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　　1．下列各項中，不應(yīng)納入母公司合并范圍的是（）。

　　A．按照破產(chǎn)程序已宣告清算的子公司

　　B．直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

　　C．通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

　　D．持有其45%權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)

 

　　正確答案:A解題思路：凡是子公司都應(yīng)納入合并范圍，但按照破產(chǎn)程序已宣告清算的子公司不納入合并范圍。

 

　　2．2014年1月1日，甲公司以銀行存款購入乙公司80%的股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?014年乙公司從甲公司購進A商品500件，購買價格為每件10萬元。甲公司A商品每件成本為7.5萬元。2014年乙公司對外銷售A商品350件，每件銷售價格為11萬元；2014年年末結(jié)存A商品150件。2014年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為9萬元，乙公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。假定甲公司和乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，2014年年末甲公司編制合并財務(wù)報表時，因該項業(yè)務(wù)應(yīng)在合并財務(wù)報表中列示的遞延所得稅資產(chǎn)是（）萬元。

　　A．93.75

　　B．37.5

　　C．31.25

　　D．450

 

　　正確答案:A解題思路：2014年12月31日，因結(jié)存存貨每件可變現(xiàn)凈值9萬元大于銷售方每件成本7.5萬元，所以合并財務(wù)報表中結(jié)存存貨的賬面價值=150×7.5=1125（萬元），計稅基礎(chǔ)=150×10=1500（萬元），2014年12月31日因該項業(yè)務(wù)應(yīng)在合并財務(wù)報表中列示的遞延所得稅資產(chǎn)=（1500-1125）×25%=93.75（萬元），選項A正確。

 

　　3．乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。2013年6月1日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價35.1萬元（含增值稅），乙公司適用的增值稅稅率為17%，銷售成本24萬元。丙公司購入后按4年的期限、采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司在編制2014年度合并會計報表時，應(yīng)調(diào)減"固定資產(chǎn)--累計折舊"項目的金額是（）萬元。

　　A．1.5

　　B．9

　　C．6

　　D．2.25

 

　　正確答案:D解題思路：應(yīng)調(diào)減"固定資產(chǎn)--累計折舊"項目的金額=（30-24）÷4×1.5=2.25萬元。

 

　　4．企業(yè)對于以前年度內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，以前年度提取的累計折舊中由于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的數(shù)額，在本期編制合并會計報表進行抵消處理時，應(yīng)當(dāng)（）。

　　A．借記"未分配利潤--年初"，貸記"管理費用"

　　B．借記"固定資產(chǎn)--累計折舊"，貸記"管理費用"

　　C．借記"營業(yè)外支出"，貸記"固定資產(chǎn)--累計折舊"

　　D．借記"固定資產(chǎn)--累計折舊"，貸記"未分配利潤--年初"

 

　　正確答案:D解題思路：內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)以其原價在購買企業(yè)的個別資產(chǎn)負(fù)債表中列示，由于以前會計期間按包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的原價計提折舊，因此，必須將多提折舊予以抵消；相應(yīng)地由于以前會計期間累計折舊的抵消而影響期初未分配利潤，必須調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額。將固定資產(chǎn)以前年度多計提的折舊抵消：

　　借：固定資產(chǎn)--累計折舊

　　貸：未分配利潤--年初

 

　　5．子公司上期用10000元將母公司成本為8000元的貨物購入，全部形成存貨，本期銷售70%，售價9000元；子公司本期又用20000元將母公司成本為17000元的貨物購入，沒有銷售，全部形成存貨。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，本期應(yīng)調(diào)整"存貨"項目金額（）元。

　　A．3000

　　B．3600

　　C．2000

　　D．1000

 

　　正確答案:B解題思路：抵消分錄

　　借：未分配利潤--年初2000

　　貸：營業(yè)成本2000

　　借：營業(yè)收入20000

　　貸：營業(yè)成本20000

　　借：營業(yè)成本3600

　　貸：存貨3600

　　注：上期存貨本期銷售了70%，剩余30%為3000元，其中銷售利潤為：3000×（10000-8000）÷10000=600（元），本期內(nèi)部購進全部形成存貨，其中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=20000-17000=3000（元），兩部分合計為3600元，即存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤3600元。

 

　　6．甲乙沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2013年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%股權(quán)。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，凈資產(chǎn)賬面價值400萬元，其差額為應(yīng)按5年攤銷的無形資產(chǎn)，2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，期初未分配利潤為0，2013年分配現(xiàn)金股利60萬元，2014年又實現(xiàn)120萬元，乙公司在2014年期末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵消分錄時，應(yīng)抵消的期初和期末未分配利潤分別是（）萬元。

　　A．0,60

　　B．0,120

　　C．70,108

　　D．70,98

 

　　正確答案:D解題思路：期初未分配利潤=100-（500-400）／5-100×10%=70（萬元），期末未分配利潤=期初未分配利潤+調(diào)整后本期凈利潤-提取盈余公積-分配的現(xiàn)金股利=70+120-（500-400）／5-120×10%-60=98（萬元）。

 

