2014年注冊稅務師執業資格考試財務與會計-流動資產（二）
發布時間：2014-04-17 共2頁
一、單項選擇題(每小題1分。每小題的備選答案中，只有一個最符合題意)
1．下列費用中，不應當包括在存貨成本中的是（）。
A．制造企業為生產產品而發生的人工費用
B．商品流通企業在商品采購過程中發生的運輸費
C．商品流通企業進口商品支付的關稅
D．庫存商品發生的倉儲費用
正確答案:D解題思路：庫存商品的倉儲費用應當計入當期管理費用。
2．甲企業為增值稅一般納稅人，購入A原材料5000噸，收到的增值稅專用發票上注明的買價為每噸1200元，增值稅額為1020000元。另發生運輸費用60000元（可按7%計入進項稅額），裝卸費用20000元，途中保險費用18000元。原材料運抵企業后，驗收入庫原材料為4996噸，運輸途中發生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（）元。
A．6078000
B．6098000
C．6093800
D．6089000
正確答案:C解題思路：一般納稅人企業購入存貨支付的增值稅不計入其取得成本，其購進貨物時發生的運雜費的全額以及合理損失應計入其取得成本。本題中，按照購買5000噸所發生的實際支出計算，其中運輸費用應扣除可以抵扣的7%進項稅額。故該原材料的入賬價值為：5000×1200+60000×（1-7%）+20000+18000=6093800（元）。
3．甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應稅消費品的原材料，該批委托加工原材料收回后用于繼續加工應稅消費品。發出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代繳的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為（）萬元。
A．720
B．737
C．800
D．817
正確答案:A解題思路：收回后用于繼續加工應稅消費品的委托加工物資，消費稅應在"應交稅費--應交消費稅"中單獨核算：收回的委托加工物資的實際成本=620+100=720（萬元）。
4．ABC公司系上市公司，2013年年末庫存甲原材料、丙產成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存甲原材料、丙產成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存甲原材料將全部用于生產乙產品，預計乙產成品的市場價格總額為1100萬元，預計生產乙產品還需發生除甲原材料以外的總成本為300萬元，預計為銷售乙產成品發生的相關稅費總額為55萬元。乙產成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。丙產成品的市場價格總額為350萬元，預計銷售丙產成品發生的相關稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，ABC公司2013年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。
A．23
B．250
C．303
D．323
正確答案:C解題思路：（1）乙產成品的生產成本=1000+300=1300（萬元）
（2）乙產成品的可變現凈值應區分有合同與否：有合同部分：900-55×80%=856（萬元）；無合同部分：（1100-55）×20%=209（萬元），分別與其成本1300×80%=1040（萬元）和1300×20%=260（萬元）比較，均發生減值，因此應計算乙原材料的可變現凈值。
（3）甲原材料的可變現凈值也應區分：有合同部分：900-300×80%-55×80%=616（萬元）；無合同部分：（1100-55-300）×20%=149（萬元）。甲原材料應計提的存貨跌價準備金額=［（1000×80%-616）-0]+[（1000×20%-149）-0]=235（萬元）。
（4）丙產成品可變現凈值=350-18=332（萬元），應計提的存貨跌價準備金額=（500-332）-100=68（萬元）。2013年末ABC公司應計提的存貨跌價準備=235+68=303（萬元）。
5．下列交易中，不屬于非貨幣性資產交換的是（）。
A．以公允價值234萬元的存貨換取公允價值234萬元的固定資產
B．以公允價值46萬元的一臺設備換取一輛小汽車，另支付補價4萬元
C．以公允價值410萬元的持有至到期債券換取公允價值410萬元的長期股權投資
D．以公允價值2300萬元的可供出售權益工具投資換取公允價值2300萬元的生產設備
正確答案:C解題思路：持有至到期債券屬于貨幣性資產，以持有至到期債券換取長期股權投資不屬于非貨幣性資產交換。
6．甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，且二者無關聯關系。甲公司以一臺設備換入乙公司一批產品作為存貨管理，該設備原價170萬元，已提折舊45萬元，已計提跌價準備20萬元，公允價值為105.3萬元（含稅），設備清理時另支付清理費用1.5萬元，乙公司產品成本為110萬元，市價90萬元，公允價值為90萬元，增值稅發票上表明增值稅稅額為15.3萬元，該交易使得甲乙雙方未來現金流量與交易前產生明顯差異。甲公司換入存貨的入賬價值和該項交易對損益的影響是（）萬元。
A．90,16.5
B．105.3，0.3
C．90．-1.2
D．125,20
正確答案:A解題思路：判斷為具有商業實質。換入資產入賬價值=換出資產公允價值105.3-15.3（增值稅進項）=90萬元，對損益的影響=公允價值-賬面價值=105.3/117%-（170-45-20+1.5）=90-106.5=-16.5萬元。
7．下列各項支出，一般納稅企業不計入存貨成本的是（）。
A．運輸途中發生的超定額損耗
B．入庫前的挑選整理費
C．購買存貨而發生的運輸費用
D．購買存貨而支付的進口關稅
正確答案:A
8．企業購入存貨時，在折扣期限內取得的現金折扣（）。
A．作為營業外收入
B．作為其他收入
C．沖減存貨賬面成本
D．沖減當期財務費用
正確答案:D
9．不受發出存貨計價方法影響的是（）。
A．生產成本
B．銷售成本
C．所得稅費用
D．存貨入賬價值
正確答案:D
10．采用先進先出法計價情況下，耗用材料等存貨的成本（）。
A．反映早期進貨成本
B．反映期初存貨成本
C．接近存貨近期進貨成本
D．與個別計價法相同
正確答案:A
二、多項選擇題(每小題2分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上正確答案，錯選或多選均不得分；少選，但選擇正確的每個選項得0.5分)
1．下列各項中，增值稅一般納稅企業應計入收回委托加工物資成本的有（）。
A．支付的加工費
B．隨同加工費支付的增值稅
C．發出材料的實際成本
D．支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅
E．支付的收回后用于連續生產的委托加工物資的消費稅
正確答案:ACD解題思路：隨同加工費支付的增值稅應作為進項稅額抵扣；支付的收回后繼續加工的委托加工物資的消費稅應計入"應交稅費--應交消費稅"科目。
2．下列關于存貨跌價準備的轉回的敘述中，正確的有（）。
A．存貨跌價準備一經計提，不得轉回
B．轉回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關系
C．轉回金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限
D．導致存貨跌價準備轉回的是以前減記存貨價值的影響因素的消失
E．轉回存貨跌價準備應沖減資產減值損失
正確答案:BCDE解題思路：如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失，則減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。按照存貨準則規定，企業的存貨在符合條件的情況下可以轉回計提的存貨跌價準備。存貨跌價準備轉回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經消失，而不是在當期造成存貨可變現凈值高于成本的其他影響因素。當符合存貨跌價準備轉回的條件時，應在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。
3．下列有關存貨會計核算的表述中，正確的有（）。
A．商品流通企業在存貨采購過程中發生的運輸費，一般應計入存貨成本
B．為執行銷售合同而持有的存貨，通常應以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎
C．用于生產而持有的材料，如果用其生產的產成品的可變現凈值高于成本，則該材料仍應按成本計量
D．沒有銷售合同約定的產成品，其可變現凈值應以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎
E．企業銷售產品時領用不單獨計價的包裝物其成本應計入銷售費用
正確答案:ABCD解題思路：以上說法均正確。
