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　　1．A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在實施存貨監盤程序時，A注冊會計師了解到甲公司存貨采用永續盤存制，同時注意到某些存貨項目實際盤點的數量大于永續盤存記錄中的數量。假定不考慮其他因素，以下各項中，最可能導致這種情況的是()。

　　A．供應商向甲公司提供購貨折扣

　　B．甲公司向客戶提供銷貨折扣

　　C．甲公司已將購買的存貨退給供應商

　　D．客戶已將購買的存貨退給甲公司

 

　　正確答案:D解題思路：在選項A和B中，銷售折扣或購貨折扣只是涉及售價存貨的"計價"，不會引起存貨數量差異；在選項C中，甲公司已將購買的存貨退給供應商導致存貨出庫，實際庫存減少而不是增加；選項D恰當，客戶退回的存貨會使存貨實物"入庫"但存貨賬面沒有增加入賬數量，從而導致實際盤點的數量大于永續盤存記錄中的數量。

 

　　2．A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在對存貨實施監盤程序時，已將存貨相關的內部控制評估為高風險，以下擬定的審計程序中，注冊會計師應當采取的是()。

　　A．增加測試與存貨相關的內部控制的范圍

　　B．要求甲公司在2013年1月10日前實施存貨盤點

　　C．在期末前實施存貨監盤程序，并測試盤點日至期末發生的存貨交易

　　D．檢查購貨、生產、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額

 

　　正確答案:B解題思路：選項B恰當。當存貨控制風險較高時，注冊會計師應當要求甲公司在資產負債表日或次年年初盤點存貨。

 

　　3．A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。如果甲公司會計記錄顯示，2012年12月某類存貨銷售激增，導致該類存貨庫存數量下降為零。A注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，難以發現可能存在虛假銷售的是()。

　　A．計算該類存貨2012年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較

　　B．進行銷貨截止測試

　　C．將該類存貨列入監盤范圍

　　D．選擇2012年12月大額銷售客戶寄發詢證函

 

　　正確答案:A解題思路：選項B可以查出虛假銷售，注冊會計師通過銷售截止測試既可查出收入低估也可查出收入的高估；選項C可以查出虛假銷售，注冊會計師通過對期末存貨的監盤來確定該類存貨的出庫數及期末存貨的真實性，從而確定銷售的真實性；選項D可以查出虛假銷售，注冊會計師通過對大額銷售客戶的函證確定應收賬款的真實性從而確定銷售收入的真實性；選項A在虛增收入同時虛增成本的情況下，毛利率不變，所以無法識別出異常。

 

　　4．A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在具體實施存貨監盤程序的下列做法中，注冊會計師不應該選擇的是()。

　　A．對于已作質押的存貨，向甲公司債權人函證與被質押存貨相關的內容

　　B．對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序

　　C．對于因性質特殊而無法監盤的存貨，實施向客戶或供應商函證等審計程序

　　D．甲公司相關人員完成存貨盤點后，注冊會計師進入存貨存放地點對已盤點存貨實施檢查程序

 

　　正確答案:D解題思路：選項D的做法不恰當，注冊會計師不能在甲公司盤點完后才進入現場檢查，而是在甲公司盤點存貨時親臨現場觀察。選項A的做法恰當，對于甲公司已作質押的存貨，由于存放在外單位，注冊會計師應當向甲公司債權人函證以證實該批存貨的存在；選項B的做法恰當，對于甲公司受托代存的所有權不屬于甲公司的存貨，注冊會計師應當要求甲公司單獨存放該部分存貨并向存貨所有權人函證以確認該部分存貨的所有權；選項C的做法恰當，對于甲公司性質特殊而無法監盤的存貨，注冊會計師應當復核采購、生產和銷售記錄，以獲取充分、適當的審計證據，有時還可以向能夠接觸到的第三方人員函證，比如：向客戶和供應商函證。

 

