2014年注冊稅務師執業資格考試財務與會計-會計調整
發布時間：2014-04-17 共2頁
一、單項選擇題(每小題1分。每小題的備選答案中，只有一個最符合題意)
1．下列事項中，屬于會計估計變更的是（）。
A．固定資產擴建后其預計可使用年限由5年延長為8年
B．投資性房地產的計量由成本模式改為公允價值模式
C．無形資產的剩余攤銷期限由8年改為5年
D．發出存貨計價方法由先進先出法改為移動加權平均法
正確答案:C解題思路：固定資產擴建后其預計可使用年限由5年延長為8年不屬于會計估計變更，因為改造之前和改造之后是兩個不同的資產；資性房地產的計量由成本模式改為公允價值模式屬于會計政策變更；無形資產的剩余攤銷期限由8年改為5年屬于會計估計變更；發出存貨計價方法由先進先出法改為移動加權平均法屬于會計估計變更，因為計量模式都是歷史成本。
2．甲公司2013年12月發現，2012年少記了一項固定資產的折舊費用25萬元。假設該補提的折舊不得在所得稅前抵扣，甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。甲公司在2013年因此項前期差錯更正而減少的年初未分配利潤為（）萬元。
A．16.875
B．16.750
C．22.500
D．25.000
正確答案:C解題思路：2013年因此項前期差錯更正而減少的年初未分配利潤=25×90%=22.5萬元。選項C正確。
3．下列項目中，不屬于會計政策變更的事項是（）。
A．壞賬準備由按應收賬款余額3%提取改按5%提取
B．存貨期末計價由成本改為成本與可變現凈值孰低法
C．存貨發出的計價由先進先出法改為加權平均法
D．所得稅會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法
正確答案:A解題思路：A選項屬于會計估計變更，B、C，D選項均屬于會計政策變更。
4．在采用追溯調整法時，下列不應考慮的因素是（）。
A．會計政策變更留存收益的變動
B．會計政策變更后的資產、負債的變化
C．會計政策變更導致損益變化而帶來的所得稅變動
D．會計政策變更導致損益變化而應補分的股利
正確答案:D解題思路：追溯調整法下應調整留存收益，包括盈余公積和未分配利潤；不調整應付股利。
5．下列關于會計政策、會計估計及其變更的表述中，不正確的是（）。
A．會計政策是企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法
B．會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎，不會削弱會計確認和計量的可靠性
C．企業應當在會計準則允許的范圍內選擇適合本企業情況的會計政策，但一經確定，不得隨意變更
D．按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區分的，應將該變更作為會計政策變更處理
正確答案:D解題思路：按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區分的，應將該變更作為會計估計變更處理。
6．甲公司2013年5月發現2011年7月購入的甲專利權在計算攤銷金額上有錯誤。甲專利權2011年和2012年應攤銷金額分別為120萬元和240萬元，而實際攤銷金額均為240萬元，企業所得稅申報的金額亦均為240萬元。該公司適用的企業所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。該公司對上述事項進行處理后，其2013年5月31日資產負債表中"未分配利潤"項目的年初數的調整額為（）萬元。
A．38.25
B．81.00
C．90.00
D．120.00
正確答案:B解題思路：2011年應沖回攤銷額=240-120=120萬元；2012年初末分配利潤調整額=120×（1-25%）×90%=81萬元。
7．甲公司系上市公司，該公司于2012年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產對外出租，該辦公樓的入賬價值為3000萬元，至2014年1月1日，已提折舊240萬元．已提減值準備100萬元。2014年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續計量。該辦公樓2013年12月31日的公允價值為2800萬元，2013年12月31日之前該投資性房地產的公允價值無法合理確定。該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，所得稅稅率為25%。按照稅法規定，該投資性房地產預計凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊。則甲公司2014年此項會計政策變更的累積影響數為（）萬元。
A．140
B．105
C．200
D．340
正確答案:B解題思路：甲公司2014年此項會計政策變更的累積影響數=［2800-（3000-240-100）]×（1-25%）=105（萬元）。
8．甲公司2013年12月1日購入管理用的設備一臺，原價150萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為10萬元，直線法折舊。2018年1月1日考慮到技術進步，將原估計的使用年限改為8年，凈殘值改為6萬元，該公司所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算，則由于上述會計估計變更對2018年凈利潤的影響金額為減少凈利潤（）元。
A．60000
B．52500
C．-80000
D．-70000
正確答案:A解題思路：變更前每年計提折舊=（150-10）／10=14萬元，變更后的年折舊額=（150-56-6）/4=22萬元，估計變更對2018年凈利潤的影響額=（22-14）×（1-25%）=6萬元。
9．在資產負債表日后至財務報表批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后非調整事項的是（）。
A．以資本公積轉增股本
B．發現了財務報表舞弊
C．發現原預計的資產減值損失嚴重不足
D．實際支付的訴訟費賠償額與原預計金額有較大差異
正確答案:A解題思路：資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項；資產負債表日后調整事項通常包括以下幾項：（1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；（2）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；（4）資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯；選項A以資本公積轉增股本屬于非調整事項，本題A選項正確。
10．甲股份有限公司2013年的財務報告于2014年4月10日批準對外報出，適用的所得稅稅率為25%。2014年2月10日，A公司2013年9月5日銷售給B公司的一批商品因質量問題而退貨。該批商品的售價為1000萬元，增值稅稅額為170萬元、成本為800萬元，B公司貨款尚未支付。經核實A公司已同意退貨，所退商品已入庫。假定A公司已按5%對該應收賬款計提壞賬準備。假定2013年的所得稅匯算清繳于2014年4月20日完成。不考慮其他因素，2013年12月31日資產負債表中列示的遞延所得稅資產為（）萬元。
A．0
B．12.5
C．58.5
D．14.625
正確答案:A解題思路：調整后暫時性差異累計為零，資產負債表中列示的遞延所得稅資產期末余額為零。
二、多項選擇題(每小題2分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上正確答案，錯選或多選均不得分；少選，但選擇正確的每個選項得0.5分)
1．下列各項，不需采用追溯調整法進行會計處理的有（）。
A．無形資產預計使用年限發生變化而改變攤銷年限
B．長期債券投資折價由直線法改為實際利率法
C．固定資產經濟利益實現方式發生變化而改變折舊方法
D．長期股權投資因不再具有重大影響由權益法改為成本法
E．投資性房地產由成本模式改為公允價值模式
正確答案:ACD解題思路：選項B長期債券投資折價由直線法改為實際利率法屬于會計政策變更，應采取追溯調整法；選項E投資性房地產由成本模式改為公允價值模式屬于會計政策變更，應采用追溯調整法。
2．由于會計政策變更采用追溯調整法時，要將累積影響數進行相應賬務處理和報表調整，可能涉及的項目有（）。
A．法定盈余公積
B．應付股利
C．任意盈余公積
D．未分配利潤
E．以前年度損益調整
正確答案:ACD解題思路：會計政策變更不考慮由于損益變化而應當補分配的利潤或股利，B選項錯誤；采用追溯調整法時不通過"以前年度損益調整"科目。
