2014年注冊稅務師執業資格考試財務與會計-流動資產（一）
發布時間：2014-04-17 共2頁
三、計算題(每小題2分，每個題目中只有一個正確答案)
（1-6題共用題干）
朝暉股份有限公司（以下簡稱朝暉公司）2013年對外投資有關資料如下：
（1）1月1日，朝暉公司持有美林公司30%的有表決權股份，采用權益法核算對美林公司的投資，"長期股權投資--美林公司（成本）"借方余額為8640萬元和"長期股權投資--美林公司（損益調整）"科目的借方余額為360萬元。1月1日，朝暉公司持有佳禾公司發行的公司債券，并將其劃分為持有至到期投資。且"持有至到期投資--成本"科目的借方余額為1250萬元，"持有至到期投資--利息調整"科目的貸方余額為209萬元。
（2）3月31日，朝暉公司確認持有至到期投資的應收利息59萬元，投資收益104萬元。
（3）4月1日，朝暉公司收取佳禾公司支付的債券利息存入銀行。
（4）4月9日，美林公司宣告：將于5月10日向股東支付2011年度實現凈利潤分配的現金股利900萬元。
（5）5月10日，朝暉公司收取美林公司支付的現金股利270萬元存入銀行。
（6）5月16日，朝暉公司以在證券公司指定賬戶中的存款222.8萬元購入通達公司股票10萬股，并將其劃分為交易性金融資產。支付的價款中含1.2萬元交易費用。
（7）6月30日，朝暉公司持有的通達公司股票收盤價為每股23.7元。
（8）7月30日，朝暉公司將持有的通達公司股票全部售出，實際收款232萬元。
（9）8月10日，經公司管理層批準，朝暉公司將在證券公司指定賬戶中的存款200萬元轉入基本存款賬戶。
（10）12月31日，朝暉公司確認被投資方美林公司當年實現凈利潤和其他所有者權益變動額中屬于本企業的份額。美林公司2012年度年實現凈利潤2700萬元，除實現凈損益外的其他因素使所有者權益增加360萬元。
【要求】根據上述資料，分析回答下列問題（金額單位：萬元）：
1．朝暉公司下列會計處理中，正確的是（）。
A．3月31日，確認持有至到期投資的應收利息和投資收益，編制會計分錄：
借：應收利息59
持有至到期投資--利息調整45
貸：投資收益104
B．4月1日，收取債券利息，編制會計分錄：
借：銀行存款59
貸：應收利息59
C．4月9日，確認應收股利，編制會計分錄：
借：應收股利（900×30%）270
貸：投資收益270
D．5月10日，收取現金股利，編制會計分錄：
借：銀行存款270
貸：應收利息270
2．5月16日，朝暉公司購入通達公司股票，賬務處理時使用的會計科目是（）。
A．投資收益
B．交易性金融資產
C．其他貨幣資金
D．銀行存款
3．6月30日，朝暉公司持有交易性金融資產發生的價值變動，應記入的會計科目是（）。
A．資產減值損失
B．公允價值變動損益
C．投資收益
D．營業外支出
4．7月30日，朝暉公司出售持有的通達公司股票，應編制的會計分錄是（）。
A．借：其他貨幣資金--存出投資款232
投資收益5
貸：交易性金融資產--成本221.6
公允價值變動15.4
B．借：銀行存款232
投資收益5
貸：交易性金融資產--成本222.8
--公允價值變動14.2
C．借：公允價值變動損益14.2
貸：投資收益14.2
D．借：公允價值變動損益15.4
貸：投資收益15.4
5．8月10日，朝暉公司將在證券公司指定賬戶中的存款轉入基本存款賬戶，應貸記的會計科目是（）。
A．資產減值損失
B．交易性金融資產
C．投資收益
D．其他貨幣資金
6．12月31日，朝暉公司確認被投資方當年所有者權益增加額中屬于本企業的份額時，編制的會計分錄，使用的會計科目是（）。
A．長期股權投資
B．公允價值變動損益
C．資本公積
D．投資收益
正確答案:1．ABD；2．ABC；3．B；4．AD；5．D；6．ACD解題思路：1.4月9日，確認應收股利，編制會計分錄：
借：應收股利270
貸：長期股權投資--損益調整270
2.5月16日，應作以下賬務處理：
借：交易性金融資產--成本221.6投資收益1.2
貸：其他貨幣資金--存出投資款222.8
3.6月30日，應作以下賬務處理：
借：交易性金融資產--公允價值變動15.4
貸：公允價值變動損益（23.7×10-221.6）15.4
4.出售持有的通達公司股票，應作以下賬務處理：
借：其他貨幣資金--存出投資款232投資收益5
