2014年注冊稅務師執業資格考試財務與會計-收入、成本費用和利潤
發布時間：2014-04-17 共2頁
三、計算題(每小題2分，每個題目中只有一個正確答案)
（1-2題共用題干）
2013年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設一條高速公路，合同總價款80000萬元；工期為2年。與上述建造合同相關的資料如下：
（1）2013年1月10日開工建設，預計總成本68000萬元。至2013年12月31日，工程實際發生成本45000萬元，由于材料價格上漲等因素預計還將發生工程成本45000萬元；工程結算合同價款40000萬元，實際收到價款36000萬元。
（2）2013年10月6日，經商議，乙公司書面同意追加合同價款2000萬元。
（3）2014年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時，累計實際發生成本89000萬元；累計工程結算合同價款82000萬元，累計實際收到價款80000萬元。
（4）2014年11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。同日，出售剩余物資產生收益250萬元。
假定建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定其完工進度。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
1．下列各項關于甲公司上述建造合同會計處理的表述中，正確的有（）。
A．追加的合同價款計入合同收入
B．收到的合同獎勵款計入合同收入
C．出售剩余物資產生的收益沖減合同成本
D．合同完工時應將"工程結算"與"工程施工"的余額對沖
E．預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額確認為當期合同損失
2．下列各項關于甲公司2013年度和2014年度利潤表列示的表述中，正確的有（）。
A．2013年度營業收入41000萬元
B．2013年度營業成本45000萬元
C．2014年度營業收入41400萬元
D．2014年度營業成本43750萬元
E．2013年度資產減值損失4000萬元
正確答案:1．ABCDE；2．ABCE解題思路：1.以上選項均正確。
2.2013年的完工進度=45000/（45000+45000）=50%
2013年應確認的營業收入=82000×50%=41000（萬元），選項A正確；
2013年應確認的營業成本=90000×50%=45000（萬元），選項B正確；
2013年應確認的資產減值損失=（90000-82000）×50%=4000（萬元），選項E正確；
2014年應確認的營業收入=82400-41000=41400（萬元），選項C正確；
2014年應確認的營業成本=（89000-250）×100%-45000-4000=39750（萬元），選項D不正確；減去4000萬元是結轉上年計提的存貨跌價準備4000萬元，沖減營業成本4000萬元。
四、綜合分析題
（1-4題共用題干）
某工業企業生產甲產品，原材料在開始生產時一次投入，甲產品的工時定額為50小時，其中第一道工序的工時定額為10小時，第二道工序的工時定額為30小時，第三道工序的工時定額為10小時。期初在產品數量為零，本期完工產品數量500件，期末在產品數量200件，其中第一道工序在產品100件，第二道工序在產品20件，第三道工序在產品80件。本期為生產甲產品發生原材料費用56000元，直接人工費用50320元，制造費用47360元。完工產品和在產品成本分配采用約當產量法。
1．該企業第一、第二和第三各道工序在產品的完工程度依次分別為（）。
A．10%、50%、90%
B．20%、60%、20%
C．10%、80%、90%
D．20%、60%、80%
2．該企業期末在產品的約當產量為（）件。
A．100
B．98
C．96
D．92
3．該企業期末完工產品的直接材料成本為（）元。
A．56000
B．40000
C．47297.29
D．8702.71
4．該企業期末完工產品成本為（）元。
A．122500
B．109771.42
C．129797.30
D．117068.72
正確答案:1．A；2．D；3．B；4．A
五、計算題
1．南方公司為上市公司，電子產品及配件的生產和銷售、提供勞務均為主營業務。南方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。南方公司財務報告在報告年度次年的3月20日對外公布。（假定不考慮所得稅問題）
（1）南方公司2013年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下：
①12月1日，南方公司向A公司銷售一批A產品，銷售價格為1000萬元，并開具增值稅專用發票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30（假定計算現金折扣時不考慮增值稅）。南方公司A產品的成本為800萬元。12月15日，南方公司收到A公司支付的貨款。
