2014年注冊會計師執業資格考試稅法-資源稅法和土地增值稅法
發布時間：2014-04-16 共2頁
二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
1．下列各項中，屬于資源稅納稅人的有()。
A．開采原煤的國有企業
B．進口鐵礦石的私營企業
C．開采石灰石的個體經營者
D．開采天然原油的外商投資企業
正確答案:ACD解題思路：進口應稅產品不屬于"境內開采"，不征收資源稅，所以應選擇選項ACD。
2．下列收購未稅礦產品的單位能夠成為資源稅扣繳義務人的有()。
A．收購未稅礦石的獨立礦山
B．收購未稅礦石的個體經營者
C．收購未稅礦石的聯合企業
D．收購未稅礦石的冶煉廠
正確答案:ABCD解題思路：資源稅的扣繳義務人可以是獨立礦山、聯合企業和其他收購未稅礦產品的單位。其他收購未稅礦產品的單位包括個體戶在內。
3．以下關于資源稅的表述正確的有()。
A．資源稅采取從量定額和從價定率的辦法征收
B．資源稅實施"級差調節"的原則
C．現行稅法規定，黑色金屬礦原礦的資源稅最低單位稅額高于有色金屬礦原礦的最低單位稅額
D．對開采主礦產品過程中伴采的其他應稅礦產品，一律按主礦產品稅目征收資源稅
正確答案:ABC解題思路：C選項：考核考生對資源稅稅率的熟悉狀況?，F行稅法規定，黑色金屬礦原礦資源稅的最低單位稅額為2元／噸，高于有色金屬礦原礦的最低單位稅額0.4元／噸。D選項：考點在于未單獨規定適用稅額的伴采礦，按主礦產品或視同主礦產品稅目征收資源稅。而選項中沒有明確伴采礦是否單獨規定適用稅額，所以錯誤。
4．下列各項中，符合資源稅納稅義務發生時間規定的有()。
A．采取分期收款結算方式的為實際收到款項的當天
B．采取預收貨款結算方式的為發出應稅產品的當天
C．自產自用應稅產品的為移送使用應稅產品的當天
D．采取其他結算方式的為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天
正確答案:BCD解題思路：納稅人采取分期收款結算方式的，其資源稅納稅義務發生時間，為銷售合同規定的收款日期的當天。
5．在計算土地增值稅應納稅額時，納稅人為取得土地使用權支付的地價款準予扣除。這里的地價款是指()。
A．以協議方式取得土地使用權的，為支付的土地出讓金
B．以轉讓方式取得土地使用權的，為實際支付的地價款
C．以拍賣方式取得土地使用權的，為支付的土地出讓金
D．以行政劃撥方式取得土地使用權變更為有償使用的，為補交的土地出讓金
正確答案:ABCD解題思路：這里是考核考生對不同取得方式下地價款含義的理解。
三、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
1．某銅礦企業2013年3月開采銅礦原礦50000噸，對外直接銷售30000噸，部分原礦入選的精礦5000噸，當月全部售出，選礦比1：2.2，銅礦資源稅稅額每噸1.3元。計算該企業當月應納資源稅為多少？
正確答案:
這里給出的是非百分比形式的選礦比，體現1噸精礦由多少噸原礦選出。該企業當月應納資源稅=(30000+5000×2.2)×1.3=41000×1.3=53300（元）。
2．某房地產開發公司與某單位于1997年3月正式簽署一寫字樓轉讓合同，取得轉讓收入15000萬元，公司即按稅法規定繳納了有關稅金（營業稅稅率5%，城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，印花稅稅率為0.5‰)。已知該公司為取得土地使用權而支付的地價款和按國家統一規定繳納的有關費用為3000萬元；投入房地產開發成本為4000萬元；房地產開發費用中的利息支出為1200萬元（不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，也不能提供金融機構證明）。另知該公司所在省人民政府規定的房地產開發費用的計算扣除比例為10%。請計算該公司轉讓此樓應納的土地增值稅稅額。
正確答案:
這是一個傳統的土地增值稅的計算問答題，考核計算步驟和各扣除項目的基本規定。
(1)確定轉讓房地產的收入：轉讓收入為15000萬元。
(2)確定轉讓房地產的扣除項目金額：
?、偃〉猛恋厥褂脵嗨Ц兜慕痤~為3000萬元
?、诜康禺a開發成本為4000萬元
?、鄯康禺a開發費用為：(3000+4000)×10%=700（萬元）
?、芘c轉讓房地產有關的稅金為：
15000×5%+15000×5%×(7%+3%)=825（萬元）
?、輳氖路康禺a開發的加計扣除為：(3000+4000)×20%=1400（萬元）
?、揶D讓房地產的扣除項目金額合計為：
3000+4000+700+825+1400=9925（萬元）
(3)計算轉讓房地產的增值額：
15000-9925=5075（萬元）
(4)計算增值額與扣除項目金額的比率：
5075÷9925×100%=51.13%，適用稅率為40%，速算扣除系數為5%
四、綜合題
1．府城房地產開發公司為內資企業，公司于2008年1月～2011年2月開發"東麗家園"住宅項目，發生相關業務如下：
(1)2008年1月通過競拍獲得一宗國有土地使用權，合同記載總價款17000萬元，并規定2008年3月1日動工開發。由于公司資金短缺，于2009年5月才開始動工。因超過期限1年未進行開發建設，被政府相關部門按照規定征收土地受讓總價款20%的土地閑置費。