　　5．A注冊會計師在對生產與銷售型甲公司2012年財務報表進行審計時，發現a產品2012年的毛利率與2011年相比有所上升，甲公司提供了以下解釋說明中，與2012年的毛利率上升不相關的解釋事項是()。

　　A．a產品的銷售價格在2011年基礎上上升20%

　　B．a產品的產量與2011年相比增長37%

　　C．a產品的銷售收入占2012年營業收入的比例與2011年相比上升39%

　　D．a產品使用的主要原材料的價格與2011年相比下降10%

 

　　正確答案:C解題思路：選項C不恰當。a產品的銷售收入占全年營業收入的比例上升39%與該產品毛利率無關。導致a產品毛利率上升或下降的因素有該產品的銷售價格（即選項A）；該產品的產量增加（即選項B，產量增加，導致單位產品負擔的固定成本下降，即單位產品成本下降，所以毛利率上升）；該產品的單位成本（比如原材料價格）下降（即選項D）。

 

　　6．A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在對甲公司存貨實施監盤程序時，A注冊會計師擬定的以下有關期末存貨的監盤程序中，與其測試存貨盤點記錄的完整性不相關的是()。

　　A．從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物

　　B．從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄

　　C．在存貨盤點過程中關注存貨的移動情況

　　D．在存貨盤點結束前，再次觀察盤點現場

 

　　正確答案:A解題思路：注冊會計師在實施存貨抽盤程序時，如果從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，其目的是測試盤點記錄是否高估；如果從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，其目的則是測試存貨盤點記錄的完整性。選項A的程序與測試存貨盤點記錄的完整性不相關。

 

　　7．A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。注冊會計師接受委托前，甲公司已經完成2012年度的存貨盤點工作，對于2012年存貨監盤程序的實施，注冊會計師不應采取的做法是()。

　　A．在評估存貨內部控制的有效性后，對存貨進行適當抽查，并測試期末至抽查日發生的存貨交易

　　B．在評估存貨內部控制的有效性后，提請被審計單位另擇日期重新盤點，并測試期末至重新盤點日發生的存貨交易

　　C．由于存貨內部控制存在重大缺陷，提請被審計單位另擇日期重新盤點，并進行適當抽盤

　　D．由于存貨內部控制存在重大缺陷，直接確認為審計范圍受到限制

 

　　正確答案:D解題思路：如果因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當評估存貨內部控制的有效性，對存貨進行適當抽盤或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試在該期間發生的存貨交易，以獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。選項A、B、C的審計程序均正確。選項D的做法不恰當，注冊會計師不能因為存貨內部控制存在重大缺陷而不再實施必要的實質性程序。

 

　　8．A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。A注冊會計師了解到甲公司存貨采用實地盤存制，2013年1月2日在復核存貨監盤備忘記錄及相關審計工作底稿時，注意到以下情況，其中做法恰當的是()。

　　A．監盤前將抽盤范圍告知甲公司，以便其做好相關準備

　　B．索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進行賬賬、賬實核對

　　C．抽盤后將抽盤記錄交予甲公司，要求甲公司調整存貨盤點表

　　D．由于未能監盤期初存貨，擬定根據期末監盤結果倒推存貨期初余額，并予以確認

 

　　正確答案:B解題思路：選項A不恰當，注冊會計師對存貨的抽盤范圍不應告知甲公司。選項C不恰當，注冊會計師不能根據抽盤記錄修正盤點表，抽盤記錄與盤點表不相符，說明甲公司盤點不真實，要求在查明原因后修訂存貨賬面記錄；選項D不恰當，注冊會計師可以根據2013年1月2日實際盤點數倒推存貨2012年12月31日的期末余額，但是不能倒推出2012年1月1日是的期初存貨余額。或者說，即使從計算上可以倒推出2012年1月1日的其實存貨，但是審計證據的證明力很差，不具有說服力

 

　　9．A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在對甲公司存貨跌價準備進行測試時，發現該公司存在以下事項，其中恰當的是()。

