2011年注冊會計師考試《審計》第十四章考點自測試題
發布時間：2011-10-22 共6頁
三、簡答題
1.
【正確答案】：（1）《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》第九十九條規定，在財務報表重大錯報風險的評估過程中，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。如果是后者，則屬于財務報表層次的重大錯報風險。
注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：
①向審計項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性。
②分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。由于各行業在經營業務、經營風險、財務報告、法規要求等方面具有特殊性，審計人員的專業分工細化成為一種趨勢。審計項目組成員中應有一定比例的人員曾經參與過被審計單位以前年度的審計，或具有被審計單位所處特定行業的相關審計經驗。必要時，要考慮利用信息技術、稅務、評估、精算師等方面的專家的工作。
③提供更多的督導。對于財務報表層次重大錯報風險較高的審計項目，項目組的高級別成員，如項目負責人、項目經理等經驗較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細、更經常、更及時的指導和監督并加強項目質量復核。
④在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。
⑤對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改。
（2）財務報表層次重大錯報風險難以限于某類交易、賬戶余額、列報的特點，意味著此類風險可能對財務報表的多項認定產生廣泛影響，并相應增加注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估難度。因此，注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施的進一步審計程序的總體方案具有重大影響。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應采取更強調審計程序不可預見性、重視調整審計程序的性質、時間和范圍等總體應對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。
【該題針對“實質性程序的性質、時間和范圍”知識點進行考核】
四、綜合題
1.
【正確答案】：（1）
|
事項序號 |
是否可能表明存在重大錯報風險（是/否） |
理由 |
財務報表項目名稱 |
財務報表項目的認定 |
|
?。?） |
是 |
?、?008年T產品的銷售毛利率4.56%，2009年S產品的銷售毛利率14.97%，兩者比較，S產品銷售毛利率高于T產品的銷售毛利率10.41%。但了解甲公司情況及其環境時，發現S產品與T產品的原材料基本相同，材料價格上漲2%，同時S產品銷售價格比T產品提高了10%，所以S產品的毛利率高于T產品的毛利率不應超過10%，可能存在高估收入或低估成本的重大錯報風險。 ②T產品已經被S產品所替代，且甲公司已經停止生產了T產品，所以T產品已經發生了跌價，但甲公司未計提存貨跌價準備，存在存貨計價的重大錯報風險。 |
營業收入、營業成本、存貨 |
發生、完整性、準確性、計價和分攤 |
|
（2） |
是 |
甲公司新購入的無形資產由于競爭對手新產品的上市以及更新一代產品的即將推出，已經發生了資產減值，但甲公司尚未針對該無形資產計提減值準備，可能存在無形資產計價方面的重大錯報風險。 |
無形資產 |
計價和分攤 |
|
（3） |
否 |
|
|
|
|
（4） |
是 |
甲公司已經確定了賠償的具體方案、金額，也已經公布了補償方案，應該屬于一項確定的負債，但甲公司還繼續在預計負債項目下核算，并不恰當。 |
預計負債 |
存在 |
?。?）
|
實質性程序序號 |
是否與根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關（是/否） |
與根據資料一（結合資料二）識別的哪一項（或者哪幾項）重大錯報風險直接相關（資料一序號） |
理由 |
|
?。?） |
是 |
第（1）項 |
審計程序的執行中對銷售價格進行檢查，能夠實現對營業收入準確性的目標 |
|
（2） |
是 |
第（1）項 |
審計程序的執行對T產品是否需要計提跌價準備收集審計證據，能夠實現對存貨的計價和分攤的檢查 |
|
（3） |
否 |
|
|
|
（4） |
否 |
|
|
|
（5） |
否 |
|
|
【答案解析】：針對答案（2）中的第5個實質性程序進行分析：資料中所給的該程序是針對補償金額而言的，但是資料一、二中有關補償是因為科目記錯了，即和預計負債的存在有關，而不是金額，所以是“否”。
【該題針對“實質性程序的性質、時間和范圍”知識點進行考核】
2.
【正確答案】：（1）
|
事項序號 |
是否可能表明存在重大錯報風險（是/否） |
理由 |
財務報表項目名稱 |
財務報表項目的認定 |
|
?。?） |
是 |
?、?008年T產品的銷售毛利率4.56%，2009年S產品的銷售毛利率14.97%，兩者比較，S產品銷售毛利率高于T產品的銷售毛利率10.41%。但了解甲公司情況及其環境時，發現S產品與T產品的原材料基本相同，材料價格上漲2%，同時S產品銷售價格比T產品提高了10%，所以S產品的毛利率高于T產品的毛利率不應超過10%，可能存在高估收入或低估成本的重大錯報風險。 ②T產品已經被S產品所替代，且甲公司已經停止生產了T產品，所以T產品已經發生了跌價，但甲公司未計提存貨跌價準備，存在存貨計價的重大錯報風險。 |
營業收入、營業成本、存貨 |
發生、完整性、準確性、計價和分攤 |
|
?。?） |
是 |
甲公司新購入的無形資產由于競爭對手新產品的上市以及更新一代產品的即將推出，已經發生了資產減值，但甲公司尚未針對該無形資產計提減值準備，可能存在無形資產計價方面的重大錯報風險。 |
無形資產 |
計價和分攤 |
|
?。?） |
否 |
|
|
|
|
（4） |
是 |
甲公司已經確定了賠償的具體方案、金額，也已經公布了補償方案，應該屬于一項確定的負債，但甲公司還繼續在預計負債項目下核算，并不恰當。 |
預計負債 |
存在 |
?。?）
|
實質性程序序號 |
是否與根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關（是/否） |
與根據資料一（結合資料二）識別的哪一項（或者哪幾項）重大錯報風險直接相關（資料一序號） |
理由 |
|
?。?） |
是 |
第（1）項 |
審計程序的執行中對銷售價格進行檢查，能夠實現對營業收入準確性的目標 |
|
?。?） |
是 |
第（1）項 |
審計程序的執行對T產品是否需要計提跌價準備收集審計證據，能夠實現對存貨的計價和分攤的檢查 |
|
（3） |
否 |
|
|
|
（4） |
否 |
|
|
|
?。?） |
否 |
|
|
【答案解析】：針對答案（2）中的第5個實質性程序進行分析：資料中所給的該程序是針對補償金額而言的，但是資料一、二中有關補償是因為科目記錯了，即和預計負債的存在有關，而不是金額，所以是“否”。
【該題針對“實質性程序的性質、時間和范圍”知識點進行考核】
