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　　A．提請甲公司管理層將2011年財務報表存在重大錯報告知X事務所

　　B．如果甲公司管理層拒絕將2011年財務報表存在重大錯報告知X事務所時，Y事務所則應當直接告知X事務所

　　C．在審計報告中指明，2011年財務報表存在重大錯報，由于不專門對期初余額發表意見，相關責任由X事務所負責

　　D．在甲公司管理層拒絕將2011年財務報表存在重大錯報告知X事務所時，考慮對審計報告的影響或解除業務約定

 

　　正確答案:AD解題思路：選項A恰當，后任在發現前任審計的財務報表可能存在重大錯報，應當提請被審計單位告知前任；選項B不恰當，在后任發現前任審計的財務報表可能存在重大錯報時，后任直接告知前任有關前任的重大錯報是不妥的；選項C不恰當，承接審計業務委托后，后任查閱前任審計工作底稿獲取的信息可能影響后任實施審計程序的性質、時間安排和范圍，但后任應當對其實施的審計程序及得出的審計結論負責。選項D恰當，后任在發現前任審計的財務報表可能存在重大錯報應當提請被審計單位告知前任，必要時，后任可要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。如果被審計單位拒絕告知前任，或前任拒絕參加三方會談，或后任對解決問題的方案不滿意，后任應當考慮對審計報告的影響或解除業務約定。

 

　　14．X會計師事務所連續多年負責審計甲公司財務報表。2012年12月，甲公司董事會決議變更會計師事務所，改由Y會計師事務所負責審計2012年財務報表。Y會計師事務所擬承接甲公司審計業務。下列關于Y事務所主動與X事務所溝通的事項描述中，不恰當的有()。

　　A．Y事務所應當主動與X事務所溝通

　　B．Y事務所是否能與X事務所進行溝通由Y事務所確定

　　C．在Y事務所與X事務所的溝通過程中，只需Y事務所對溝通過程中獲知的信息保密

　　D．在接受委托前，Y事務所與X事務所進行溝通的目的是為了發現X事務所是否獨立于甲公司，當然也要關注X事務所審計過的財務報表是否存在重大錯報

 

　　正確答案:BCD解題思路：選項B不恰當，在接受委托前，Y事務所必須在征得甲公司同意后才能與X事務所進行溝通，而且接受委托前的溝通屬于必要溝通。選項C不恰當，在X事務所與Y事務所的溝通過程中，無論是X事務所還是Y事務所都應當對溝通過程中獲知的信息保密。選項D不恰當，在接受委托前，Y事務所與X事務所進行溝通的目的是為了確定是否接受委托。

 

　　15．X會計師事務所連續多年負責審計甲公司財務報表。2012年12月，甲公司董事會決議變更會計師事務所，改由Y會計師事務所負責審計2012年財務報表。Y會計師事務所擬承接甲公司審計業務。在接受委托前，如果甲公司不同意X事務所作出答復或限制答復的范圍，Y事務所應采取的措施有()。

　　A．向甲公司詢問變更X事務所的原因

　　B．考慮是否接受審計委托

　　C．直接拒絕接受審計委托

　　D．Y事務所考慮甲公司是否可能存在誠信方面的問題

 

　　正確答案:ABD解題思路：選項C不恰當。如果Y事務所可以通過其他方式獲知必要的事實，或有充分的證據表明甲公司財務報表的審計風險較低時，則可以接受委托。

 

　　16．X會計師事務所連續多年負責審計甲公司財務報表。2012年12月，甲公司董事會決議變更會計師事務所，改由Y會計師事務所負責審計2012年財務報表。在接受委托前，Y事務所與X事務所進行必要溝通過程中通常值得關注和詢問的事項包括()。

　　A．甲公司變更委托的原因

　　B．X事務所曾與甲公司治理層溝通過的關于舞弊與內部控制的重大缺陷

　　C．X事務所是否發現甲公司管理層存在誠信方面的問題

　　D．X事務所是否與甲公司管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧

 

　　正確答案:ABCD解題思路：選項ABCD所述內容均為應關注和詢問的事項。

 

　　17．X會計師事務所連續多年負責審計甲公司財務報表。2012年12月，甲公司董事會決議變更會計師事務所，改由Y會計師事務所負責審計2012年財務報表。在接受委托后，Y事務所為了獲取對前任審計工作底稿的更多的接觸機會，可以考慮同意X事務所作出的限制，這些限制事項可能包括()。

