2014年注冊稅務師執業資格考試財務與會計-非流動負債
發布時間：2014-04-17 共2頁
三、計算題(每小題2分，每個題目中只有一個正確答案)
（1-4題共用題干）
2013年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2013年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。
乙公司于開工當日、2013年12月31日、2014年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于2014年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2014年12月31日達到預定可使用狀態，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。
乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2015年7月1日償還該項借款。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第4題。
1．乙公司專門借款費用開始資本化的時點是（）。
A．2014年7月1日
B．2014年5月1日
C．2013年12月31日
D．2013年10月1日
2．下列關于乙公司在資本化期間內閑置的專門借款資金取得固定收益債券利息的會計處理中，正確的是（）。
A．沖減工程成本
B．遞延確認收益
C．直接計入當期損益
D．直接計入資本公積
3．乙公司于2014年度應予資本化的專門借款費用是（）。
A．121.93萬元
B．163.6萬元
C．205.2萬元
D．250萬元
4．乙公司累計計入損益的專門借款費用是（）。
A．187.5萬元
B．157.17萬元
C．115.5萬元
D．53萬元
正確答案:1．D；2．A；3．B；4．C解題思路：1.①借款費用發生日為2013年7月1日；②第一筆資產支出日為2013年10月1日；③開工日為2013年10月1日，故開始資本化日為2013年10月1日。
2.專門借款閑置資金獲得利息收入或進行暫時性投資取得投資收益沖減利息資本化金額，即沖減在建工程成本。
3.①2014年全年為資本化期間；
②2014年度專門借款總利息費用=5000×5%=250（萬元）；
③2014年度閑置資金創造的收益=2800×0.4%×4+1300×0.4%×8=86.4（萬元）；
④2014年度專門借款利息費用資本化額=250-86.4=163.6（萬元）。
4.①2013年度專門借款所對應的非資本化期間為2013年7月1日至10月1日；
②2013年度專門借款在非資本化期間產生的利息費用=5000×5%×3/12=62.5（萬元）；
③2013年度專門借款在非資本化期間產生的閑置資金收益=5000×0.4%×3=60（萬元）；
④2013年度專門借款在非資本化期間產生的凈費用=62.5-60=2.5（萬元）；
⑤2015年度專門借款產生的利息費用=5000×5%×6/12=125（萬元）；
⑥2015年度專門借款產生的閑置資金收益=500×0.4%×6=12（萬元）；
⑦2015年度專門借款產生的凈費用=125-12=113（萬元）；
⑧累計損益=113+2.5=115.5（萬元）。
四、綜合分析題
（1-4題共用題干）
公司采用出包方式于2013年開始建造一生產車間廠房，建設期2年，建造過程中發生的有關支出數見下表：
公司為建造該廠房，2013年1月1日發行3年期債券，票面價值為1000萬元，票面利率為5%，每年年末支付利息，到期還本。債券發行價格為1000萬元，不考慮發行費用。另外，在2013年4月1日又專門借款500萬元，借款期為4年，年利率為8%。該公司還有流動資金借款500萬元，借款年利率為4%。不考慮未動用借款金額的利息收入或投資收益。
1．2013年12月31日應計專門借款利息的資本化金額為（）萬元。
A．30
B．50
C．80
D．90
2．2013年累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數為（）萬元。
A．43.34
B．320
C．80
D．38.34
3．2013年一般借款資本化率為（）。
A．5.72%
B．4%
C．4.9%
D．5.67%
4．一般借款應予資本化的利息金額為（）萬元。
A．12.8
B．2.48
C．1.55
D．1.74
正確答案:1．C；2．A；3．B；4．D解題思路：1.1000×5%+500×8%×9/12=80（萬元）
2.（1520-1500）×3/12+160×2/12+140×1/12=5+26.67+11.67=43.34（萬元）
4.43.34×4%=1.74（萬元）
五、計算題
1．甲上市公司（以下簡稱甲公司）經批準于2013年1月1日以50000萬元的價格（不考慮相關稅費）發行面值總額為50000萬元的可轉換公司債券。
該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2014年起，每年1月1日付息。自2014年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券轉換日的賬面價值轉為甲公司的普通股（每股面值1元），初始轉換價格為每股10元，不足轉為1萬股的部分按每股10元以現金結清。
