2011年注冊會計師考試《會計》第二章精編習題
發布時間：2011-10-22 共12頁
1.
【正確答案】：(1)購買債券時：
借：交易性金融資產――成本 1 000 000
應收利息 60 000
投資收益 5 000
貸：銀行存款 1 065 000
(2)收到購買時支付價款中所含利息
借：銀行存款 60 000
貸：應收利息 60 000
(3) 2008年12月31日，A債券的公允價值發生變動時：
借：交易性金融資產――公允價值變動 60 000
貸：公允價值變動損益 60 000
(4)2008年底確認應收利息：
借：應收利息 60 000
貸：投資收益 60 000
收到A債券2008年度的利息時(持有期間)：
借：銀行存款 60 000
貸：應收利息 60 000
(5)2008年4月20日，海昌公司出售A債券時：
借：銀行存款 1 080 000
貸：交易性金融資產――成本 1 000 000
――公允價值變動 60 000
投資收益 20 000
同時，按該項交易性金融資產公允價值變動的余額調整公允價值變動損益至投資收益：
借：公允價值變動損益 60 000
貸：投資收益 60 000
【該題針對“交易性金融資產”知識點進行考核】
2.
【正確答案】：(1)編制2005年購買債券時的會計分錄
借：持有至到期投資――成本 1 100
貸：銀行存款 961
持有至到期投資――利息調整 139
(2)計算在初始確認時實際利率
33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(萬元)
計算結果：r=6%
(3)編制2005年末確認實際利息收入有關會計分錄
應收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息收入=961×6%=57.66(萬元)
利息調整=57.66-33=24.66(萬元)
借：應收利息 33
持有至到期投資――利息調整 24.66
貸：投資收益 57.66
(4)編制2006年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 33
貸：應收利息 33
(5)編制2006年末確認實際利息收入有關會計分錄
應收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(萬元)
利息調整=59.14-33=26.14(萬元)
借：應收利息 33
持有至到期投資――利息調整 26.14
貸：投資收益 59.14
(6)編制調整2007年初攤余成本的會計分錄
2007年初實際攤余成本=961+24.66+26.14=1011.8(萬元)
2007年初攤余成本應為=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(萬元)
2007年初應調增攤余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(萬元)
借：持有至到期投資――利息調整 28.52
貸：投資收益 28.52
(7)編制2007年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 33
貸：應收利息 33
(8)編制2007年末確認實際利息收入有關會計分錄
應收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息收入=1 040.32×6%=62.42(萬元)
利息調整=62.42-33=29.42(萬元)
借：應收利息 33
持有至到期投資――利息調整 29.42
貸：投資收益 62.42
(9)編制2007年末收到本金的會計分錄
借：銀行存款 550
貸：持有至到期投資――成本 550
(10)編制2008年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 33
貸：應收利息 33
(11)編制2008年末確認實際利息收入有關會計分錄
應收利息=550×3%=16.5(萬元)
實際利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(萬元)
利息調整=31.18-16.5=14.68(萬元)
借：應收利息 16.5
持有至到期投資――利息調整 14.68
貸：投資收益 31.18
(12)編制2009年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 16.5
貸：應收利息 16.5
(13)編制2009年末確認實際利息收入和收到本息的有關會計分錄。
應收利息=550×3%=16.5(萬元)
利息調整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(萬元)
實際利息收入=16.5+15.58=32.08(萬元)
借：應收利息 16.5
持有至到期投資――利息調整 15.58
貸：投資收益 32.08
借：銀行存款 566.5(16.5+550)
貸：應收利息 16.5
持有至到期投資――成本 550
【該題針對“持有至到期投資的具體核算”知識點進行考核】
3.
【正確答案】：(1)銷售實現時：
借：應收票據 117 000
貸：主營業務收入 100 000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 17 000
(2)3個月后，應收票據到期，甲企業收回款項117 000元，存入銀行：
借：銀行存款 117 000
貸：應收票據 117 000
(3)如果甲企業在該票據到期前向銀行貼現，且銀行擁有追索權，則表明甲企業的應收票據貼現不符合金融資產終止確認條件，應將貼現所得確認為一項金融負債(短期借款)。甲企業貼現獲得現金凈額112 660元，則甲企業相關賬務處理如下：
借：銀行存款 112 660
短期借款――利息調整 4 340
貸：短期借款――成本 117 000
【該題針對“應收票據的核算”知識點進行考核】
4.
【正確答案】：(1)3月10日購買股票時：
借：可供出售金融資產――成本 2 403(2 500-100+3)
應收股利 100(500×0.2)
貸：銀行存款 2 503
(2)3月12日收到現金股利：
借：銀行存款 100(500×0.2)
貸：應收股利 100
(3)11月10日九州企業出售股票：
借：銀行存款 1 678.8(300×5.6-1.2)
貸：可供出售金融資產――成本 1 441.8(2 403×300÷500)
投資收益 237
(4)12月31日：
借：可供出售金融資產――公允價值變動 98.8[200×5.3―(2403-1441.8)]
貸：資本公積――其他資本公積 98.8
(5)2010年7月26日出售股票：
借：銀行存款 477.2(100×4.8-2.8)
投資收益 52.8
貸：可供出售金融資產――成本 480.6 [(2403-1441.8)×100/200]
――公允價值變動 49.4 (98.8×100/200)
借：資本公積――其他資本公積 49.4
貸：投資收益 49.4
【該題針對“可供出售金融資產的計量”知識點進行考核】
5.
【正確答案】：(1)編制2009年1月1日安信公司購入股票的會計分錄。
借：可供出售金融資產?D?D成本 6 660(200×33+60)
貸：銀行存款 6 660
(2)編制2009年5月10日華康公司宣告發放上年現金股利時，安信公司的會計分錄。
借：應收股利 90 (1 800×5%)
貸：投資收益 90
(3)編制2009年5月15日安信公司收到上年現金股利的會計分錄。
借：銀行存款 90
貸：應收股利 90
(4)編制2009年12月31日安信公司關于可供出售金融資產公允價值變動的會計分錄。
借：資本公積?D?D其他資本公積 810
貸：可供出售金融資產?D?D公允價值變動 810(6 660-200×29.25)
(5)編制2010年12月31日安信公司確認股票投資減值損失的會計分錄。
借：資產減值損失3 960 (6 660-200×13.5)
貸：資本公積?D?D其他資本公積 810
可供出售金融資產?D?D公允價值變動 3 150
(6)編制2011年12月31日安信公司確認股票價格上漲的會計分錄。
確認股票價格上漲=200×22.5-(6 660-810-3 150)=1 800(萬元)
借：可供出售金融資產?D?D公允價值變動 1 800
貸：資本公積?D?D其他資本公積 1 800
(7)編制2012年1月31日安信公司將該股票全部出售的會計分錄。
借：銀行存款 3 600(200×18)
可供出售金融資產?D?D公允價值變動 2 160(810+3 150-1 800)
資本公積?D?D其他資本公積 1 800
貸：可供出售金融資產?D?D成本 6 660
投資收益 900
【該題針對“可供出售金融資產的具體核算”知識點進行考核】
