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　　（1-6題共用題干）

　　華康有限責(zé)任公司（以下簡稱華康公司）為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，庫存商品采用實際成本核算，商品售價不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時結(jié)轉(zhuǎn)。12月1日，W商品賬面余額為255萬元。12月有關(guān)業(yè)務(wù)或事項如下：

　　（1）12月2日，從乙公司采購W商品一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為90萬元，增值稅為15.3萬元。W商品已驗收入庫，款項尚未支付。

　　（2）12月6日，向丙公司銷售W商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為180萬元，增值稅為30.6萬元，該批W商品實際成本為128萬元，款項尚未收到。

　　（3）12月20日，企業(yè)發(fā)生火災(zāi)，毀損W商品一批，其實際成本為7萬元。

　　（4）12月22日，建造庫房領(lǐng)用實際成本3萬元、不含稅市場售價4.2萬元的W商品。

　　（5）12月30日，企業(yè)管理層作出以下決定：20日企業(yè)發(fā)生的火災(zāi)，因庫房保管人員何某管理失職所致，應(yīng)由何某賠償損失0.3萬元，毀損W商品發(fā)生的凈損失計入當(dāng)期損益。

　　（6）12月31日，經(jīng)過減值測試確認W商品的可變現(xiàn)凈值為155萬元。除上述資料外，不考慮其他業(yè)務(wù)事項或因素。

　　【要求】根據(jù)上述業(yè)務(wù)或事項，分析回答下列第1至6小題（金額單位：萬元）：

　　1．華康公司當(dāng)月發(fā)生的下列業(yè)務(wù)或事項中，使企業(yè)存貨賬面價值發(fā)生變化的是（）。

　　A．12月2日采購W商品

　　B．12月20日發(fā)生火災(zāi)毀損W商品

　　C．12月22日建造庫房領(lǐng)用W商品

　　D．12月31日確認W商品發(fā)生減值

　　2．華康公司編制當(dāng)月火災(zāi)毀損W商品的會計分錄時，貸記的會計科目是（）。

　　A．待處理財產(chǎn)損溢

　　B．應(yīng)交稅費

　　C．庫存商品

　　D．存貨跌價準備

　　3．華康公司當(dāng)月確認的火災(zāi)毀損W商品凈損失，應(yīng)記入（）科目。

　　A．其他業(yè)務(wù)成本

　　B．營業(yè)外支出

　　C．管理費用

　　D．資產(chǎn)減值損失

　　4．華康公司編制當(dāng)月建造庫房領(lǐng)用W商品的會計分錄時，使用的會計科目是（）。

　　A．在建工程

　　B．應(yīng)交稅費

　　C．庫存商品

　　D．主營業(yè)務(wù)成本

　　5．12月31日，華康公司確認減值損失前，庫存W商品的賬面余額為（）萬元。

　　A．189

　　B．192

　　C．216

　　D．207

　　6．12月31日，華康公司確認W商品發(fā)生減值損失為（）萬元。

　　A．52

　　B．34

　　C．37

　　D．61

 

　　正確答案:3．ABCD；4．BC；5．C；6．ABC；7．D；8．A解題思路：1.資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)的凈額，因此企業(yè)采購W商品，使存貨的賬面價值增加；企業(yè)火災(zāi)毀損W商品、建造庫房領(lǐng)用W商品、確認W商品發(fā)生減值，均使存貨的賬面價值減少。而工程物資屬于非流動資產(chǎn)，它與流動資產(chǎn)中的存貨性質(zhì)不同。

　　2.因火災(zāi)毀損W商品，華康公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢8.19

　　貸：庫存商品8

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1.19

　　3.火災(zāi)毀損W商品凈損失=7×（1+17%）-0.3=7.89（萬元）火災(zāi)是因管理失職所致，因此確認凈損失時，華康公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)收款0.3

　　管理費用7.89

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢8.19

　　4.建造庫房領(lǐng)用W商品計算的增值稅（銷項稅額）=4.2×17%=0.714（萬元）建造庫房領(lǐng)用W商品時，華康公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

　　借：在建工程3.714

　　貸：庫存商品3

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.714

　　5.庫存W商品的賬面余額=255+90-128-7-3=207（萬元）。

　　6.W商品發(fā)生減值損失=207-155=52（萬元）。

 

　　四、綜合分析題

 

　　（1-2題共用題干）

　　某企業(yè)原材料按計劃成本核算。月初"原材料--甲材料"科目余額為80000元，"材料成本差異--甲材料"科目為貸方余額267元，當(dāng)月購入甲材料10000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價款650000元，增值稅額為110500元。企業(yè)驗收入庫時實收9900公斤，短缺100公斤為運輸途中定額損耗。當(dāng)月發(fā)出材料6000公斤。甲材料計劃單價為每公斤66元。則：

　　1．該企業(yè)本月材料成本差異率為（）。

　　A．0.5%

　　B．-0.5%

　　C．1.387%

　　D．-1.387%

　　2．該企業(yè)本月月末庫存甲材料實際成本為（）元。

　　A．339078

　　B．345678

　　C．342322

　　D．335713

 

　　正確答案:1．B；2．D

 

　　五、計算題

 

　　1．水晶股份有限公司（系上市公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，2013年12月31日，大華股份有限公司期末存貨有關(guān)資料如下：

　　2013年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價格為每件1.2萬元，預(yù)計銷售稅費為每件0.1萬元。B產(chǎn)品市場銷售價格為每件1.6萬元，預(yù)計銷售稅費為每件0.15萬元。甲材料的市場銷售價格為0.15萬元／公斤。現(xiàn)有甲材料可用于生產(chǎn)350件B產(chǎn)品，用甲材料加工成B產(chǎn)品的進一步加工成本為0.2萬元／件。

　　2012年12月31日A產(chǎn)品和B產(chǎn)品存貨跌價準備賬戶余額分別為40萬元和100萬元，2013年銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備20萬元和60萬元。

　　要求：計算水晶股份有限公司2013年12月31日計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備，并編制有關(guān)會計分錄。

 

　　正確答案:

　　（1）A產(chǎn)品：

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1400×（1.2-0．1）=1540（萬元）

　　由于A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本2100萬元，所以，A產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準備。

　　應(yīng)計提跌價準備=（2100-1540）-（40-20）=540（萬元）

　　（2）B產(chǎn)品：

　　B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=5000×（1.6-0.15）=7250（萬元）

　　由于B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本4000萬元，所以本期不再計提跌價準備，同時將已有的存貨跌價準備余額轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額=100-60=40（萬元）

　　（3）甲材料：

　　用甲材料加工成B產(chǎn)品的成本=400+350×0.2=470（萬元）

　　B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350×（1.6-0.15）=507.5（萬元）

　　由于用甲材料加工成B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，所以無需對甲材料計提存貨跌價準備。會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失--A產(chǎn)品540

　　貸：存貨跌價準備--A產(chǎn)品540

　　借：存貨跌價準備--B產(chǎn)品40

　　貸：資產(chǎn)減值損失--B產(chǎn)品40