　　A．Y事務所在查閱X事務所審計工作底稿后，不對任何人作出關于X事務所是否遵循了審計準則的評論

　　B．當涉及X事務所的審計質量時，Y事務所不應提供任何專家證詞、訴訟服務或承接關于X事務所審計質量的評價

　　C．不將查閱工作底稿獲得的信息運用于審計過程

　　D．不將查閱工作底稿獲得的信息運用于其他任何目的

 

　　正確答案:ABD解題思路：選項C不恰當，Y事務所查閱X事務所工作底稿的目的是通過利用X事務所審計工作底稿的信息來制定審計計劃，實施審計程序，獲取充分適當的審計證據，形成審計結論。

 

　　三、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）

 

　　18．A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在審計過程中，A注冊會計師應當直接與甲公司治理層溝通的事項包括哪些？

 

　　正確答案:

　　A注冊會計師直接與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師與財務報表審計相關的責任；(2)計劃的審計范圍和時間安排；(3)審計工作中發現的重大問題；(4)注冊會計師的獨立性；(5)補充事項。

 

　　19．A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在審計過程中，A注冊會計師與甲公司治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，應當溝通的事項可能包括哪些？

 

　　正確答案:

　　A注冊會計師與甲公司治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的事項包括：(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險；(2)注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案；(3)在審計中對重要性概念的運用。

 

　　20．A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在審計過程中，A注冊會計師應當就審計工作中發現的重大問題與治理層直接溝通的事項包括哪些？

 

　　正確答案:

　　A注冊會計師應當就審計工作中發現的重大問題與治理層直接溝通的事項包括：(1)注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法；(2)審計工作中遇到的重大困難；(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位；(4)審計中出現的、根據職業判斷認為對監督財務報告過程重大的其他事項。

 

　　21．A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在審計過程中，A注冊會計師可能對甲公司會計實務方面的質量的看法與治理層溝通的事項包括哪些？

 

　　正確答案:

　　A注冊會計師可能就下列會計實務的質量方面的事項與治理層溝通：(1)會計政策；(2)會計估計；(3)財務報表披露；(4)相關事項。

 

　　22．A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在審計過程中，A注冊會計師應當與治理層溝通哪些審計工作中遇到的重大困難？

 

　　正確答案:

　　審計工作中遇到的重大困難可能包括下列事項：(1)管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延；(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間；(3)為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期；(4)無法獲取預期的信息；(5)管理層對注冊會計師施加的限制；(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續經營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

 

　　23．X會計師事務所連續多年負責審計甲公司財務報表。2012年12月，甲公司董事會決議變更會計師事務所，改由Y會計師事務所負責審計2012年財務報表。在接受委托前，如果Y事務所從X事務所得到的答復是有限的或未得到答復，Y事務所應當分別怎樣進行處理？

 

　　正確答案:

　　(1)如果Y事務所從X事務所得到的答復是有限的，Y事務所應當判斷是否存在由甲公司或潛在法律訴訟引起的答復限制，并考慮對接受委托的影響；(2)從X事務所未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務所的原因異常，Y事務所應設法以其他方式與X事務所再次進行溝通。如果仍得不到答復，后任可以致函前任，說明如果在適當的時間內得不到答復，將假設不存在專業方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業務委托。

 

　　24．X會計師事務所連續多年負責審計甲公司財務報表。2012年12月，甲公司董事會決議變更會計師事務所，改由Y會計師事務所負責審計2012年財務報表。在接受委托后，Y事務所發現X事務所審計的甲公司財務報表可能存在重大錯報，按照審計準則的要求，Y事務所此時應如何處理？

 

　　正確答案:

　　(1)安排三方會談

　　如果發現X事務所審計的財務報表可能存在重大錯報，Y事務所應當提請甲公司告知X事務所。必要時，Y事務所應當要求甲公司安排三方會談。

　　(2)無法參加三方會談的處理

　　如果甲公司拒絕告知X事務所，或X事務所拒絕參加三方會談，或Y事務所對解決問題的方案不滿意，Y事務所應當考慮對審計意見的影響或解除業務約定。具體講，Y事務所應當考慮：這種情況對當前審計業務的潛在影響，并根據具體情況出具恰當的審計報告；是否退出當前審計業務；Y事務所可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。