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　　A．按照職業準則和適用的法律法規的規定，確信執行集團審計業務的人員從整體上具備適當的勝任能力和必要素質

　　B．負責指導、監督和執行集團審計業務，并確定出具的審計報告適合具體情況

　　C．除非法律法規另有規定，對集團財務報表出具的審計報告中不應提及組成部分注冊會計師

　　D．如果法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，A注冊會計師則應當在審計報告指明這種提及并不減輕A注冊會計師及ABC會計師事務所對D集團審計意見承擔的責任

 

　　正確答案:ABCD解題思路：以上選項均恰當。中國注冊會計師審計準則對審計責任采用"全部責任模式"，即集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任。即使在審計報告中簽字的審計項目合伙人使用了諸如內部審計人員工作成果，利用了專家工作結果，亦或是在集團財務報表審計中使用了組成部分注冊會計師的審計結論，最終仍然由審計項目合伙人及其所在的會計師事務所承擔全部審計責任。

 

　　14．ABC會計師事務所擬承接D集團財務報表審計業務。按照審計準則的要求，集團項目組了解集團及其環境、集團組成部分及其環境的途徑至少包括()。

　　A．集團管理層提供的信息以及與集團管理層的溝通

　　B．查閱前任集團項目組的審計工作底稿

　　C．與前任集團項目組的溝通

　　D．與組成部分管理層的溝通

 

　　正確答案:ACD解題思路：選項B不恰當。根據審計準則，首次承接審計業務的審計項目合伙人應當在被審計單位管理層和前任集團項目組授權后才能夠查閱前任審計項目組的底稿。對于本題中的集團項目組承接新業務可以通過下列途徑了解集團及其環境、集團組成部分及其環境：(1)集團管理層提供的信息；(2)與集團管理層的溝通；(3)如適用，與前任集團項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通。

 

　　15．ABC會計師事務所擬承接D集團財務報表審計業務。按照審計準則的要求，集團項目組需要了解的事項包括()。

　　A．集團組成部分中對集團重要的業務活動

　　B．合并過程的復雜程度

　　C．是集團項目合伙人所在的會計師事務所還是網絡以外的組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作，以及集團管理層委托多家會計師事務所的理由

　　D．集團項目組是否可以不受限制地接觸集團治理層和管理層、組成部分治理層和管理層、組成部分信息和組成部分注冊會計師

 

　　正確答案:ABCD解題思路：以上選項均恰當。集團項目合伙人擬承接新的審計業務時，集團項目組可能需要對下列事項進行了解：(1)集團結構，包括法律意義上的結構和組織結構；(2)組成部分中對集團重要的業務活動，包括業務活動在何種行業狀況、監管環境以及經濟和政治環境下發生；(3)對服務機構的利用，包括共享服務中心；(4)對集團層面控制的描述；(5)合并過程的復雜程度；(6)是集團項目合伙人所在的會計師事務所還是網絡以外的組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作，以及集團管理層委托多家會計師事務所的理由；(7)集團項目組是否可以不受限制地接觸集團治理層和管理層、組成部分治理層和管理層、組成部分信息和組成部分注冊會計師，以及是否可以對組成部分財務信息執行必要的工作。

 

　　16．集團項目組獲取充分、適當的審計證據的能力可能受到該集團的某些方面重大變化的影響，這些重大變化事項可能包括()。

　　A．集團組織結構的變化

　　B．對集團具有重要影響的組成部分業務活動的變化

　　C．集團治理層、管理層或重要組成部分的關鍵管理人員在構成上的變化

　　D．適用的審計準則的變化

 

　　正確答案:ABC解題思路：選項D不恰當。影響集團項目組獲取充分、適當的審計證據的能力與審計準則的變化無關，相應的是與集團財務報表編制基礎有關，因為集團項目合伙人是依據財務報表編制基礎判斷集團財務報表的合法性和公允性。除此之外，集團項目組獲取充分、適當的審計證據的能力可能還受到以下因素影響：(1)集團組織結構的變化；(2)對集團具有重要影響的組成部分業務活動的變化；(3)集團治理層、管理層或重要組成部分的關鍵管理人員在構成上的變化；(4)對集團或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮；(5)集團層面控制的變化。

 

　　17．ABC會計師事務所連續多年審計D集團財務報表。集團項目合伙人在考慮是否繼續審計D集團2012年財務報表時，如果認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當的審計證據，由此產生的影響可能導致對集團財務報表發表無法表示意見，集團項目合伙人應當采取的恰當的措施有()。

　　A．在法律法規允許的情況下，解除業務約定

　　B．如果注冊會計師不能解除業務約定，則對集團財務報表發表無保留意見

　　C．如果注冊會計師不能解除業務約定，則對集團財務報表發表否定意見

　　D．如果注冊會計師不能解除業務約定，則對集團財務報表發表無法表示意見

 

　　正確答案:AD解題思路：選項A、D恰當。集團項目合伙人在考慮是否繼續審計D集團2012年財務報表時，由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當的審計證據，由此產生的影響可能導致對集團財務報表發表無法表示意見，集團項目合伙應當視具體情況采取下列措施：在法律法規允許的情況下，解除業務約定；如果法律法規禁止解除業務約定，在可能的范圍內對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發表無法表示意見。

 

　　18．ABC會計師事務所負責審計D集團2012年財務報表。以下對集團項目組審計D集團財務報表的審計風險的影響事項的描述中，恰當的有()。

　　A．組成部分注冊會計師可能沒有發現組成部分財務信息存在的錯報

　　B．組成部分注冊會計師可能沒有發現導致集團財務報表發生重大錯報的組成部分財務信息存在的錯報

　　C．集團項目組可能沒有發現影響集團財務報表的重大錯報

　　D．集團項目組可能沒有發現影響集團財務報表的舞弊

 

