2011年注冊會計師考試《會計》第三章精編習題
發布時間：2011-10-22 共8頁
1.
【正確答案】：(1)A產品：
A產品可變現凈值=1 400×(1.2-0.1)=1 540(萬元)
由于A產品的可變現凈值低于其成本2 100萬元，所以，A產品應計提跌價準備。
應計提跌價準備=(2 100-1 540)-(40-20)=540(萬元)
(2)B產品：
B產品的可變現凈值=5 000×(1.6-0.15)=7 250(萬元)
由于B產品的可變現凈值高于成本4 000萬元，所以本期不再計提跌價準備，同時將已有的存貨跌價準備余額轉回。轉回的金額=100-60=40(萬元)
(3)甲材料：
用甲材料加工成B產品的成本=400+350×0.2=470(萬元)
B產品的可變現凈值=350×(1.6-0.15)=507.5(萬元)
由于用甲材料加工成B產品的可變現凈值高于成本，所以無需對甲材料計提存貨跌價準備。
會計分錄：
借：資產減值損失―A產品 540
貸：存貨跌價準備――A產品 540
借：存貨跌價準備――B產品 40
貸：資產減值損失―B產品 40
【該題針對“存貨跌價準備的計提,存貨跌價準備的計提和結轉”知識點進行考核】
2.
【正確答案】：(1)庫存商品甲
可變現凈值=400-10=390萬元，庫存商品甲的成本為300萬元，小于可變現凈值，所以應將已經計提的存貨跌價準備30萬元轉回。
借：存貨跌價準備 30
貸：資產減值損失 30
(2)庫存商品乙
有合同部分的可變現凈值=230-25×40%=220(萬元)
有合同部分的成本=500×40%=200(萬元)
因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備
無合同部分的可變現凈值=290-25×60%=275(萬元)
無合同部分的成本=500×60%=300 (萬元)
因可變現凈值低于成本25元，須計提存貨跌價準備25萬元
借：資產減值損失25
貸：存貨跌價準備 25
(3)庫存材料丙
可變現凈值=110-5=105(萬元)
材料成本為120萬元，須計提15萬元的跌價準備
借：資產減值損失15
貸：存貨跌價準備 15
(4)庫存材料丁，因為是為生產而持有的，所以應先計算所生產的產品是否貶值
有合同的A產品可變現凈值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)
無合同的A產品可變現凈值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)
有合同的A產品成本=1 600×20/10×8+2 000×8=41 600(元)
無合同的A產品成本=1 600×20/10×2+2 000×2=10 400(元)
由于有合同和無合同的A產品的可變現凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產品耗用的丁材料期末應均按照成本與可變現凈值孰低計量。
有合同的A產品耗用的丁材料的可變現凈值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)
有合同的A產品耗用的丁材料的成本=20×1 600×(8/10)=25 600(元)
有合同部分的丁材料須計提跌價準備25 600-16 400=9 200(元)無合同的A產品耗用的丁材料的可變現凈值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)
無合同部分的丁材料成本=20×1 600×(2/10)=6 400(元)
無合同部分的丁材料須計提跌價準備6 400-5 000=1 400(元)
故丁材料須計提跌價準備共計10 600元。
借：資產減值損失 10 600
貸：存貨跌價準備 10 600
【該題針對“存貨跌價準備的計提,可變現凈值的核算”知識點進行考核】
3.
【正確答案】：B企業(受托)會計賬務處理為：
應繳納增值稅額=7 000×17%=1 190(元)
應稅消費稅計稅價格=(51 950+7 000)÷(1-10%)=65 500(元)
代扣代繳的消費稅=65 500×10%=6 550(元)
借：應收賬款 14 740
貸：主營業務收入 7 000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)1 190
――應交消費稅 6 550
A股份有限公司(委托方)會計賬務處理為：
(1) 發出原材料時
借：委托加工物資 51 950
貸：原材料 51 950
(2)應付加工費、代扣代繳的消費稅：
借：委托加工物資 7 000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 1 190
――應交消費稅 6 550
貸：應付賬款 14 740
(3)支付往返運雜費
借：委托加工物資 150
貸：銀行存款 150
(4)收回加工物資驗收入庫
借：原材料 59 100
貸：委托加工物資 59 100
(5)甲產品領用收回的加工物資
借：生產成本 59 100
貸：原材料 59 100
(6)甲產品發生其他費用
借：生產成本 40 900
貸：應付職工薪酬 22 800
制造費用 18 100
(7)甲產品完工驗收入庫
借：庫存商品 100 000
貸：生產成本 100 000
(8)銷售甲產品
借：應收賬款 234 000
貸：主營業務收入 200 000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34 000
借：營業稅金及附加 20 000(200 000×10%)
貸：應交稅費――應交消費稅 20 000
注：題目中說“12月5日銷售甲產品一批”，而沒有交待所銷售產品的成本，所以不用作結轉成本的分錄。
(9)A公司計算應交消費稅
借：應交稅費――應交消費稅 13 450(20 000-6 550)
貸：銀行存款 13 450
【該題針對“委托外單位加工的存貨的核算”知識點進行考核】