貸：交易性金融資產--成本221.6
--公允價值變動15.4
借：公允價值變動損益15.4
貸：投資收益15.4
5.將在證券公司指定賬戶中的存款轉入基本存款賬戶，應作以下賬務處理：
借：銀行存款200
貸：其他貨幣資金--存出投資款200
6.12月31日，應作以下賬務處理：
借：長期股權投資--美林公司（損益調整）810
--美林公司（其他權益變動）108
貸：投資收益（2700×30%）810
資本公積--其他資本公積（360×30%）108
四、綜合分析題
（1-2題共用題干）
甲企業于當年10月5日購入M公司流通股股票10000股（該股票已于10月3日宣告分配股利，每股0.5元，尚未實際支付），每股面值10元，實際支付價款105000元并支付相關稅費1000元。甲企業12月5日實際收到現金股利5000元，12月31日持有的M公司股票的公允價值等于賬面價值。甲企業于次年1月5日將股票出售，實際收到價款110000元。
1．甲企業購入M公司股票應作會計分錄為（）。
A．借：交易性金融資產--成本（M公司股票）106000
貸：銀行存款106000
B．借：交易性金融資產--成本（M公司股票）105000
投資收益1000
貸：銀行存款106000
C．借：交易性金融資產--成本（M公司股票）100000
應收股利5000
投資收益1000
貸：銀行存款106000
D．借：交易性金融資產--成本（M公司股票）101000
應收股利5000
貸：銀行存款106000
2．企業次年1月5日將所持有的M公司股票出售時，應作會計分錄為（）。
A．借：銀行存款110000
貸：交易性金融資產--成本（M公司股票）110000
B．借：銀行存款110000
貸：交易性金融資產--成本（M公司股票）101000
應收股利5000
投資收益4000
C．借：銀行存款110000
貸：交易性金融資產--成本（M公司股票）101000
投資收益9000
D．借：銀行存款110000
貸：交易性金融資產--成本（M公司股票）100000
投資收益10000
正確答案:1．C；2．D
五、計算題
1．禾祥公司為一般納稅企業，采用備抵法核算壞賬損失，有關資料如下：
（1）2013年12月31日計提壞賬準備前，禾祥公司"壞賬準備"科目貸方余額為1.04萬元；公司計算估計2014年可能發生壞賬損失0.74萬元。
（2）2014年度，禾祥公司發生下列相關經濟業務：
1月5日，收到A公司歸還的購貨欠款，該筆欠款賬面金額117萬元，禾祥公司實際收款115萬元存入銀行，給予A公司現金折扣2萬元。
3月15日，收到F公司歸還的購貨欠款，該筆應收賬款為6.435萬元，以前年度已作為壞賬予以核銷。
5月12日，確認C公司所欠勞務款7.6萬元已無法收回，作壞賬損失處理。
12月8日，向E公司賒銷商品，不含稅價款180萬元，增值稅30.6萬元。
12月31日，公司計算估計2015年可能發生壞賬損失1.17萬元。假定各年末，禾祥公司"其他應收款""應收票據"等科目的余額均為零。
【要求】
1．編制禾祥公司2013年末計提或沖減壞賬準備的會計分錄。
2．編制禾祥公司2014年度相關業務的會計分錄。
正確答案:
1.2012年末應沖減壞賬準備=1.04-0.74=0.3（萬元）
借：壞賬準備3000
貸：資產減值損失3000
2．編制禾祥公司2014年度相關業務的會計分錄
借：銀行存款1150000
財務費用20000
貸：應收賬款--A公司1170000
借：銀行存款64350
貸：壞賬準備64350
借：壞賬準備76000
貸：應收賬款--C公司76000
借：應收賬款--E公司2106000
貸：主營業務收入1800000
應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）306000
2014年年末計提壞賬準備前"壞賬準備"科目借方余額
=7.6-0.74-6.435=0.425（萬元）
2014年末應計提壞賬準備=1．17+0.425=1.595（萬元）
借：資產減值損失15950
貸：壞賬準備15950
注：本課程考試中采取主觀題客觀化的做法，大題都是用選擇題的形式；但從學習角度看，其思路比較亂，不利于學習。本處采取寫分錄的形式，思路清晰，有利于學習。只要熟練掌握了考點，無論哪種形式答題都水到渠成。
