2014年注冊會計師執業資格考試章節練習稅法-綜合練習題（綜合題）
發布時間：2014-04-16 共2頁
6．某金融機構是營業稅的納稅人，也是增值稅的一般納稅人，2012年第3季度發生下列業務：
(1)結算業務收入200萬元；收取罰息90萬元；
(2)以150萬元零售純金工藝生肖一批；銷售支票、單據等取得收入10萬元；
(3)C企業不能償還到期貸款，將價值500萬元的辦公用房抵押給銀行，并辦理了產權轉移手續，該房產為C企業5年前委托建筑公司建造的，當時建造成本300萬元，抵押時公允價500萬元；
(4)與D廣告公司簽訂合同，由廣告公司為銀行制做廣告，由廣告公司收取380萬元費用，為銀行辦理報刊廣告和戶外燈箱廣告，廣告公司將20萬元轉給燈箱生產廠做燈箱制作費用、300萬元支付報刊版面發布的廣告費用；
(5)進行資金盤點，出納長款0.8萬元；
(6)銷售前期購進的債券，購進原值30萬元，另外支付購進手續費、稅金0.6萬元，銷售債券收入33萬元，已扣除銷售時發生的稅費0.8萬元。（已知成本利潤率為10%）
上述金額均為含稅金額，要求按順序計算：
(1)該金融機構應繳納的營業稅；
(2)C企業應繳納的營業稅；
(3)D廣告公司應繳納的營業稅；
(4)該金融機構應繳納的增值稅。
正確答案:
(1)該金融機構應繳納的營業稅：
(33+0.8-30)×5%+(200+90+10)×5%=0.19+15=15.19（萬元）
(2)C企業應繳納的營業稅：
500×5%=25（萬元）
(3)D廣告公司應繳納的營業稅：
(380-300)×5%=4（萬元）不能減除廣告制作費；只能減除廣告發布費。
(4)該金融機構應繳納的增值稅：
150÷(1+17%)×17%=21.79（萬元）。
7．本題考核煤炭開采企業增值稅、資源稅的計算某聯合企業為增值稅一般納稅人，2012年12月生產經營情況如下：
(1)專門開采天然氣45000千立方米，開采原煤450萬噸，采煤過程中生產天然氣2800千立方米。
(2)銷售原煤280萬噸，取得不含稅銷售額22400萬元。
(3)以原煤直接加工洗煤110萬噸，對外銷售90萬噸，取得不含稅銷售額15840萬元。
(4)企業職工食堂和職工宿舍供熱等領用原煤2500噸。
(5)銷售天然氣37000千立方米（含采煤過程中生產的2000千立方米），取得不含稅銷售額6660萬元。
(6)購入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值稅專用發票，注明價款7000萬元、增值稅稅額1190萬元。支付購原材料運輸費200萬元，取得運輸公司開具的普通發票，原材料和低值易耗品驗收入庫。
(7)購進采煤機械設備10臺，取得增值稅專用發票，注明每臺設備支付貨款25萬元、增值稅4.25萬元，已全部投入使用。（其他相關資料：原煤適用的資源稅為3元／噸，天然氣適用的資源稅稅率為5%，洗煤與原煤的選礦比為60%，取得的相關發票均通過認證）
要求根據以上資料回答以下問題：
(1)該企業12月原煤應繳納的資源稅；
(2)該企業12月天然氣應繳納的資源稅；
(3)該企業12月增值稅的銷項稅；
(4)該企業12月應繳納的增值稅。
正確答案:
(1)開采并銷售以及自用原煤應繳納資源稅=(280+0.25)×3=840.75（萬元）
外銷洗煤使用的原煤應納資源稅=90÷60%×3=450（萬元）
用90萬噸而不用110萬噸計稅的原因是：原煤連續加工無法確定移送原礦量的，按加工產品的銷量和自用量對應的原煤數量計征資源稅。該企業12月應納原煤資源稅=840.75+450=1290.75（萬元）
(2)開采并銷售天然氣應納資源稅=6660×(37000-2000)÷37000×5%=315（萬元）煤礦采煤過程中生產的天然氣不繳納資源稅。
(3)銷售原煤、洗煤、天然氣以及用于職工福利的原煤都應計算增值稅的銷項稅，用于職工福利的原煤視同銷售。在計算增值稅銷項稅時，還要注意煤炭適用17%的基本稅率；天然氣適用13%的低稅率。
當期銷項稅額=(22400+15840+2500/10000×22400/280)×17%+6660×13%=6504.2+865.8=7370（萬元）
(4)原材料和低值易耗品可以抵扣進項稅，采煤機械設備也可以抵扣增值稅進項稅。當期進項稅額=1190+200×7%+4.25×10=1246.5（萬元）
當期應納增值稅=7370-1246.5=6123.5（萬元）。
8．2012年初某企業賬面建筑物原值5000萬元，總占地面積160000平方米。其中包括：
其他說明：該企業3月給廠房裝了中央空調，空調價值為200萬元；將倉庫租給其他單位，7月31日交付并于8月1日起收取租金，月租金10萬元。