②12月2日，南方公司與B公司簽訂合同。合同約定：南方公司接受B公司委托為其進行B電子產品研發業務，合同價格為100萬元（不考慮增值稅等稅費）。至12月31日止，南方公司為該研發合同共發生勞務成本50萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位研發服務，南方公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經發生的勞務成本能夠收回。
③12月3日，南方公司與C公司簽訂合同。合同約定：南方公司向C公司銷售C產品一臺，銷售價格為2000萬元；南方公司承諾C公司在兩個月內對該產品的質量和性能不滿意，可以無條件退貨。12月31日，南方公司發出產品，開具增值稅專用發票，并收到C公司支付的貨款。由于產品系剛試制成功的新產品，南方公司無法合理估計其退貨的可能性。該產品成本為1600萬元。
④12月3日，南方公司采用分期收款方式向D公司銷售D產品一臺，銷售價格為3000萬元，合同約定發出D產品當日收取價款510萬元，余款分3次于每年12月3日等額收取，第一次收款時間為2014年12月3日。南方公司D產品的成本為1700萬元。D產品已于同日發出，并開具增值稅專用發票，價款為3000萬元，增值稅為510萬元已存入銀行。該產品在現銷方式下的公允價值為2723.2萬元。南方公司采用實際利率法攤銷未實現融資收益，年實際利率為5%。
⑤12月5日，南方公司與E公司簽訂合同，向E公司銷售E產品1000臺，銷售價格為每臺4萬元。同時雙方又約定，如果E公司于當日付款則4個月內有權退貨。E產品成本為每臺3萬元。同日，南方公司發出產品，開具增值稅專用發票，并收到E公司支付的款項。南方公司預計退貨率為30%。至年末E公司已發生退貨100臺，南方公司支付退貨款并將收到的商品入庫。按照稅法規定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》時開具紅字增值稅專用發票，并作減少當期應納稅所得額處理。
⑥12月10日，南方公司與F公司簽訂產品銷售合同。合同規定：南方公司向F公司銷售F產品一臺，并負責安裝凋試，合同約定總價（包括安裝調試）為6000萬元（含增值稅）；安裝調試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定F公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合同價款。產品的成本為5000萬元。12月25日，南方公司將產品運抵F公司，南方公司當日開始安裝調試工作；預計2014年2月10日產品安裝調試完畢。南方公司至年末已發生安裝費用100萬元，均為職工薪酬。
要求：編制2013年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項的會計分錄。
正確答案:
編制2013年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項的會計分錄。
①12月1日
借：應收賬款1170
貸：主營業務收入1000
應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）170
借：主營業務成本800
貸：庫存商品800
12月15日收到貨款：
借：銀行存款1160
財務費用10（1000×1%）
貸：應收賬款1170
②12月2日
借：勞務成本50
貸：應付職工薪酬50
借：應收賬款50
貸：主營業務收入50
借：主營業務成本50
貸：勞務成本50
③12月3日
借：銀行存款2340
貸：應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）340
預收賬款2000
借：發出商品1600
貸：庫存商品1600
④12月3日
借：銀行存款510
長期應收款3000
貸：主營業務收入2723.2
應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）510
未實現融資收益276.8
借：主營業務成本1700
貸：庫存商品1700
12月31日
借：未實現融資收益11.35
貸：財務費用11.35［（3000-276.8）×5%/12]
⑤12月5日：
借：銀行存款4680
貸：主營業務收入4000
應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）680
借：主營業務成本3000
貸：庫存商品3000
12月31日：
借：主營業務收入1200（300×4）
貸：主營業務成本900（300×3）
應付賬款（或其他應付款）300
借：庫存商品300（100×3）
應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）68（100×4×17%）
應付賬款（或其他應付款）100
貸：銀行存款468（100×4×1.17）
⑥12月10日：
借：發出商品5000
貸：庫存商品5000
借：勞務成本100
貸：應付職工薪酬100
