2014年注冊稅務師執業資格考試財務與會計-非流動負債
發布時間：2014-04-17 共2頁
一、單項選擇題(每小題1分。每小題的備選答案中，只有一個最符合題意)
1．下列項目中，不屬于借款費用的是（）。
A．外幣借款發生的匯兌損失
B．借款過程中發生的承諾費
C．發行公司債券發生的折價
D．發行公司債券溢價的攤銷
正確答案:C解題思路：借款費用是指企業因借款而發生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額。發行公司債券發生的折價是應付債券賬面價值的組成內容，只有發行公司債券發生的折價攤銷，才是借款費用的組成內容。
2．甲公司為股份有限公司，2013年7月1日為新建生產車間而向商業銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4%，款項已存入銀行。至2013年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2013年就上述借款應予以資本化的利息為（）萬元。
A．0
B．0.2
C．20.2
D．40
正確答案:A解題思路：借款利息資本化應同時滿足三個條件：資產支出已經發生；借款費用已經發生；為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。按照規定，必要的購建活動是指資產的實體建造工作，本題實體建造尚未開始，故2013年末該專門借款利息不符合利息資本化的條件，資本化金額為零。同時，存款利息收入不屬于借款費用的范疇，與資本化無關。
3．甲公司2013年1月1日發行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2013年1月1日開工建造，2013年度累計發生建造工程支出4600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2013年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）。
A．4692.97萬元
B．4906.21萬元
C．5452.97萬元
D．5600萬元
正確答案:A解題思路：資本化期間為2013年全年，2013年利息費用：應付債券攤余成本×實際利率x期限=10662.10×8%×1=852.97（萬元）；借款費用資本化金額=852.97-760=92.97（萬元）；2013年末在建工程賬面余額=4600+92.97=4692.97（萬元）。
4．甲公司2014年1月1日發行三年期可轉換公司債券，實際發行價款100000萬元，其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發行債券時另支付發行費用300萬元。甲公司發行債券時應確認的"應付債券"的金額為（）萬元。
A．9970
B．10000
C．89970
D．89730
正確答案:D解題思路：發行費用應在負債成份和權益成分之間按公允價值比例分攤；負債成份應承擔的發行費用=300×90000÷100000=270（萬元），應確認的"應付債券"的金額=90000-270=89730（萬元）。
5．2013年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產，租賃期為3年，租金總額8300萬元，其中2013年年末應付租金3000萬元，2014年年末應付租金3000萬元，2015年年末應付租金2300萬元。假定在租賃期開始日（2013年1月1日）最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值均為6934.64萬元，租賃內含利率為10%。2013年12月31日，該項租賃應付本金余額為（）萬元。
A．2090.91
B．4628.10
C．2300
D．5300
正確答案:B解題思路：2013年12月31日應付本金余額=6934.64+6934.64×10%-3000=4628.10（萬元）。
6．甲公司于2013年1月1日發行面值總額為1000萬元，期限為5年的債券，該債券票面利率為6%，每年初付息、到期一次還本，發行價格總額為1043.27萬元，利息調整采用實際利率法攤銷，實際利率為5%。2013年12月31日，該應付債券的賬面余額為（）萬元。
A．1000
B．1060
C．1035.43
D．1095.43
正確答案:C解題思路：2013年12月31日該應付債券的賬面余額=1043.27+1043.27×5%-1000×6%=1035.43（萬元）。
7．下列有關或有事項的表述中，不正確的是（）。
A．或有負債不包括或有事項產生的現時義務
B．對未決訴訟、仲裁的披露至少應包括其形成的原因
C．很可能導致經濟利益流入企業的或有資產應予以披露
D．或有事項的結果只能由未來不確定事件的發生或不發生加以證實
正確答案:A解題思路：或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠地計量。可見，或有負債也包括或有事項產生的現時義務，選項A的表述是錯誤的。
