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　　[答案] (1)2007年專門借款利息資本化金額=4 000×8%-1 000×0.5%×6=290(萬元)

　　2008年專門借款利息資本化金額=4 000×8%×180/360=160(萬元)

　　(2)一般借款的資本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)=7.67%

　　2007年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4 000×180/360=2 000(萬元)

　　2007年一般借款利息資本化金額=2 000×7.67%=153.40(萬元)

　　2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4 000+3 000)×180/360=3 500(萬元)

　　2008年一般借款利息資本化金額=3 500×7.67%=268.45(萬元)

　　(3)2007年利息資本化金額=290+153.40=443.4(萬元)

　　2008年利息資本化金額=160+268.45=428.45(萬元)

　　(4)2007年：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　443.4

　　　　應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　30

　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　473.4

　　2008年：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　428.45

　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　428.45

　　一般借款不存在閑置資金產(chǎn)生投資收益抵減資本化金額計(jì)算的問題，這是需要注意的一點(diǎn)。

　　2

　　[答案]

	支出	累計(jì)支出	短期投資年收益	各次支出占用的一般借款
1月1日	3 600	3 600	2 400×6%×1／12	――
2月1日	630	4 230	1 770×6%×1／12	――
3月1日	3 600＋510＝4 110	4 230＋4 110＝8 340	――	2340
3月31日	510	8 340＋510＝8 850	――	510

　　(1)1月

　?、賹ｉT借款：

　　應(yīng)付利息=6000×9%÷12=45(萬元)

　　短期投資收益=2400×6%×1/12=12(萬元)

　　應(yīng)予資本化的金額=45-12=33(萬元)

　?、谝话憬杩睿?/P>

　　應(yīng)付利息=費(fèi)用化金額=3720×6%÷12+3000×8%÷12=38.6(萬元)

　　③會(huì)計(jì)分錄

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　33

　　　　銀行存款(應(yīng)收利息)　　　　　12

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　38.6

　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　45+38.6=83.6

　　(2)2月

　　①專門借款：

　　應(yīng)付利息=6000×9%÷12=45(萬元)

　　短期投資收益=1770×6%÷12=8.85(萬元)

　　應(yīng)予資本化的金額=45-8.85=36.15(萬元)

　?、谝话憬杩睿?/P>

　　應(yīng)付利息=費(fèi)用化金額=3720×6%÷12+3000×8%÷12=38.6(萬元)

　?、蹠?huì)計(jì)分錄

　　借：在建工程　　　　　　　　　　36.15

　　　　銀行存款(應(yīng)收利息)　　　　8.85

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　38.6

　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　83.6

　　(3)3月

　　①專門借款：

　　應(yīng)付利息=6000×9%÷12=45(萬元)

　　資本化金額=6000×9%÷12=45(萬元)

　?、谝话憬杩睿?/P>

　　累計(jì)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)：

　　=2340×30/30+510×0/30=2340(萬元)

　　一般借款應(yīng)予資本化的資本化率=(3720×6%+3000×8%)/(3720+3000)=6.89%

　　一般借款應(yīng)予資本化的金額=2340×6.89%÷12=13.44(萬元)

　　應(yīng)付利息=3720×6%÷12+3000×8%÷12=38.6(萬元)

　　費(fèi)用化金額=38.6-13.44=25.16(萬元)

　?、酆嫌?jì)：

　　資本化金額=45+13.44=58.44(萬元)

　　費(fèi)用化金額=25.16(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　58.44

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　25.16

　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　83.6

　　3

　　[答案] (1)計(jì)算2006年第一季度和第二季度適用的資本化率：

　　由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%(6%× 3/12)。

　　由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項(xiàng)一般借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計(jì)算如下：

　　加權(quán)平均利率=(一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和+當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià))/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%=1.5%。

　　(2)計(jì)算2006年第一季度和第二季度一般借款應(yīng)予資本化的利息金額及編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄：

　　第一季度超過專門借款的一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150(萬元)

　　第一季度應(yīng)予資本化的利息金額=150×1.5%=2.25(萬元)

　　第一季度一般借款實(shí)際發(fā)生的利息金額=200× 6%×3/12=3(萬元)。

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程――借款費(fèi)用 2.25

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.75

　　　　貸：應(yīng)付利息 　　3

　　第二季度超過專門借款的一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3=440(萬元)

　　則第二季度應(yīng)予資本化的利息金額=440×1.5%=6.6(萬元)

　　第二季度一般借款的實(shí)際利息費(fèi)用=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)=7.275(萬元)。

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程――借款費(fèi)用 6.6

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.675

　　　　貸：應(yīng)付利息 　　3

　　　　　　應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息 3.75 (300×5%×3/12)

　　　　　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整 0.525

　　(3)2007年9月30日

　?、儆?jì)提利息

　　第三季度利息費(fèi)用=(100×6%/12×3)×8.2=1.5×8.2=12.3(萬元人民幣)

　　第三季度利息收入=0.2×8.2=1.64(萬元人民幣)

　　第三季度利息資本化金額=12.3-1.64=10.66(萬元人民幣)

　　借：在建工程 　　　　　　　　　10.66

　　　　銀行存款――美元戶($0.2×8.2)1.64

　　　　貸：應(yīng)付利息――美元戶　　　($1.5×8.2)12.3

　　②計(jì)算匯兌差額

　　第三季度本金的匯兌差額=100×(8.2-8)=20(萬元人民幣)

　　第三季度利息的匯兌差額=1.5×(8.2-8.2)=0(萬元人民幣)

　　第三季度本金和利息匯兌差額資本化金額=20+0=20(萬元人民幣)

　　借：在建工程 20

　　　　貸：長期借款――本金(美元戶) 20

　　(注：資本化期間為2007年7月1日――12月31日，在此期間產(chǎn)生的匯兌差額可全部資本化)

　　(4)2007年12月31日

　?、儆?jì)提利息

　　第四季度利息費(fèi)用=100×6%/12×3×8.5= 1.5×8.5=12.75(萬元人民幣)，全部資本化。

　　借：在建工程 12.75

　　　　貸：應(yīng)付利息?D?D美元戶($1.5×8.5)12.75

　?、谟?jì)算匯兌差額

　　第四季度本金的匯兌差額=100×(8.5-8.2)=30(萬元人民幣)

　　第四季度利息的匯兌差額=1.5×(8.5-8.2)+1.5×(8.5-8.5)=0.45(萬元人民幣)

　　第四季度本金和利息匯兌差額資本化金額=30+0.45=30.45(萬元人民幣)

　　借：在建工程 30.45

　　　　貸：長期借款――本金(美元戶) 30

　　　　　　應(yīng)付利息――美元戶 　　　　0.45