。2007年末應(yīng)收賬款的賬面價值為60萬元，計稅基礎(chǔ)為248.75萬元（＝250－250×5‰），此時點(diǎn)的可抵扣暫時性差異為188.75萬元。 
⑤2007年初可抵扣暫時性差異的累計額為287.5萬元（＝40＋100＋147.5），應(yīng)納稅暫時性差異的累計額為54萬元。 
（2）應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的調(diào)整分錄如下： 
①追溯認(rèn)定可抵扣暫時性差異的納稅影響：借：遞延所得稅資產(chǎn)94.875（＝287.5×33%）貸：以前年度損益調(diào)整94.875②追溯認(rèn)定應(yīng)納稅暫時性差異的納稅影響：借：以前年度損益調(diào)整17.82（＝54×33%）貸：遞延所得稅負(fù)債17.82③認(rèn)定所得稅方法修改產(chǎn)生的凈利潤影響額：借：以前年度損益調(diào)整77.055（＝94.875－17.82）貸：利潤分配—未分配利潤77.055 
④將上述分錄合并后即為追溯調(diào)整的第一筆正式分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)94.875貸：遞延所得稅負(fù)債17.82 
利潤分配―未分配利潤77.055⑤補(bǔ)提以前年度盈余公積：借：利潤分配―未分配利潤11.55825（＝77.055×15%）貸：盈余公積―法定盈余公積7.7055（＝77.055×10%） 
―任意盈余公積3.85275（＝77.055×5%）（3）報表修正①2007年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)修正如下： 
遞延所得稅資產(chǎn)追加94.875萬元；遞延所得稅負(fù)債追加17.82萬元；盈余公積追加11.55825萬元；未分配利潤追加65.49675萬元。 
②2007年度利潤表的上年數(shù)修正如下：所得稅費(fèi)用減少10.6161萬元｛＝［（40－23.33）＋（100－80）＋（147.5－98）］×33%－54×33%｝；凈利潤追加10.6161萬元。 
③2007年所有者權(quán)益變動表中會計政策變更欄： 
盈余公積調(diào)增11.55825萬元，未分配利潤調(diào)增65.49675萬元。 

2.2007年度所得稅會計處理如下(見附表一)：會計分錄如下：借：所得稅費(fèi)用558.68 
遞延所得稅負(fù)債7.32貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅545.8125 
遞延所得稅資產(chǎn)20.1875 
3.2007年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝（50＋60＋188.75）×25%＝74.6875（萬元）；2007年末遞延所得稅負(fù)債的余額＝42×25%＝10.5（萬元）。
 
（二）【答案與解析】
（1）2006年初購買該債券時： 
①該持有至到期投資的入賬成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（萬元）。 
②2006年購入該債券時：借：持有至到期投資―成本1000―利息調(diào)整110.2貸：銀行存款1110.2

（2）2006年末計提利息收益時(見附表二)： 
備注：②＝①×7.29%；③＝1000×10%；④＝①+②－③。 
相關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)收利息100貸：持有至到期投資―利息調(diào)整19.07 
投資收益80.93 

（3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；由于此時的攤余成本為1091.13萬元，相比此時的可收回價值1010萬元，發(fā)生貶值81.13萬元，分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失81.13
　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13

（4）2007年末計提利息收益時(見附表三)： 
備注：②＝①×7.29%；③＝1000×10%；④＝①+②－③。 
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息100
　　貸：持有至到期投資―利息調(diào)整26.37 
　　　　投資收益73.63