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　　（1-6題共用題干）

　　華康有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱華康公司）為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，庫(kù)存商品采用實(shí)際成本核算，商品售價(jià)不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。12月1日，W商品賬面余額為255萬元。12月有關(guān)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)如下：

　　（1）12月2日，從乙公司采購(gòu)W商品一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為90萬元，增值稅為15.3萬元。W商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。

　　（2）12月6日，向丙公司銷售W商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為180萬元，增值稅為30.6萬元，該批W商品實(shí)際成本為128萬元，款項(xiàng)尚未收到。

　　（3）12月20日，企業(yè)發(fā)生火災(zāi)，毀損W商品一批，其實(shí)際成本為7萬元。

　　（4）12月22日，建造庫(kù)房領(lǐng)用實(shí)際成本3萬元、不含稅市場(chǎng)售價(jià)4.2萬元的W商品。

　　（5）12月30日，企業(yè)管理層作出以下決定：20日企業(yè)發(fā)生的火災(zāi)，因庫(kù)房保管人員何某管理失職所致，應(yīng)由何某賠償損失0.3萬元，毀損W商品發(fā)生的凈損失計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（6）12月31日，經(jīng)過減值測(cè)試確認(rèn)W商品的可變現(xiàn)凈值為155萬元。除上述資料外，不考慮其他業(yè)務(wù)事項(xiàng)或因素。

　　【要求】根據(jù)上述業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，分析回答下列第1至6小題（金額單位：萬元）：

　　1．華康公司當(dāng)月發(fā)生的下列業(yè)務(wù)或事項(xiàng)中，使企業(yè)存貨賬面價(jià)值發(fā)生變化的是（）。

　　A．12月2日采購(gòu)W商品

　　B．12月20日發(fā)生火災(zāi)毀損W商品

　　C．12月22日建造庫(kù)房領(lǐng)用W商品

　　D．12月31日確認(rèn)W商品發(fā)生減值

　　2．華康公司編制當(dāng)月火災(zāi)毀損W商品的會(huì)計(jì)分錄時(shí)，貸記的會(huì)計(jì)科目是（）。

　　A．待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　B．應(yīng)交稅費(fèi)

　　C．庫(kù)存商品

　　D．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　3．華康公司當(dāng)月確認(rèn)的火災(zāi)毀損W商品凈損失，應(yīng)記入（）科目。

　　A．其他業(yè)務(wù)成本

　　B．營(yíng)業(yè)外支出

　　C．管理費(fèi)用

　　D．資產(chǎn)減值損失

　　4．華康公司編制當(dāng)月建造庫(kù)房領(lǐng)用W商品的會(huì)計(jì)分錄時(shí)，使用的會(huì)計(jì)科目是（）。

　　A．在建工程

　　B．應(yīng)交稅費(fèi)

　　C．庫(kù)存商品

　　D．主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　5．12月31日，華康公司確認(rèn)減值損失前，庫(kù)存W商品的賬面余額為（）萬元。

　　A．189

　　B．192

　　C．216

　　D．207

　　6．12月31日，華康公司確認(rèn)W商品發(fā)生減值損失為（）萬元。

　　A．52

　　B．34

　　C．37

　　D．61

 

　　正確答案:3．ABCD；4．BC；5．C；6．ABC；7．D；8．A解題思路：1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)的凈額，因此企業(yè)采購(gòu)W商品，使存貨的賬面價(jià)值增加；企業(yè)火災(zāi)毀損W商品、建造庫(kù)房領(lǐng)用W商品、確認(rèn)W商品發(fā)生減值，均使存貨的賬面價(jià)值減少。而工程物資屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，它與流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨性質(zhì)不同。

　　2.因火災(zāi)毀損W商品，華康公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢8.19

　　貸：庫(kù)存商品8

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.19

　　3.火災(zāi)毀損W商品凈損失=7×（1+17%）-0.3=7.89（萬元）火災(zāi)是因管理失職所致，因此確認(rèn)凈損失時(shí)，華康公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)收款0.3

　　管理費(fèi)用7.89

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢8.19

　　4.建造庫(kù)房領(lǐng)用W商品計(jì)算的增值稅（銷項(xiàng)稅額）=4.2×17%=0.714（萬元）建造庫(kù)房領(lǐng)用W商品時(shí)，華康公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

　　借：在建工程3.714

　　貸：庫(kù)存商品3

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.714

　　5.庫(kù)存W商品的賬面余額=255+90-128-7-3=207（萬元）。

　　6.W商品發(fā)生減值損失=207-155=52（萬元）。

 

　　四、綜合分析題

 

　　（1-2題共用題干）

　　某企業(yè)原材料按計(jì)劃成本核算。月初"原材料--甲材料"科目余額為80000元，"材料成本差異--甲材料"科目為貸方余額267元，當(dāng)月購(gòu)入甲材料10000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款650000元，增值稅額為110500元。企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)實(shí)收9900公斤，短缺100公斤為運(yùn)輸途中定額損耗。當(dāng)月發(fā)出材料6000公斤。甲材料計(jì)劃單價(jià)為每公斤66元。則：

　　1．該企業(yè)本月材料成本差異率為（）。

　　A．0.5%

　　B．-0.5%

　　C．1.387%

　　D．-1.387%

　　2．該企業(yè)本月月末庫(kù)存甲材料實(shí)際成本為（）元。

　　A．339078

　　B．345678

　　C．342322

　　D．335713

 

　　正確答案:1．B；2．D

 

　　五、計(jì)算題

 

　　1．水晶股份有限公司（系上市公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，2013年12月31日，大華股份有限公司期末存貨有關(guān)資料如下：

　　2013年12月31日，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.2萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每件0.1萬元。B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.6萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每件0.15萬元。甲材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為0.15萬元／公斤。現(xiàn)有甲材料可用于生產(chǎn)350件B產(chǎn)品，用甲材料加工成B產(chǎn)品的進(jìn)一步加工成本為0.2萬元／件。

　　2012年12月31日A產(chǎn)品和B產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶余額分別為40萬元和100萬元，2013年銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元和60萬元。

　　要求：計(jì)算水晶股份有限公司2013年12月31日計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

 

　　正確答案:

　　（1）A產(chǎn)品：

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1400×（1.2-0．1）=1540（萬元）

　　由于A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本2100萬元，所以，A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=（2100-1540）-（40-20）=540（萬元）

　　（2）B產(chǎn)品：

　　B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=5000×（1.6-0.15）=7250（萬元）

　　由于B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本4000萬元，所以本期不再計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)將已有的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額=100-60=40（萬元）

　　（3）甲材料：

　　用甲材料加工成B產(chǎn)品的成本=400+350×0.2=470（萬元）

　　B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350×（1.6-0.15）=507.5（萬元）

　　由于用甲材料加工成B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，所以無需對(duì)甲材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失--A產(chǎn)品540

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--A產(chǎn)品540

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--B產(chǎn)品40

　　貸：資產(chǎn)減值損失--B產(chǎn)品40