該企業當地房產稅損耗減除比例20%，城鎮土地使用稅稅率每平方米年稅額4元，要求計算該企業的房產稅和城鎮土地使用稅。
正確答案:
(1)①廠房房產稅=2500×(1-20%)×1.2%+200×(1-20%)×1.2%×9/12=25.44（萬元）
中央空調要調增房產原值，從安裝次月起繳納房產稅。
②倉庫房產稅=1000×(1-20%)×1.2%×7/12+10×12%×5=11.6（萬元）
③車庫房產稅=800×(1-20%)×1.2%=7.68（萬元）
總共應納房產稅=25.44+11.6+7.68=44.72（萬元）
托兒所用房產免房產稅，露天游泳池不屬于房產稅征稅范圍。
(2)應納城鎮土地使用稅=（160000-300）×4/10000=63.88（萬元）
托兒所用地免城鎮土地使用稅。
9．某市郊野公園是營業稅的納稅人，也是增值稅的小規模納稅人，游覽景區占地30000平方米（不含下列列舉面積），統一核算納稅事項。
2012年發生下列業務：
(1)取得門票收入2000000元，景區環保車收入800000元：
(2)商品部占地400平方米，房產原值3000000元，其中一間原值800000元的商品部房屋5月底停用，在6月1日開始大修至年底；當年商品部零售商品收取現金340500元；
(3)照相部占地300平方米，房產原值350000元，當年照相部取得照相收入100000元，轉讓一套使用過的照相設備取得支票20000元；
(4)餐廳占地500平方米，房產原值5000000元，4月中旬為餐廳更換中央空調，拆除原舊空調的單獨記賬成本200000元，新換上的空調的價值300000元；餐廳取得餐飲收入400000元，另向就餐顧客提供自釀鮮啤酒25噸，取得收入50000元；
(5)為鄰近度假村代管植物花草，取得管理收入20000元；
(6)職工幼兒園占地200平方米，房產原值150萬元；
(7)與某廣告公司簽訂合同，由廣告公司為公園制作廣告，由廣告公司購買70000元材料，并收取300000元制作費，為公園制作戶外廣告。
當地規定計算房產余值的減除比例為30%，城鎮土地使用稅每平方米年稅額7元，自釀鮮啤酒適用消費稅稅率為250元／噸。
要求計算：
(1)該公園應繳納的營業稅；
(2)該公園應繳納的消費稅；
(3)該公園應繳納的增值稅；
(4)該公園應繳納的房產稅；
(5)該公園應繳納的城鎮土地使用稅；
(6)該公園應繳納的印花稅。
正確答案:
(1)該公園應繳納的營業稅=2000000×3%+(800000+100000+50000+400000+20000)×5%=128500（元）
經營游覽場所的動植物園的門票收入按照文化體育業計稅，采用3%的營業稅稅率；
景區環保車收入按照服務業--旅游業適用5%的營業稅稅率；
照相部收入按照服務業--其他服務業適用5%的營業稅稅率；
餐廳餐飲收入按照服務業--飲食業適用5%的營業稅稅率；
為就餐顧客提供自釀啤酒取得收入繳納消費稅，同時按照服務業--飲食業適用5%的營業稅稅率；
代管花草收入按照服務業適用5%的營業稅稅率。
(2)該公園應繳納的消費稅=25×250=6250（元）
(3)該公園應繳納的增值稅=340500÷(1+3%)×3%+20000÷(1+3%)×2%=9917.48+388.35=10305.83（元）
(4)該公園應繳納的房產稅
商品部應納房產稅=(3000000-800000)×(1-30%)×1.2%+800000×(1-30%)×1.2%/12×5=18480+2800=21280（元）
照相部應繳納房產稅=350000×(1-30%)×1.2%=2940（元）
餐廳應納房產稅=5000000×(1-30%)×1.2%+(300000-200000)×(1-30%)×1.2%×8/12=42560（元）
合計應納房產稅=21280+2940+42560=66780（元）
職工幼兒園免征房產稅和城鎮土地使用稅。
(5)該公園應繳納的城鎮土地使用稅(400+300+500)×7=8400（元）
(6)該公園應繳納的印花稅=70000×0.3‰+300000×0.5%0=171（元）。
10．本題考核企業傭金的個人所得稅和企業所得稅處理注冊會計師在對乙工業企業進行年審時，發現該企業2012年11月的"銷售費用--傭金"中有如下幾筆記錄：
(1)按照董事會批準的銷售提成管理辦法，用現金支付4500元傭金給本企業銷售部王某，經詢問，是王某在當月有較好的銷售業績，符合董事會獎勵辦法的規定；
(2)現金支付5000元傭金作為回扣給丙單位采購部李某，經詢問，是李某作為采購部長，在其采購部購買乙企業產品過程中提供了很大的支持；