　　正確答案:BCD解題思路：選項A不恰當?；诩瘓F審計目的，不是所有組成部分財務信息存在的錯報都會對集團財務報表產生重大影響。

 

　　19．在實施風險評估程序時，集團項目合伙人應當了解的事項包括()。

　　A．集團層面控制

　　B．合并過程

　　C．集團及其環境、集團組成部分及其環境

　　D．集團管理層向組成部分下達的指令

 

　　正確答案:ABCD解題思路：選項A、B、C、D均恰當。集團項目合伙人在實施風險評估程序時應當了解的事項包括：(1)在業務承接或保持階段獲取信息的基礎上，進一步了解集團及其環境、集團組成部分及其環境，包括集團層面控制；(2)了解合并過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令。

 

　　20．在實施風險評估程序時，集團項目組關鍵成員需要交流對有關舞弊問題的看法的事項包括()。

　　A．組成部分的資產可能如何被侵占

　　B．集團管理層和組成部分管理層如何編制并隱瞞虛假財務報告

　　C．集團財務報表可能在何處易于發生由于舞弊導致的重大錯報

　　D．集團財務報表可能如何發生由于舞弊導致的重大錯報

 

　　正確答案:ABCD解題思路：選項A、B、C、D均恰當。集團項目組關鍵成員需要交流以下方面對有關舞弊問題的看法：(1)集團財務報表可能如何以及在伺處易于發生由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；(2)集團管理層和組成部分管理層如何編制并隱瞞虛假財務報告；(3)組成部分的資產可能如何被侵占。

 

　　21．集團項目組需要基于下列()信息，在集團層面評估集團財務報表重大錯報風險。

　　A．從組成部分注冊會計師獲取的信息

　　B．集團項目組參與重要組成部分注冊會計師工作獲取的信息

　　C．了解集團及其環境、集團組成部分及其環境獲取的信息，包括在評價集團層面控制的設計和執行時獲取的審計證據

　　D．了解合并過程獲取的信息，包括在評價合并過程相關的控制的設計和執行時獲取的審計證據

 

　　正確答案:ACD解題思路：選項B的事項屬于集團項目組評估集團財務報表重大錯報風險后的應對措施。

 

　　22．ABC會計師事務所負責審計D集團2012年財務報表。D集團財務報表的編制基礎是企業會計準則。基于集團審計目的，如果集團項目組計劃要求組成部分注冊會計師執行組成部分財務信息的相關工作，則需要了解組成部分注冊會計師專業勝任能力的事項包括()。

　　A．組成部分注冊會計師是否對適用于集團審計的職業道德要求有充分的了解，以足以履行其在集團審計中的責任

　　B．組成部分注冊會計師是否對適用于集團審計的審計準則有充分的了解，以足以履行其在集團審計中的責任

　　C．組成部分注冊會計師是否擁有對特定組成部分財務信息執行相關工作所必需的專門技能

　　D．如果相關，組成部分注冊會計師是否對企業會計準則有充分的了解，以足以履行其在集團審計中的責任

 

　　正確答案:BCD解題思路：集團項目組應當從以下方面了解組成部分注冊會計師的專業勝任能力：(1)組成部分注冊會計師是否對適用于集團審計的審計準則和其他職業準則有充分的了解，以足以履行其在集團審計中的責任；(2)組成部分注冊會計師是否擁有對特定組成部分財務信息執行相關工作所必需的專門技能；(3)如果相關，組成部分注冊會計師是否對適用的財務報告編制基礎有充分的了解，以足以履行其在集團審計中的責任。選項A和專業勝任能力是平行的關系。

 

　　23．集團項目組確定選擇多少組成部分、選擇哪些組成部分以及對所選擇的每個組成部分財務信息執行工作的類型，可能受到下列()因素的影響。

　　A．組成部分是新設立的還是收購的

　　B．集團層面控制運行的有效性

　　C．是否因法律法規要求需要對組成部分執行審計

　　D．通過在集團層面實施分析程序識別出的異常波動

 

　　正確答案:ABCD解題思路：集團項目組確定選擇多少組成部分、選擇哪些組成部分以及對所選擇的每個組成部分財務信息執行工作的類型，可能受到下列因素的影響：(1)預期就重要組成部分財務信息獲取審計證據的程度；(2)組成部分是新設立的還是收購的；(3)組成部分是否發生重大變化；(4)內部審計是否對組成部分執行了工作，以及內部審計工作對集團審計的影響；(5)組成部分是否應用相同的系統和程序；(6)集團層面控制運行的有效性；(7)通過在集團層面實施分析程序識別出的異常波動；(8)與同類其他組成部分相比，某組成部分是否對集團具有財務重大性，或可能導致風險；(9)是否因法律法規要求或其他原因需要對組成部分執行審計。

 

　　三、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）

 

　　24．ABC會計師事務所擬承接D集團2012年財務報表審計業務，同時擬指派A注冊會計師為D集團項目合伙人。相關資料如下：

　　D集團持有合營企業40%的股權，2012年度按權益法核算確認的投資收益占當年審計前利潤總額的30%。合營企業2012年度財務報表由其他注冊會計師審計。

　　要求：如果A注冊會計師擬參與其他注冊會計師對合營企業的風險評估工作，指出通常應當實施哪些審計程序。

 

　　正確答案:

　　集團項目組應當實施下列程序：

　　(1)與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業務活動；

　　(2)與組成部分注冊會計師討論由于錯誤或舞弊導致組成部分財務信息發生重大錯報的可能性；

　　(3)復核組成部分注冊會計師對已識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。