　　A．a材料2012年12月31日的賬面成本高于市場價格，按二者的差額計提減值準備

　　B．b材料2012年12月31日已發生貶值，但因期后以高于賬面成本的價格出售給關聯方，未計提減值準備

　　C．c材料2012年12月31日已發生貶值，但因期后市場價格有所回升，未計提減值準備

　　D．d材料2012年12月31日已發生毀損，直接將其計入當期損益，未計提減值準備

 

　　正確答案:D解題思路：選項D恰當。根據《存貨企業會計準則第1號--存貨》規定，當已毀損存貨無使用價值時企業應將其賬面余額全部轉入當期損益。

 

　　10．A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。A注冊會計師擬定的下列對存貨實施的審計程序中，恰當的是()。

　　A．對存貨實施監盤程序主要是獲取審計證據證實存貨的"計價"認定

　　B．對難以盤點的存貨，應根據甲公司存貨收發制度確認存貨數量

　　C．存貨計價審計的樣本應著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目

　　D．對存貨截止測試時，擬定檢查存貨盤點日前后的存貨收發及移動的憑證，以證實庫存記錄與會計記錄是否及時

 

　　正確答案:D解題思路：選項A不恰當，對存貨實施監盤程序主要是獲取審計證據是實存貨的"存在"認定；選項B不恰當，注冊會計師對難以盤點的存貨應當檢查購貨交易憑證或資產負債表日后的銷貨交易憑證；選項C不恰當，存貨計價審計的樣本應選擇余額較大或價格變動較頻繁的項目。

 

　　二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）

 

　　1．以下對生產與存貨業務流程中計劃和安排生產環節的控制活動以及與相關認定的對應關系的陳述中，恰當的有()。

　　A．生產通知單應當進行連續編號控制

　　B．生產通知單進行連續編號的控制活動能夠降低營業成本完整性認定錯報風險

　　C．生產通知單通過授權審批的控制活動能夠降低營業成本完整性認定錯報風險

　　D．生產計劃部門編制的月度生產計劃書須經生產計劃經理審批后上報總經理批準才能生效

 

　　正確答案:ABC解題思路：選項C不恰當。生產通知單的授權審批控制活動與營業成本的發生認定相關，能夠降低營業成本發生認定的錯報風險。

 

　　2．以下對生產與存貨業務流程中發出原材料環節的控制活動以及與相關認定的對應關系的陳述中，恰當的包括()。

　　A．原材料出庫單的連續編號控制與營業成本的發生認定相關

　　B．倉庫管理員根據經審批的原材料領用申請單核發材料，并填制連續編號的出庫單

　　C．倉庫管理員將原材料領用申請單編號、領用數量、原材料規格等信息輸入存貨管理信息系統，在倉儲經理復核確認后，存貨管理信息系統及時更新材料明細賬

　　D．原材料領用申請單，應經車間主任簽字批準，生產加工指令單應當經生產經理審批才能生效

 

　　正確答案:BCD解題思路：選項A不恰當。原材料出庫單的連續編號控制與營業成本的完整性認定相關。

 

　　3．以下對生產與存貨業務流程中生產產品環節的控制活動以及與相關認定的對應關系的陳述中，恰當的有()。

　　A．生產完成后，質量檢驗員檢查并簽發預先連續編號的產成品驗收單，生產小組將產成品送交倉庫

　　B．倉庫管理員檢查產成品驗收單，并清點產成品數量，填寫預先編號的產成品入庫單

　　C．產成品驗收單的連續編號控制，與存貨的發生認定相關

　　D．產成品入庫單一般一式四聯：一聯倉庫收貨、一聯倉庫留存、一聯生產部門核對、一聯遞交財務部作為記賬憑證

 

　　正確答案:ABD解題思路：選項C不恰當。產成品驗收單的連續編號控制，與存貨的完整性、營業成本的完整性認定相關。