2011年注冊會計師考試會計章節練習題(9)
發布時間：2011-10-22 共7頁
2009年3月31日
實際利息費用=(1 056.57-13.73-4.58)×3%×3/12=7.79 (萬元)
應付利息=1 000×5%×3/12=12.5(萬元)
利息調整=12.5-7.79=4.71(萬元)
借：財務費用 7.79
應付債券-利息調整 4.71
貸：應付利息 12.5
2009年4月1日
借：應付利息 50
貸：銀行存款 50
2009年12月31日
應付利息=1 000×5%×9/12=37.5(萬元)
利息調整=(56.57-13.73-4.58-14.14-4.71)×9/12=14.56(萬元)
實際利息費用=37.5-14.56=22.94(萬元)
借：財務費用 22.94
應付債券-利息調整 14.56
貸：應付利息 37.5
2010年3月31日
應付利息=1000×5%×3/12=12.5(萬元)
利息調整=(56.57-13.73-4.58-14.14-4.71)×3/12=4.85(萬元)
實際利息費用=12.5-4.85=7.65(萬元)
借：財務費用 7.65
應付債券-利息調整 4.85
貸：應付利息 12.5
2010年4月1日
借：應付利息 50
應付債券-面值 1 000
貸：銀行存款 1 050
4
[答案] (1)可轉換公司債券負債成份的公允價值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8(萬元)
應計入資本公積的金額=50 000-45 789.8=4 210.2(萬元)
借：銀行存款 50 000
應付債券--可轉換公司債券(利息調整) 4 210.2
貸：應付債券--可轉換公司債券(面值) 50 000
資本公積--其他資本公積 4 210.2
(2)2008年12月31日應付利息=50 000×4%=2 000(萬元)，應確認的利息費用=45 789.8×6%=2 747.39(萬元)
(3)2008年12月31日的賬務處理
借：在建工程 2 747.39
貸：應付利息 2 000
應付債券--可轉換公司債券(利息調整) 747.39
(4)2009年1月1日支付利息的賬務處理
借：應付利息 2 000
貸：銀行存款 2 000
(5)計算轉換股數：
轉換日轉換部分應付債券的賬面價值=(45 789.8+747.39)×40%=18 614.88(萬元)
轉換的股數=18 614.88÷10=1 861.49(萬股)
支付的現金=0.49×10=4.9(萬元)
(6)2009年1月2日與可轉換債券轉為普通股的會計分錄
借：應付債券--可轉換公司債券(面值)20 000
資本公積--其他資本公積 1 684.08(4 210.2×40%)
貸：股本 1 861
應付債券--可轉換公司債券(利息調整)1 385.12 [(4 210.2-747.39)×40%]
資本公積--股本溢價 18 433.06
庫存現金 4.9
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