　　7．子公司2013年從母公司購入的75萬元存貨沒有實現(xiàn)對外銷售，2014年全部銷售，取得銷售收入120萬元，對于該項存貨，母公司的銷售成本60萬元，雙方均未對該項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。母公司編制2014年合并報表時所作的抵消分錄為（）。

　　A．借：未分配利潤--期初30

　　貸：營業(yè)成本30

　　B．借：未分配利潤--期初15

　　貸：營業(yè)成本15

　　C．借：未分配利潤--期初15

　　貸：存貨15

　　D．借：營業(yè)收入105

　　貸：營業(yè)成本75存貨30

 

　　正確答案:B解題思路：在連續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下，首先必須將上期抵消的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的影響予以抵消。未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=75-60=15（萬元）。

 

　　8．甲公司是乙公司的母公司，2014年甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，售價1000萬元，甲公司的銷售毛利率為20%。截至2014年年末，乙公司已將該批產(chǎn)品對外銷售60%，取得收入800萬元。不考慮增值稅和其他因素，編制2014年合并報表中應(yīng)抵消的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為（）萬元。

　　A．120

　　B．80

　　C．200

　　D．160

 

　　正確答案:B解題思路：2014年應(yīng)抵消的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=（1000×20%）×40%=80（萬元）。

 

　　9．下列子公司中，應(yīng)當(dāng)納入其母公司合并財務(wù)報表合并范圍的是（）。

　　A．已宣告破產(chǎn)的原子公司

　　B．已宣告被清理整頓的原子公司

　　C．受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司

　　D．聯(lián)營企業(yè)

 

　　正確答案:C

 

　　10．甲、乙公司屬于同一集團公司控制下的兩家子公司。2012年2月26日，甲公司以賬面價值為4000萬元、公允價值為3800萬元的生產(chǎn)線作為對價，自集團公司處取得乙公司70%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)已辦理；當(dāng)日乙公司相對最終控制方而言的賬面凈資產(chǎn)總額為5000萬元（其中股本2000萬元、資本公積1000萬元、盈余公積200萬元、未分配利潤1800萬元），公允價值為6000萬元。2012年3月5日，乙公司宣告發(fā)放2011年度現(xiàn)金股利1000萬元。假定不考慮其他因素影響。則合并日甲公司應(yīng)編制的合并抵消分錄為（）。

　　A．借：股本2000

　　資本公積1000

　　盈余公積200

　　未分配利潤1800

　　貸：長期股權(quán)投資4200

　　少數(shù)股東權(quán)益800

　　B．借：股本2000

　　資本公積1000

　　盈余公積200

　　未分配利潤1800

　　貸：長期股權(quán)投資3500

　　少數(shù)股東權(quán)益1500

　　C．借：股本2400

　　資本公積1200

　　盈余公積240

　　未分配利潤2160

　　貸：長期股權(quán)投資4200

　　少數(shù)股東權(quán)益1800

　　D．借：股本2400

　　資本公積1200

　　盈余公積240

　　未分配利潤2160

　　貸：長期股權(quán)投資3000

　　少數(shù)股東權(quán)益3000

 

　　正確答案:B

 

　　二、多項選擇題(每小題2分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上正確答案，錯選或多選均不得分；少選，但選擇正確的每個選項得0.5分)

 

　　1．下面關(guān)于合并財務(wù)報表的說法中，正確的有（）。

　　A．所有者權(quán)益中包括少數(shù)股東權(quán)益

　　B．所有者權(quán)益中不包括少數(shù)股東權(quán)益

　　C．凈利潤中包括少數(shù)股東損益

　　D．凈利潤中不包括少數(shù)股東損益

　　E．對子公司的長期股權(quán)投資將被抵消

 

　　正確答案:ACE解題思路：少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在"所有者權(quán)益"類之下單獨列示，選項A正確；少數(shù)股東損益作為合并利潤表中"凈利潤"的組成部分單獨列示，選項C正確；按照一體性原則，在編制合并報表時，應(yīng)將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消，選項E正確。

 

　　2．將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消時，可能（）。

　　A．借記"營業(yè)收入"項目，貸記"營業(yè)成本""固定資產(chǎn)--原價"項目

　　B．借記"營業(yè)利潤"項目，貸記"固定資產(chǎn)--原價"項目

　　C．借記"凈利潤"項目，貸記"固定資產(chǎn)--原價"項目

　　D．借記"營業(yè)外收入"項目，貸記"固定資產(chǎn)--原價"項目

　　E．借記"管理費用"項目，貸記"固定資產(chǎn)--累計折舊"項目

 

　　正確答案:ADE解題思路：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，如果出售方為存貨，購入方作為管理用固定資產(chǎn)，則編制抵消分錄時：

　　借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)--原價

　　借：固定資產(chǎn)--累計折舊

　　貸：管理費用

　　如果出售方為固定資產(chǎn)，購入方作為管理用固定資產(chǎn)，則編制抵消分錄時：

　　借：營業(yè)外收入

　　貸：固定資產(chǎn)--原價

　　借：固定資產(chǎn)--累計折舊

　　貸：管理費用ADE選項正確。