8．2013年10月A公司起訴甲公司侵犯了A公司的軟件專利權，要求甲公司予以賠償，賠償金額為40萬元。在應訴過程中，甲公司發現訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托乙公司開發的。如果這套軟件確有侵權問題，乙公司應當承擔連帶責任，對甲公司予以賠償。甲公司在年末編制會計報表時，根據法律訴訟的進展情況以及律師的意見，認為對A公司予以賠償的可能性在50%以上，最有可能發生的賠償金額為30萬元；從乙公司獲得的補償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為35萬元。在上述情況下，甲公司在年末應確認的資產和負債分別是（）。
A．30萬元和30萬元
B．30萬元和35萬元
C．40萬元和35萬元
D．40萬元和30萬元
正確答案:A解題思路：或有事項確認為負債應同時符合三個條件：第一，該項義務為企業承擔的現時義務；第二，該項義務的了結很可能導致經濟利益流出企業；第三，該項義務的金額能夠可靠地計量。甲公司對A公司的賠償符合上述三個條件，應確認的負債金額為30萬元。在將與或有事項有關的義務確認為負債的同時，企業有時也擁有反訴或向第三方索賠的權利。對于補償金額，只能在基本確定能夠收到時作為資產單獨確認。確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。因此，確認的資產金額為30萬元。
9．甲公司因違約被起訴，至2013年12月31日，人民法院尚未做出判決，經向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終判決很可能對本公司不利，預計賠償額為20萬元至50萬元，而該區間內每個發生的金額大致相同。甲公司2013年12月31日由此應確認預計負債的金額為（）元。
A．20
B．30
C．35
D．50
正確答案:C解題思路：預計負債應確認的金額=（20+50）÷2=35（萬元），本題C選項正確。
10．下列有關或有事項的表述中，正確的是（）。
A．由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失
B．只有對本單位產生有利影響的事項，才能作為或有事項
C．或有資產與或有負債相聯系，有或有資產就有或有負債
D．對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產
正確答案:A解題思路：由于被擔保人債務的全部清償，擔保人不再存在或有事項。
二、多項選擇題(每小題2分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上正確答案，錯選或多選均不得分；少選，但選擇正確的每個選項得0.5分)
1．企業為購建固定資產專門借入的款項所發生的借款費用，停止資本化的時點有（）。
A．所購建固定資產已達到或基本達到設計要求或合同要求時
B．固定資產的實體建造工作已經全部完成或實質上已經完成時
C．繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生時
D．需要試生產的固定資產在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時
E．發生正常中斷2個月
正確答案:ABCD解題思路：在固定資產達到預定可使用狀態時，借款費用應當停止資本化，具體表現為：固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成；所購置或者建造的固定資產與設計要求或者合同要求相符合或者基本相符；繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生；如果所購建固定資產需要試生產或者試運行，則在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，就應當認為資產已經達到預定可使用狀態，借款費用應當停止資本化。
2．下列關于借款費用會計處理的表述中，正確的有（）。
A．購建某項固定資產過程中發生非正常停工，并且停工時間連續超過3個月，應當暫停借款費用資本化
B．購建某項固定資產過程中發生正常停工，停工時間連續超過3個月，應當暫停借款費用資本化
C．某項固定資產部分已達到預定可使用狀態，且該部分可單獨提供使用，則這部分資產發生的借款費用應停止資本化
D．某項固定資產部分已達到預定可使用狀態，且該部分可獨立提供使用，仍需待整體完工后方可停止借款費用資本化
E．只有建造周期在1年及以上的資產的借款費用才能資本化
正確答案:ACE解題思路：借款費用暫停資本化需要兩個條件同時滿足：（1）購建活動發生非正常中斷；（2）中斷時間連續超過3個月。購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。
3．關于資本化期間內每一會計期間的利息資本化金額的確定，下列說法中正確的有（）。
A．為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定
B．企業應當將累計資產支出加權平均數乘以資本化率，計算專門借款當期應予資本化的利息金額
C．為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額
D．為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出加權平均數超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額
正確答案:AC解題思路：為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，凋整每期利息金額。