(3)現金支付8000元傭金給某中介公司，經詢問，是該中介公司成功介紹了乙企業一批貨物的銷售，乙企業支付的該筆金額為中介傭金；
(4)現金支付6000元傭金給某從事中介的個人趙某，趙某為該企業成功介紹了10萬元的交易。
其他資料：(1)該企業工資、薪金支出低于同行業水平；(2)王某當月工資、薪金5000元，已按照規定繳納了個人所得稅。
根據上述資料回答：
(1)支付給王某的傭金存在什么問題，對所得稅有什么影響；
(2)支付給李某的傭金存在什么問題，對所得稅有什么影響；
(3)支付給中介公司的傭金存在什么問題，對所得稅有什么影響；
(4)支付給趙某的傭金存在什么問題，對所得稅有什么影響；
(5)上述業務涉及哪些稅種的納稅調整；
(6)針對上述業務各稅種調整的稅額是多少。
正確答案:
(1)王某為本單位員工，取得的獎勵不是傭金而是獎金，應調整到職工薪酬項目作為工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。由于該獎勵提成經過董事會批準，且該企業工資、薪金支出低于同行業水平，該項支出4500元要調整記賬科目，但不調整企業所得稅應納稅所得額。
(2)李某為購貨單位員工，取得的回扣不是傭金，企業所得稅前不得扣除，應調整企業所得稅應納稅所得額。
(3)除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除，應調整企業所得稅應納稅所得額。
(4)乙企業屬于工業企業，支付的傭金要按與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議合同確認的收入金額的5%計算企業所得稅稅前扣除限額。支付趙某的傭金的開支比例，超過部分1000元(6000-100000×5%)在企業所得稅前不能扣除，應調增應納稅所得額。
(5)上述業務涉及個人所得稅和企業所得稅的納稅調整。
(6)上述業務應調整個人所得稅［(5000+4500)-3500］×20%-555=645（元）
王某應補繳個人所得稅=645-［(5000-3500)×3%］=645-45=600（元）
上述業務應調增企業應納稅所得額=5000+8000+(6000-100000×5%)=14000（元）
應調整企業所得稅=14000×25%=3500（元）。
11．本題考核出口業務的稅種咨詢和稅務籌劃某籌建中的日化企業的財務主管張某來咨詢經營中的稅收問題。該企業將生產胭脂以及影視化妝用的油彩，預計年內外銷的銷售額合計可達400萬元，張某咨詢的問題是：
(1)該企業生產銷售胭脂和影視化妝油彩在生產銷售環節需要繳納那些稅種。
(2)該企業準備出口影視化裝油彩，可獲得哪些稅種的退免稅。
(3)如果該企業進口保稅料件100萬元，為出口貨物自行采購國內材料，取得增值稅專用發票，注明價款10元，從出口利潤角度考慮，則對企業有利的出口方式是出口采用只收加工費20萬元、不支付境外材料費的來料加工方式，還是采用收取出口貨款120萬元、支付境外材料費的進料加工方式。（不考慮城建稅及教育費附加）
(4)如果不從國內采購料件，出口貨物所需110萬元料件全部從國外進口，從出口利潤角度考慮，則對企業有利的出口方式是出口采用只收加工費20萬元、不支付境外材料費的來料加工方式，還是采用收取出口貨款130萬元、支付境外材料費的進料加工方式。（不考慮城建稅及教育費附加）
請為張某回答以上問題。（假定增值稅出口退稅率為15%，征稅率為17%）
正確答案:
(1)該企業生產銷售胭脂在生產銷售環節應繳納增值稅和消費稅，并隨之附征城建稅、教育費附加和地方教育附加；該企業生產銷售影視化妝油彩在生產銷售環節需要繳納增值稅，并隨之附征城建稅、教育費附加和地方教育附加。
(2)該企業出口影視化裝油彩，可獲得增值稅的退免稅。
(3)采用進料加工方式對企業有利。計算比較過程如下：
來料加工復出口增值稅采用免稅不退稅的方法，免稅貨物不得抵扣進項稅，則計入成本的不得抵扣進項稅=1.7（萬元）；該企業出口利潤=20-10-1.7=8.3（萬元）。
進料加工復出口增值稅采用免抵退稅辦法，計入成本的不可抵扣進項稅=（120-100）×（17%-15%）=0.4（萬元）；該企業出口利潤=120-100-10-0.4=9.6（萬元）。
進料加工方式收益大于來料加工方式收益。企業應選擇進料加工方式。
(4)對企業有利的出口方式是來料加工方式。計算比較過程如下：
來料加工復出口采用免稅不退稅的方法，該企業出口利潤為20萬元。
進料加工復出口采用免抵退稅辦法，計入成本的不可抵扣進項稅=（130-110）×(17%-15%)=0.4（萬元）；該企業出口利潤=130-110-0.4=19.6（萬元）
來料加工方式收益大于進料加工方式收益。企業應選擇來料加工方式。
