2014年注冊稅務師執業資格考試財務與會計-合并財務報表
發布時間：2014-04-17 共2頁
三、計算題(每小題2分，每個題目中只有一個正確答案)
（1-2題共用題干）
甲公司及其子公司（乙公司）2013年至2015年發生的有關交易或事項如下：
（1）2013年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，將生產的一臺A設備銷售給乙公司，售價（不含增值稅）為500萬元。2013年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司，并收取價款。A設備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預計A設備可使用5年，預計凈殘值為零。
（2）2015年12月31日，乙公司以260萬元（不含增值稅）的價格將A設備出售給獨立的第三方，設備已經交付，價款已經收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。根據稅法規定，乙公司為購買A設備支付的增值稅進項稅額可以抵扣；出售A設備按照適用稅率繳納增值稅。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
1．在甲公司2014年12月31日合并資產負債表中，乙公司的A設備作為固定資產應當列報的金額是（）。
A．300萬元
B．320萬元
C．400萬元
D．500萬元
2．甲公司在2015年度合并利潤表中因乙公司處置
A．-60萬元
B．-40萬元
C．-20萬元
D．40萬元
正確答案:1．B；2．C解題思路：1.甲公司2014年12月31日合并資產負債表中，乙公司的A設備作為固定資產應當列報的金額=400-400/5=320（萬元）。
2.甲公司在2015年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失=400-400/5×2-260=-20（萬元）。
四、計算題
1．甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關資料如下：
（1）2014年1月1日，甲公司以銀行存款11000萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。
W公司2014年1月1日股東權益總額為15000萬元，其中股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為1400萬元。
W公司2014年1月1日可辨認凈資產的公允價值為17000萬元。
（2）W公司2014年實現凈利潤2500萬元，提取盈余公積250萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積300萬元。2014年W公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。
2014年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結存A商品100件。
2014年12月31日，A商品每件可變現凈值為1.8萬元；W公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。
（3）W公司2015年實現凈利潤3200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現金股利2000萬元。2015年W公司出售可供出售金融資產而轉出2014年確認的資本公積120萬元，因可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積150萬元。
2015年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。
2015年12月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件，A商品每件可變現凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。
要求：
（1）編制甲公司購入W公司80%股權的會計分錄。
（2）編制甲公司2014年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵消分錄。
（3）編制甲公司2014年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵消分錄。
（4）編制甲公司2015年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵消分錄。
（5）編制甲公司2015年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵消分錄。
正確答案:
（1）編制甲公司購入W公司80%股權的會計分錄：
借：長期股權投資（15000×80%）12000
貸：銀行存款11000
資本公積1000
（2）編制甲公司2014年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵消分錄。
①借：營業收入800
貸：營業成本800
借：營業成本50
貸：存貨（100×0.5）50
②借：存貨--存貨跌價準備20
貸：資產減值損失20［100×（2-1.8）]
（3）編制甲公司2014年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵消分錄。
①調整分錄
借：長期股權投資（2500×80%）2000
貸：投資收益2000
借：長期股權投資（300×80%）240
貸：資本公積240
②抵消分錄
借：股本8000
資本公積（3000+300）3300
盈余公積（2600+250）2850
未分配利潤--年末（1400+2250）3650
貸：長期股權投資（12000+2000+240）14240
少數股東權益（17800×20%）3560
借：投資收益（2500×80%）2000
少數股東損益500
未分配利潤--年初1400
貸：提取盈余公積（2500×10%）250
未分配利潤--年末3650
（4）編制甲公司2015年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵消分錄。
借：未分配利潤--年初50
貸：營業成本（上年存貨）50
借：營業成本40
貸：存貨（80×0.5）40
借：存貨--存貨跌價準備20
貸：未分配利潤--年初20
借：營業成本4
貸：存貨--存貨跌價準備（20×0.2）4
借：存貨--存貨跌價準備24
貸：資產減值損失24［80×（1.8-1.4）-80×（1.5-1.4）=24]
（5）編制甲公司2015年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵消分錄。
①調整分錄
借：長期股權投資2240
貸：資本公積240
未分配利潤（本年年初余額）2000
借：長期股權投資（3200×80%）2560
貸：投資收益2560
借：長期股權投資［（150-120）×80%]24
貸：資本公積24
借：投資收益（2000×80%）1600
貸：長期股權投資1600
②抵消分錄
借：股本8000
資本公積（3300+30）3330
盈余公積（2850+320）3170
未分配利潤--年末（3650-2000+3200×90%）4530
貸：長期股權投資（12000+2240+2560+24-1600）15224
少數股東權益3806
借：投資收益（3200×80%）2560
少數股東損益640
未分配利潤--年初3650
貸：提取盈余公積120
對股東的分配2000
未分配利潤--年末4530
