2011年注冊會計師考試《審計》第十五章考點自測試題
發布時間：2011-10-22 共6頁
三、綜合題
1.ABC會計師事務所指派A注冊會計師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2007年度財務報表進行審計并出具了標準無保留意見審計報告。A注冊會計師于2009年初對Y公司2008年度財務報表進行審計時初步了解到，Y公司2008年度的經營形勢、管理及組織結構與2007年度比較未發生重大變化，且未發生重大重組行為，并確定了財務報表層次的重要性水平為300萬元。相關資料如下：
資料一：Y公司2008年度利潤表和2007年度利潤表如下：（金額單位：人民幣元）
利潤表
2008年度
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項目 |
2008年度未審數 |
2007年度審定數 |
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一、營業收入 |
172 000 000 |
120 000 000 |
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減：營業成本 |
133 000 000 |
102 000 000 |
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營業稅金及附加 |
860 000 |
600 000 |
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銷售費用 |
1 640 000 |
800 000 |
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管理費用 |
2 045 000 |
3 000 000 |
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財務費用 |
2 000 000 |
1 400 000 |
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資產減值損失 |
1 430 000 |
1 500 000 |
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二、營業利潤 |
31 025 000 |
10 700 000 |
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加：營業外收入 |
2 030 000 |
1 104 300 |
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減：營業外支出 |
55 000 |
43 000 |
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三、利潤總額 |
33 000 000 |
11 761 300 |
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減：所得稅費用（稅率25%） |
5 223 000 |
3 528 300 |
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四、凈利潤 |
27 777 000 |
8 233 000 |
資料二：Y公司2008年度及2007年度管理費用明細如下：（金額單位：人民幣元）
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項目 |
2008年度（未審數） |
2007年度（審定數） |
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工資及福利 |
780 000 |
675 000 |
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折舊費 |
455 000 |
455 000 |
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辦公費 |
180 000 |
600 000 |
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勞動保護費 |
150 000 |
145 000 |
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業務招待費 |
250 000 |
900 000 |
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稅金（房產、車船、土地、印花） |
230 000 |
225 000 |
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合計 |
2 045 000 |
3 000 000 |
資料三：注冊會計師在對Y公司主營業務收入實施實質性程序時，注意到以下銷售業務：
（1）Y公司本年度售給甲企業產品一臺，銷售價款234萬元（含稅，增值稅稅率為17％），Y公司已開出增值稅專用發票，并將提貨單交與甲企業，甲企業已開出商業承兌匯票，商業匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于甲企業放置該產品的場地尚未確定，經Y公司同意，該產品待次年1月20日再予提貨。Y公司確認了200萬元的收入。注冊會計師向甲公司發函詢證，得到證實。
（2）銷售給乙公司產品1 170萬元（含稅，增值稅稅率為17％）。發貨單、發票、銷售合同核對后無異常，截至2008年12月31日，尚未收到貨款。2008年度，Y公司確認該項銷售收入1 000萬元。注冊會計師在對應收乙公司1 170萬元款項進行函證時，乙公司回函表示已經退貨。經檢查，Y公司已于2009年1月10日沖減了當月主營業務收入1 000萬元，并沖減主營業務成本850萬元。
資料四：
A注冊會計師在對Y公司主營業務收入進行測試的同時，一并對應收賬款進行了積極式函證，下列情況引起了注冊會計師的關注：
（1）丙公司回函稱：2008年12月所購貨物585萬元（含稅，增值稅稅率為17％），根據合同已于2008年12月29日委托銀行付款，故不存在欠Y公司貨款585萬元的情況。
（2）丁公司回函稱：公司雖在2008年12月與Y公司簽署了1 170萬元（含稅，增值稅稅率為17％）的購貨合同，但截至2008年12月31日尚未收到任何貨物。
（3）戊公司的詢證函因地址錯誤被退回。
資料五：
X注冊會計師在對Y公司2008年度財務報表進行審計后，發現以下事項：
（1）Y股份有限公司擁有一項長期股權投資，賬面價值5 000萬元，持股比例30％。2008年12月1日，Y公司與K公司簽署投資轉讓協議，擬以2 000萬元的價格（市場公允價值）轉讓該項長期股權投資，已收到價款1 000萬元，但尚未辦理產權過戶手續。Y公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計提減值準備。
（2）Y股份有限公司為B公司向銀行借款700萬元提供擔保。2009年1月，B公司破產，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y股份有限公司承擔連帶責任，支付借款本息共800萬元。2009年2月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月25日執行完畢。
（3）Y股份有限公司的庫存原材料中有賬面價值為20萬元的甲材料（材料的成本35萬元，已提存貨跌價準備15萬元），由于產品更新換代在市場中該產品的可變現凈值為8萬元。
要求：（1）為確定重點審計領域，A注冊會計師擬實施分析程序，請對資料一進行分析后，指出利潤表中的重點審計項目，并簡要說明理由。
（2）請針對資料二進行分析后，指出注冊會計師對管理費用應重點審計的項目，并簡要說明理由。
（3）針對資料三，請分別判斷Y公司已經確認的銷售收入能否確認。若回答“不確認”或“不能全部確認”，請簡要說明理由并提出審計調整建議。（編制審計調整分錄時不考慮對所得稅費用和利潤分配的影響）
（4）針對資料四，請指出注冊會計師應實施的進一步審計程序。
（5）針對資料五，不考慮重要性水平，請分別判斷是否需要提出審計處理建議？如需建議調整的，請列示調整分錄。（編制調整分錄不考慮對期末結轉損益和所得稅費用的影響）
（6）針對資料五，如果考慮審計重要性水平，假定Y公司分別只存在上述3個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請分別指出A和B注冊會計師應出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。