(2)支付拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費、公共配套設施費和間接開發費用合計2450萬元。
(3)2010年3月該項目竣工驗收，應支付建筑企業工程總價款3150萬元，根據合同約定當期實際支付價款為總價的95%，剩余5%作為質量保證金留存兩年，建筑企業按照工程總價款開具了發票。
(4)發生銷售費用、管理費用1200萬元，向商業銀行借款的利息支出600萬元，其中含超過貸款期限的利息和罰息150萬元，已取得相關憑證。
(5)2010年4月開始銷售，可售總面積為45000m，截止2010年8月底銷售面積為40500m，取得收入40500萬元；尚余4500m房屋未銷售。
(6)2010年9月主管稅務機關要求房地產開發公司就"東麗家園"項目進行土地增值稅清算，公司以該項目尚未銷售完畢為由對此提出異議。
(7)2011年2月底，公司將剩余的4500m房屋打包銷售，收取價款4320萬元。（其他相關資料：①當地適用的契稅稅率為5%；②城市維護建設稅稅率為7%；③教育費附加征收率為3%；④其他開發費用扣除比例為5%）
要求：根據上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數。
(1)簡要說明主管稅務機關于2010年9月要求府城房地產開發公司對該項目進行土地增值稅清算的理由。
(2)在計算土地增值稅和企業所得稅時，對繳納的土地閑置費是否可以扣除？
(3)計算2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的土地成本金額。
(4)計算2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發成本金額。
(5)在計算土地增值稅和企業所得稅時，對公司發生的借款利息支出如何進行稅務處理？
(6)計算2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發費用。
(7)計算2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的營業稅金及附加。
(8)計算2010年9月進行土地增值稅清算時的增值額。
(9)計算2010年9月進行土地增值稅清算時應繳納的土地增值稅。
(10)計算2011年2月公司打包銷售的4500m房屋的單位建筑面積成本費用。
(11)計算2011年2月公司打包銷售的4500m房屋的土地增值稅。
正確答案:
(1)2010年9月府城房地產開發公司，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例為：40500÷45000×100%=90%，超過了85%。所以，2010年9月主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算。
(2)房地產開發企業逾期開發繳納的土地閑置費，在計算土地增值稅時不得扣除。由于土地作為商品的特殊性，土地閑置費是一種費用性質的支出，不能視為罰款性支出，是與收入相關的合理的支出，可以在企業所得稅稅前扣除。
(3)2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的土地成本金額=(17000+17000×5%)×90%=16065（萬元）
(4)2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發成本金額=(2450+3150)×90%=5040（萬元）
(5)公司發生的借款利息費用，在計算土地增值稅時，對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。
公司發生的借款利息費用，在計算企業所得稅時，可以全額據實扣除。
(6)2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發費用=（600-150）×90%+(16065+5040)×5%=405+1055.25=1460.25（萬元）
(7)2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的營業稅金及附加=40500×5%×(1+7%+3%)=2227.5（萬元）
(8)可以扣除的項目金額=16065+5040+1460.25+2227.5+(16065+5040)×20%=29013.75（萬元）
增值額=40500-29013.75=11486.25（萬元）
(9)增值率=11486.25÷29013.75×100%=39.59%．適用稅率30%
2010年9月進行土地增值稅清算時應繳納的土地增值稅=11486.25×30%=3445.88（萬元）
(10)單位建筑面積成本費用=29013.75÷40500=0.72（萬元）
(11)可以扣除的項目金額=0.72×4500=3240（萬元）
增值額=4320-3240=1080（萬元）
增值率=1080÷3240×100%=33.33%，適用稅率30%
公司打包銷售的4500m房屋的土地增值稅=1080×30%=324（萬元）。解題思路：已竣工驗收的房地產開發項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算。
