2011年注冊會計師考試會計章節練習題(17)
發布時間：2011-10-22 共6頁
1
[答案] A
[解析] 借款手續費10萬元、發行公司債券傭金6萬元和借款利息200萬元均屬于借款費用。但是，發行公司債券產生債券溢價50萬元不屬于借款費用范疇，如果攤銷則形成利息費用;發行公司股票屬于公司股權性融資性質，也不屬于借款范疇，相應地，所發生的傭金也不屬于借款費用范疇，不應作為借款費用進行會計處理。
2
[答案] B
[解析] 只有選項B是正常停工原因。
3
[答案] D
[解析] 由于可預測的氣候影響而造成的固定資產建造中斷屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。
4
[答案] D
[解析] 由于工程于2008年9月1日至12月31日發生非正常中斷，這樣資本化期間為2個月。2008年度應予資本化的利息金額=2 000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(萬元)。
5
[答案] B
[解析] 資本化的借款費用金額=2 000×6%+1 000×9%×6/12-5=160(萬元)。
6
[答案] D
[解析] ①2009年1月1日為開始資本化日，整個2009年均處于資本化期間;
②由于公司債券按面值發行，而且利息于每年支付，該債券的票面利率即為其實際利率;
③4月19日至8月7日的停工屬于正常停工，不影響資本化的計算;
④由于專門借款的閑置資金未創造收益，則專門借款2009年全年利息均應資本化，即當年資本化額=12 000×3%=360(萬元)。
7
[答案] B
[解析] 占用一般借款的累計支出加權平均數：(1 600-400)×2/12+600×1/12=250(萬元);一般借款利息資本化金額：250×6%=15(萬元)
8
[答案] A
[解析] 專門借款的借款費用資本化金額=10 662.10×8%-760=92.97(萬元)，在建工程的賬面余額=4 600+92.97=4 692.97(萬元)。
9
[答案] C
[解析] 第一季度外幣借款本金的匯兌差額=100×(7.2-7.0)=20(萬元人民幣)，第一季度外幣借款利息的匯兌差額=100×8%×3/12×(7.2-7.2)=0(萬元人民幣)，即第一季度外幣專門借款匯兌差額資本化金額為20萬元人民幣。
1
[答案] ABD
[解析] 選項CE不屬于借款費用。發行股票籌集資金不屬于借款，所以其發生的手續費、傭金就不屬于借款費用。
2
[答案] ABCDE
[解析] 借款費用資本化的資產范圍是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產，包括固定資產、存貨、投資性房地產、建造合同成本、無形資產(符合資本化條件的開發支出)等。“相當長時間”，通常為1年以上(含1年)。
3
[答案] BCE
[解析] “為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始”，是指符合資本化條件的資產實體建造或者生產工作已經開始，它不包括僅僅持有資產、但沒有發生為改變資產動態而進行的實質上的建造或者生產活動，所以選項BCE是不正確的。
4
[答案] BCDE
[解析] 符合資本化條件的資產中不包括長期股權投資。
5
[答案] ABCD
[解析] “資產支出已經發生”，是指企業已經發生了支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式所發生的支出。“其他貨幣資金”屬于貨幣資金，用其他貨幣資金購買工程物資相當于支付了現金，AD選項屬于支付現金的情況;B項屬于承擔帶息債務所發生的支出;C項屬于轉移非現金資產的情況;E項承擔不帶息匯票，不屬于發生資產支出的情況。
6
[答案] ABCE
[解析] 購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態，可從下列幾個方面進行判斷：
(一)符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。
(二)所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
(三)繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。
如果所購建或者生產的符合資本化的資產需要試生產或試運行，則在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時，或試運行結果表明能夠正常運轉或營業時，就應當認為資產已經達到預定可使用狀態。
7
[答案] ACE
[解析] 賒購工程物資承擔的是不帶息債務，所以不屬于資產支出;為購建固定資產所形成的應付職工薪酬，盡管構成在建工程成本，但由于它們沒有占用借款資金，不應當作為資產支出已經發生。
8
[答案] BC
[解析] 根據企業會計準則規定，專門借款涉及的借款費用在計算資本化金額時，無需與資產支出相掛鉤。但對于一般借款的利息和溢折價攤銷，資本化金額=超過專門借款的資產支出加權平均數×資本化率，所以與資產支出掛鉤。
9
[答案] ACE
[解析] 借款輔助費用是企業為了安排借款而發生的必要費用，包括借款手續費(如發行債券手續費)、承諾費、傭金等。
10
[答案] BC
[解析] 專門借款的輔助費用是在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態之前發生的，在發生時根據其發生額予以資本化;在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態之后發生的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。對于一般借款的輔助費用的處理，借款費用準則原文是要求計入當期損益，而財政部出版的準則講解中是“比照專門借款的輔助費用確定發生額并進行處理”，教材和準則講解中的說法一致，聯系教材的上下文，比較而言和準則原文存在一點不同，對于這個問題，建議大家直接按照準則原文的處理，即直接計入當期損益來掌握。所以選項BC是錯誤的。