其他相關資料如下：
（1）2013年1月1日，甲公司收到發行價款50000萬元，所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于2013年12月31日達到預定可使用狀態并交付使用。
（2）2014年1月1日，該可轉換公司債券的40%轉為甲公司的普通股，相關手續已于當日辦妥；未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結清。假定：①甲公司采用實際利率法確認利息費用；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③2013年該可轉換公司債券借款費用的100%計入該技術改造項目成本；④不考慮其他相關因素；⑤利率為6%、期數為5期的普通年金現值系數為4.2124，利率為6%、期數為5期的復利現值系數為0.7473；⑥按實際利率計算的可轉換公司債券的現值即為其包含的負債成分的公允價值。
要求：
（1）編制甲公司發行該可轉換公司債券的會計分錄。
（2）計算甲公司2013年12月31日應計提的可轉換公司債券利息和應確認的利息費用。
（3）編制甲公司2013年12月31日計提可轉換公司債券利息和應確認的利息費用的會計分錄。
（4）編制甲公司2014年1月1日支付可轉換公司債券利息的會計分錄。
（5）計算2014年1月1日可轉換公司債券轉為甲公司普通股的股數。
（6）編制甲公司2014年1月1日與可轉換公司債券轉為普通股有關的會計分錄。
（7）計算甲公司2014年12月31日至2017年12月31日應計提的可轉換公司債券利息、應確認的利息費用和"應付債券--可轉換公司債券"科目余額。
（8）編制甲公司2018年1月1日未轉換為股份的可轉換公司債券到期時支付本金和利息的會計分錄。
（"應付債券"科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示。）
正確答案:
（1）可轉換公司債券負債成分的公允價值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8（萬元）
應計入資本公積的金額=50000-45789.8=4210.2（萬元）
借：銀行存款50000
應付債券--可轉換公司債券（利息調整）4210.2
貸：應付債券--可轉換公司債券（面值）50000
資本公積--其他資本公積4210.2
（2）2013年12月31日，應付利息=50000×4%=2000萬元，應確認的利息費用=45789.8×6%=2747.39萬元
（3）借：在建工程2747.39
貸：應付利息2000
應付債券--可轉換公司債券（利息調整）747.39
（4）借：應付利息2000
貸：銀行存款2000
（5）轉換日轉換部分應付債券的賬面價值=（45789.8+747.39）×40%=18614.88（萬元）
轉換的股數=18614.88÷10=1861.49（萬股）
支付的現金=0.49×10=4.9（萬元）
（6）借：應付債券--可轉換公司債券（面值）20000
資本公積--其他資本公積1684.08（4210.2×40%）
貸：股本1861
應付債券--可轉換公司債券（利息調整）1385.12［（4210.2-747.39）×40%]
資本公積--股本溢價18433.06
庫存現金4.9
（7）①2014年12月31日
應付利息=50000×60%×4%=1200萬元，應確認的利息費用=［（45789.8+747.39）×60%]×6%=27922.31×6%=1675.34萬元，"應付債券--可轉換公司債券"科目余額增加=1675.34-1200：475.34萬元，"應付債券--可轉換公司債券"科目余額=27922.31+475.34=28397.65（萬元）。
②2015年12月31日
應付利息=50000×60%×4%=1200萬元，應確認的利息費用=28397.65×6%=1703.86萬元，"應付債券--可轉換公司債券"科目余額增加=1703.86-1200=503.86萬元，"應付債券--可轉換公司債券"科目余額=28397.65+503.86=28901.51（萬元）。
③2016年12月31日
應付利息=50000×60%×4%=1200萬元，應確認的利息費用=28901.51×6%=1734.09萬元，"應付債券--可轉換公司債券"科目余額增加=1734.09-1200=534.09萬元，"應付債券--可轉換公司債券"科目余額=28901.51+534.09=29435.60（萬元）。
④2017年12月31日
應付利息=50000×60%×4%=1200萬元，"應付債券--可轉換公司債券"科目余額=50000×60%=30000萬元，"應付債券--可轉換公司債券"科目余額增加=30000-29435.60=564.40萬元，應確認的利息費用=1200+564.40=1764.40（萬元）。
（8）2018年1月1日
借：應付債券--可轉換公司債券（面值）30000
應付利息1200
貸：銀行存款31200
