2011年注冊會計師考試會計章節練習題(17)
發布時間：2011-10-22 共6頁
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[答案] (1)2007年專門借款利息資本化金額=4 000×8%-1 000×0.5%×6=290(萬元)
2008年專門借款利息資本化金額=4 000×8%×180/360=160(萬元)
(2)一般借款的資本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)=7.67%
2007年占用了一般借款的資產支出加權平均數=4 000×180/360=2 000(萬元)
2007年一般借款利息資本化金額=2 000×7.67%=153.40(萬元)
2008年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=(4 000+3 000)×180/360=3 500(萬元)
2008年一般借款利息資本化金額=3 500×7.67%=268.45(萬元)
(3)2007年利息資本化金額=290+153.40=443.4(萬元)
2008年利息資本化金額=160+268.45=428.45(萬元)
(4)2007年：
借：在建工程 443.4
應收利息 30
貸：應付利息 473.4
2008年：
借：在建工程 428.45
貸：應付利息 428.45
一般借款不存在閑置資金產生投資收益抵減資本化金額計算的問題，這是需要注意的一點。
2
[答案]
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支出 |
累計支出 |
短期投資年收益 |
各次支出占用的一般借款 | |
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1月1日 |
3 600 |
3 600 |
2 400×6%×1／12 |
―― |
|
2月1日 |
630 |
4 230 |
1 770×6%×1／12 |
―― |
|
3月1日 |
3 600＋510＝4 110 |
4 230＋4 110＝8 340 |
―― |
2340 |
|
3月31日 |
510 |
8 340＋510＝8 850 |
―― |
510 |
(1)1月
?、賹ｉT借款：
應付利息=6000×9%÷12=45(萬元)
短期投資收益=2400×6%×1/12=12(萬元)
應予資本化的金額=45-12=33(萬元)
②一般借款：
應付利息=費用化金額=3720×6%÷12+3000×8%÷12=38.6(萬元)
?、蹠嫹咒?/P>
借：在建工程 33
銀行存款(應收利息) 12
財務費用 38.6
貸：應付利息 45+38.6=83.6
(2)2月
①專門借款：
應付利息=6000×9%÷12=45(萬元)
短期投資收益=1770×6%÷12=8.85(萬元)
應予資本化的金額=45-8.85=36.15(萬元)
?、谝话憬杩睿?/P>
應付利息=費用化金額=3720×6%÷12+3000×8%÷12=38.6(萬元)
③會計分錄
借：在建工程 36.15
銀行存款(應收利息) 8.85
財務費用 38.6
貸：應付利息 83.6
(3)3月
①專門借款：
應付利息=6000×9%÷12=45(萬元)
資本化金額=6000×9%÷12=45(萬元)
②一般借款：
累計支出超過專門借款部分的資產支出的加權平均數：
=2340×30/30+510×0/30=2340(萬元)
一般借款應予資本化的資本化率=(3720×6%+3000×8%)/(3720+3000)=6.89%
一般借款應予資本化的金額=2340×6.89%÷12=13.44(萬元)
應付利息=3720×6%÷12+3000×8%÷12=38.6(萬元)
費用化金額=38.6-13.44=25.16(萬元)
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資本化金額=45+13.44=58.44(萬元)
費用化金額=25.16(萬元)
借：在建工程 58.44
財務費用 25.16
貸：應付利息 83.6
3
[答案] (1)計算2006年第一季度和第二季度適用的資本化率：
由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%(6%× 3/12)。
由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項一般借款的加權平均利率。加權平均利率計算如下：
加權平均利率=(一般借款當期實際發生的利息之和+當期應攤銷的折價)/一般借款本金加權平均數=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%=1.5%。
(2)計算2006年第一季度和第二季度一般借款應予資本化的利息金額及編制相應會計分錄：
第一季度超過專門借款的一般借款累計支出加權平均數=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150(萬元)
第一季度應予資本化的利息金額=150×1.5%=2.25(萬元)
第一季度一般借款實際發生的利息金額=200× 6%×3/12=3(萬元)。
賬務處理為：
借：在建工程――借款費用 2.25
財務費用 0.75
貸：應付利息 3
第二季度超過專門借款的一般借款的累計支出加權平均數=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3=440(萬元)
則第二季度應予資本化的利息金額=440×1.5%=6.6(萬元)
第二季度一般借款的實際利息費用=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)=7.275(萬元)。
賬務處理為：
借：在建工程――借款費用 6.6
財務費用 0.675
貸：應付利息 3
應付債券――應計利息 3.75 (300×5%×3/12)
應付債券――利息調整 0.525
(3)2007年9月30日
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第三季度利息費用=(100×6%/12×3)×8.2=1.5×8.2=12.3(萬元人民幣)
第三季度利息收入=0.2×8.2=1.64(萬元人民幣)
第三季度利息資本化金額=12.3-1.64=10.66(萬元人民幣)
借：在建工程 10.66
銀行存款――美元戶($0.2×8.2)1.64
貸：應付利息――美元戶 ($1.5×8.2)12.3
?、谟嬎銋R兌差額
第三季度本金的匯兌差額=100×(8.2-8)=20(萬元人民幣)
第三季度利息的匯兌差額=1.5×(8.2-8.2)=0(萬元人民幣)
第三季度本金和利息匯兌差額資本化金額=20+0=20(萬元人民幣)
借：在建工程 20
貸：長期借款――本金(美元戶) 20
(注：資本化期間為2007年7月1日――12月31日，在此期間產生的匯兌差額可全部資本化)
(4)2007年12月31日
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第四季度利息費用=100×6%/12×3×8.5= 1.5×8.5=12.75(萬元人民幣)，全部資本化。
借：在建工程 12.75
貸：應付利息?D?D美元戶($1.5×8.5)12.75
②計算匯兌差額
第四季度本金的匯兌差額=100×(8.5-8.2)=30(萬元人民幣)
第四季度利息的匯兌差額=1.5×(8.5-8.2)+1.5×(8.5-8.5)=0.45(萬元人民幣)
第四季度本金和利息匯兌差額資本化金額=30+0.45=30.45(萬元人民幣)
借：在建工程 30.45
貸：長期借款――本金(美元戶) 30
應付利息――美元戶 0.45
